Новая Зеландия. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Корпоративный налог в Новой Зеландии - это налог на прибыль компаний, зарегистрированных или ведущих деятельность на территории страны, регулируемый Income Tax Act 2007 (Закон о подоходном налоге 2007 года). По состоянию на апрель 2026 года базовая ставка корпоративного налога составляет 28% и применяется к чистой прибыли компании после вычета допустимых расходов. Налоговая система Новой Зеландии отличается от большинства юрисдикций механизмом импутации дивидендов, который позволяет акционерам зачитывать уже уплаченный компанией налог против собственных налоговых обязательств.

Русскоговорящие предприниматели, открывающие бизнес в Новой Зеландии или инвестирующие в местные компании, сталкиваются с рядом нетривиальных вопросов: как устроена система налогообложения дивидендов, какие обязательства возникают у нерезидентов-акционеров, как работает налог у источника и что такое imputation credits. Ошибки в структурировании корпоративных налогов в Новой Зеландии приводят к двойному налогообложению и штрафным начислениям со стороны Inland Revenue (Налоговой службы Новой Зеландии). Эта статья разбирает ключевые механизмы - корпоративный налог, налогообложение акционеров, дивиденды, налог у источника и налоговое планирование для нерезидентов.

Корпоративный налог в Новой Зеландии: ставки и база налогообложения

Income Tax Act 2007 устанавливает единую ставку корпоративного налога в размере 28% для большинства компаний-резидентов. Налоговая база - это чистая прибыль компании, рассчитанная как разница между доходами и допустимыми расходами. Компания признаётся налоговым резидентом Новой Зеландии, если она зарегистрирована в стране или управляется и контролируется с её территории. Нерезидентные компании платят налог только с доходов, полученных из новозеландских источников.

Допустимые вычеты охватывают широкий круг расходов: заработную плату, аренду, амортизацию активов, проценты по займам и операционные затраты. Inland Revenue применяет принцип "nexus" - расход вычитается только если он непосредственно связан с получением налогооблагаемого дохода. Расходы на капитальные улучшения, как правило, не вычитаются единовременно, а амортизируются по установленным ставкам. Частая ошибка иностранных предпринимателей - попытка вычесть расходы, понесённые за рубежом в интересах новозеландской компании, без надлежащего документального подтверждения связи с местным доходом.

Налоговый год в Новой Зеландии стандартно заканчивается 31 марта. Компании подают декларацию по форме IR4 в течение установленного срока после окончания налогового года - как правило, до 7 июля для компаний, подающих самостоятельно, или позднее при наличии налогового агента. Предварительные налоговые платежи (provisional tax) уплачиваются тремя траншами в течение года. Просрочка платежей влечёт начисление штрафных процентов по ставке, устанавливаемой Inland Revenue.

Малый бизнес с годовым оборотом ниже определённого порога может использовать упрощённые методы расчёта provisional tax, включая метод "AIM" (Accounting Income Method), позволяющий платить налог по мере получения дохода. Это снижает кассовую нагрузку, но требует ведения учёта в одобренном программном обеспечении. Специалисты по налоговому праву Новой Зеландии обращают внимание на то, что выбор метода provisional tax фиксируется на весь налоговый год и не может быть изменён в середине периода.

Как работает система imputation credits для акционеров?

Система imputation credits (зачётных кредитов по налогу) - ключевой механизм устранения двойного налогообложения дивидендов в Новой Зеландии. Когда компания выплачивает дивиденды из прибыли, с которой уже уплачен корпоративный налог по ставке 28%, она прикрепляет к дивидендам imputation credits в соответствующем размере. Акционер-резидент включает дивиденды в свой доход, но вычитает imputation credits из собственного налогового обязательства - фактически налог уплачивается только один раз.

Механизм работает через imputation credit account (счёт зачётных кредитов), который компания обязана вести в соответствии с требованиями Income Tax Act 2007. Каждый рубль уплаченного корпоративного налога пополняет этот счёт. При выплате дивидендов компания списывает кредиты со счёта пропорционально размеру выплаты. Максимальный коэффициент прикрепления кредитов ограничен соотношением 28/72 от суммы дивиденда - это отражает 28%-ную ставку корпоративного налога.

Для акционера-физического лица с высоким доходом, чья предельная ставка подоходного налога составляет 39%, дивиденды с полным прикреплением imputation credits означают доплату разницы между 39% и 28%. Акционер с предельной ставкой 28% или ниже получает дивиденды фактически без дополнительного налогообложения. Если imputation credits превышают налоговое обязательство акционера, излишек возвращается в виде налогового возврата - это принципиальное отличие от многих других юрисдикций.

Компании не обязаны прикреплять imputation credits к каждой выплате дивидендов. Дивиденды без кредитов (unimputed dividends) облагаются у акционера-резидента по его предельной ставке в полном объёме. Практикующие юристы рекомендуют отслеживать баланс imputation credit account перед каждой выплатой дивидендов - отрицательный баланс счёта влечёт налоговые санкции.

Российская компания, владевшая долей в новозеландском партнёрстве, в начале 2024 года получила дивиденды без прикреплённых imputation credits из-за ошибки в ведении imputation credit account. Inland Revenue доначислила налог у источника в полном объёме, а восстановление счёта заняло два налоговых периода - итоговые потери превысили 200 тыс. NZD.

Структурирование выплат акционерам требует предварительного анализа баланса imputation credit account, налогового статуса получателей и применимых соглашений об избежании двойного налогообложения. Ошибки на этом этапе создают риски как для компании, так и для акционеров.

Налог у источника для нерезидентов-акционеров: ставки и соглашения

Non-Resident Withholding Tax (NRWT) - налог у источника для нерезидентов - удерживается новозеландской компанией при выплате дивидендов, процентов и роялти иностранным получателям. Стандартная ставка NRWT на дивиденды составляет 30%, однако она снижается до 15% при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между Новой Зеландией и страной резидентства получателя. Если к дивидендам прикреплены imputation credits, покрывающие полную ставку NRWT, налог у источника фактически не взимается.

Новая Зеландия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Agreements, DTA) с более чем 40 юрисдикциями. Соглашение с Россией было приостановлено, что создаёт для российских акционеров новозеландских компаний повышенную налоговую нагрузку - применяется стандартная ставка 30% или 15% в зависимости от наличия imputation credits. Акционеры из других стран СНГ должны проверять наличие действующего DTA с Новой Зеландией применительно к своей юрисдикции резидентства.

Approved Issuer Levy (AIL) - альтернативный режим для процентных выплат нерезидентам. Вместо NRWT по ставке 15% компания может уплачивать AIL по ставке 2% от суммы процентов, если займодавец-нерезидент не является связанным лицом. Этот режим существенно снижает стоимость привлечения иностранного долгового финансирования. Неочевидный риск: AIL недоступен для выплат связанным лицам, и Inland Revenue активно проверяет сделки между аффилированными структурами на предмет трансфертного ценообразования.

Пропуск срока регистрации в качестве плательщика NRWT или неудержание налога у источника влечёт для компании солидарную ответственность перед Inland Revenue - компания обязана уплатить налог из собственных средств, не имея права регресса к иностранному акционеру, если выплата уже произведена. Это критически важный момент для директоров новозеландских компаний с иностранными акционерами.

Налогообложение акционеров-физических лиц: дивиденды, зарплата директора и займы

Акционер-физическое лицо, являющийся налоговым резидентом Новой Зеландии, включает полученные дивиденды в совокупный налогооблагаемый доход и облагает их по предельной ставке подоходного налога - от 10,5% до 39% в зависимости от уровня дохода. Imputation credits уменьшают итоговое налоговое обязательство. Если акционер одновременно является директором или сотрудником компании, его вознаграждение за труд облагается отдельно как доход от занятости через систему PAYE (Pay As You Earn).

Многие владельцы малого бизнеса в Новой Зеландии используют комбинацию зарплаты директора и дивидендов для оптимизации налоговой нагрузки. Зарплата вычитается из налогооблагаемой прибыли компании, снижая корпоративный налог, но облагается у директора по ставкам PAYE. Дивиденды не вычитаются у компании, но при наличии imputation credits не создают дополнительной нагрузки для акционера с предельной ставкой 28%. Оптимальное соотношение зависит от уровня дохода конкретного акционера и должно пересчитываться ежегодно.

Shareholder current account (текущий счёт акционера) - распространённый инструмент учёта займов между компанией и акционером. Если компания предоставляет акционеру беспроцентный заём или заём по ставке ниже рыночной, Inland Revenue может квалифицировать разницу как скрытый дивиденд и доначислить fringe benefit tax (налог на льготы). Минимальная процентная ставка по займам акционерам устанавливается Inland Revenue ежегодно. Отрицательный баланс текущего счёта акционера (когда акционер должен компании) не создаёт налоговых проблем, однако положительный баланс (компания должна акционеру) требует начисления процентов.

Экспортёр из Казахстана, владевший 100% новозеландской операционной компании, в весну 2025 года получил от Inland Revenue уведомление о доначислении fringe benefit tax на сумму свыше 85 тыс. NZD: компания финансировала личные расходы акционера через текущий счёт без начисления процентов по установленной ставке. Налоговый аудит охватил три предшествующих года, а штрафные санкции составили дополнительно около 20% от доначисленной суммы.

Структурирование выплат акционерам требует ежегодного анализа с учётом изменений в предельных ставках подоходного налога и ставках, устанавливаемых Inland Revenue. Обратитесь за консультацией к Марине Сорокиной, специализирующейся на налоговом праве и налоговых спорах в иностранных юрисдикциях, включая Новую Зеландию.

Налоговое планирование для акционеров новозеландских компаний требует учёта не только текущих ставок, но и планируемых изменений в законодательстве. Inland Revenue регулярно публикует разъяснения по спорным вопросам квалификации выплат акционерам, и игнорирование этих позиций создаёт риск переквалификации сделок.

Трансфертное ценообразование и контролируемые иностранные компании

Income Tax Act 2007 содержит специальные правила трансфертного ценообразования, обязывающие новозеландские компании совершать сделки со связанными иностранными лицами по рыночным ценам (arm's length principle). Если Inland Revenue установит, что цены в сделках между аффилированными структурами отклоняются от рыночных, она вправе скорректировать налогооблагаемую базу новозеландской компании. Порог для обязательной документации по трансфертному ценообразованию установлен на уровне совокупного объёма связанных сделок, превышающего определённый годовой порог.

Правила о контролируемых иностранных компаниях (Controlled Foreign Company, CFC) применяются, когда новозеландские резиденты контролируют иностранную компанию. В этом случае пассивный доход CFC (проценты, дивиденды, роялти, доход от аренды) может вменяться новозеландским акционерам и облагаться налогом в Новой Зеландии вне зависимости от фактического распределения. Активный доход CFC, как правило, освобождён от вменения при соблюдении условий active business exemption.

Foreign Investment Fund (FIF) - отдельный режим для портфельных инвестиций новозеландских резидентов в иностранные фонды и компании. Если стоимость иностранных инвестиций превышает установленный порог, резидент обязан ежегодно рассчитывать и уплачивать налог по одному из допустимых методов (fair dividend rate, comparative value, cost method). Многие русскоговорящие предприниматели, переехавшие в Новую Зеландию и сохранившие активы в России или других странах СНГ, не осознают, что эти активы могут подпадать под режим FIF.

Пропуск требований по документации трансфертного ценообразования или неприменение правил CFC/FIF при наличии иностранных активов создаёт риск многолетних доначислений - Inland Revenue вправе проверять периоды до четырёх лет назад при обычных обстоятельствах и до семи лет при наличии признаков умысла.

Налоговое планирование для нерезидентов: три сценария

Выбор оптимальной структуры участия в новозеландском бизнесе зависит от налогового резидентства акционера, наличия DTA и характера деятельности компании. Практикующие юристы выделяют три типовых сценария для русскоговорящих клиентов, каждый из которых требует отдельного подхода к налоговому планированию.

Сценарий 1: Нерезидент с прямым владением. Акционер-физическое лицо, не являющийся налоговым резидентом Новой Зеландии, владеет долей напрямую. Дивиденды облагаются NRWT по ставке 15-30% в зависимости от наличия DTA. Imputation credits снижают или полностью устраняют NRWT при достаточном балансе счёта. Этот сценарий прост в администрировании, но не позволяет использовать льготы по налогу на прирост капитала в стране резидентства акционера.

Сценарий 2: Владение через иностранную холдинговую компанию. Промежуточная холдинговая компания в юрисдикции с выгодным DTA с Новой Зеландией (например, Австралия, Сингапур) получает дивиденды по пониженной ставке NRWT. Дальнейшее распределение регулируется налоговым правом юрисдикции холдинга. Этот сценарий требует реальной экономической субстанции холдинговой компании - Inland Revenue и местные налоговые органы активно применяют правила о злоупотреблении соглашениями (treaty shopping).

Сценарий 3: Переезд акционера в Новую Зеландию. Акционер становится налоговым резидентом Новой Зеландии. В первые четыре года действует transitional resident exemption, освобождающая большинство иностранных доходов от новозеландского налога. По истечении этого периода применяются правила CFC и FIF к иностранным активам. Этот сценарий наиболее выгоден для тех, кто планирует долгосрочное присутствие в Новой Зеландии, но требует тщательного планирования до переезда.

Регистрация компании в Новой Зеландии без предварительного анализа налоговых последствий для акционеров-нерезидентов создаёт риск двойного налогообложения дивидендов на суммы от нескольких десятков тысяч USD - особенно при отсутствии действующего DTA между Новой Зеландией и страной резидентства акционера.

Налоговая позиция компании и её акционеров должна пересматриваться при каждом существенном изменении: смене налогового резидентства акционера, изменении структуры владения, появлении новых иностранных активов или изменении характера деятельности. Inland Revenue активно использует механизм binding rulings (обязывающих разъяснений), позволяющий заранее согласовать налоговую квалификацию планируемых операций. Этот инструмент недооценён русскоговорящими предпринимателями, хотя существенно снижает налоговые риски.

Подробнее о защите активов и корпоративном структурировании в иностранных юрисдикциях читайте в разделе защита активов и в материалах по сопровождению бизнеса за рубежом. Практические кейсы по налоговым спорам с иностранными налоговыми органами собраны в разделе наши кейсы.

Частые вопросы

1. Какова ставка корпоративного налога в Новой Зеландии в 2026 году?

Ставка корпоративного налога в Новой Зеландии составляет 28% и применяется к чистой прибыли компании-резидента. Эта ставка установлена Income Tax Act 2007 и не менялась с 2011 года. Компании-нерезиденты платят налог только с доходов из новозеландских источников по той же ставке. Малый бизнес не имеет пониженной ставки - 28% применяются вне зависимости от размера компании.

2. Как imputation credits снижают налог на дивиденды для акционеров?

Imputation credits позволяют акционеру зачесть корпоративный налог, уже уплаченный компанией, против собственного налогового обязательства на дивиденды. Если компания уплатила 28% корпоративного налога и прикрепила соответствующие credits к дивидендам, акционер с предельной ставкой 28% не платит дополнительного налога. Акционер с более высокой ставкой доплачивает разницу, а с более низкой - получает налоговый возврат. Механизм регулируется Income Tax Act 2007 и ведётся через imputation credit account компании.

3. Какой налог у источника удерживается при выплате дивидендов нерезиденту из Новой Зеландии?

Стандартная ставка Non-Resident Withholding Tax на дивиденды составляет 30%, однако при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения она снижается до 15%. Если к дивидендам прикреплены imputation credits, покрывающие полную ставку NRWT, налог у источника фактически равен нулю. Российские акционеры в настоящее время не могут воспользоваться льготной ставкой по DTA в связи с приостановлением соглашения. Акционеры из других стран СНГ должны проверять наличие действующего DTA с Новой Зеландией.

4. Нужно ли платить налог в Новой Зеландии с прироста стоимости акций при их продаже?

Новая Зеландия не имеет общего налога на прирост капитала (capital gains tax), и прибыль от продажи акций, как правило, не облагается налогом. Однако из этого правила есть существенные исключения: если акции приобретались с намерением перепродажи (profit-making purpose), доход от продажи квалифицируется как обычный доход и облагается по стандартным ставкам. Inland Revenue оценивает намерение на момент приобретения, и бремя доказывания лежит на налогоплательщике. Bright-line test применяется к жилой недвижимости, но не к акциям.

5. Что такое transitional resident exemption и как она работает для новых налоговых резидентов Новой Зеландии?

Transitional resident exemption - льгота для лиц, впервые становящихся налоговыми резидентами Новой Зеландии или возвращающихся после длительного отсутствия. В течение первых четырёх лет резидентства большинство иностранных доходов (проценты, дивиденды, доходы от иностранного бизнеса) освобождены от новозеландского налога. Льгота применяется автоматически, но требует соответствия критериям: лицо не должно было быть налоговым резидентом Новой Зеландии в предшествующие 10 лет. По истечении четырёх лет к иностранным активам применяются правила CFC и FIF в полном объёме.

Налогообложение компаний и их акционеров в Новой Зеландии построено на принципе однократного налогообложения прибыли через механизм imputation credits, однако реализация этого принципа требует корректного ведения imputation credit account, своевременного удержания NRWT и соблюдения правил трансфертного ценообразования. Нерезиденты сталкиваются с дополнительным уровнем сложности - применением DTA, правилами CFC и FIF, а также ограничениями в связи с приостановлением отдельных соглашений.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" сопровождает русскоговорящих предпринимателей и инвесторов в вопросах корпоративного налогообложения в Новой Зеландии: от структурирования владения и выплат акционерам до оспаривания решений Inland Revenue. Если вы столкнулись с налоговым уведомлением, планируете открытие компании или хотите проверить действующую структуру - обратитесь к Марине Сорокиной, специализирующейся на налоговом праве и налоговых спорах в иностранных юрисдикциях.

16 апреля 2026 года