Предпроверочный анализ налоговым органом

Предпроверочный анализ налоговым органом.

В последние годы налоговый контроль смещается в сферу администрирования и предпроверочного этапа. Об этом прямо говорят в Правительстве. По результатам аналитической и контрольно-побудительной работы в 2023 году поступлений в бюджет больше, чем по итогам выездных проверок. Качество самих выездных проверок повышается, что говорит о тщательной подготовке к ним.

Поэтому тема предпроверочного анализа (также ППА) становится все более актуальной. На практике он уже основательно закрепился, в налоговых инспекциях созданы отделы по проведению ППА. Однако, в Налоговом кодексе этот комплекс мероприятий все еще не нашел отражения. Предпринимателям надо иметь представление об этом этапе контроля, знать его основные характеристики, что может привлечь внимание налоговиков.

Что такое предпроверочный анализ

В Налоговом кодексе понятие не закреплено, поэтому определение дано исключительно на основании практики.

Предпроверочный анализ налоговых органов – это предварительный этап контроля, исследование данных о конкретном налогоплательщике с целью понять, нужна ли выездная налоговая проверка. В ходе ППА налоговики ведут поиск и сбор информации, а затем оценивают ее содержание. При этом налоговики используют как прямо названные в НК РФ контрольные мероприятия, так и не упомянутые в кодексе. По итогам принимается решение, назначать или нет выездную проверку.

Это исследование негласное, предварительное, однако, в ходе него используют специальные технологии поиска и обобщения информации. В результате еще до проверки налоговая получает данные о деятельности предприятия и ее проблемных моментах.

Вероятно, изначально ППА задумывали как инструмент, который позволит специалистам налоговых органов более эффективно планировать и проводить такие серьезные и затратные мероприятия, как выездные проверки. По итогу же предпроверочный анализ фактически стал первым этапом проверки или даже самостоятельным контрольным мероприятием.

По результатам ППА налоговая определяет:

· предположительно, есть ли нарушения налогового законодательства в деятельности предприятия;

· каковы шансы выявить и доказать недоимку;

· каков потенциальный размер предполагаемой недоимки;

· реально ли взыскать предполагаемую недоимку на практике, фактически. Выявить нарушение еще полдела, гораздо важнее реально получить деньги в бюджет, иначе налоговая потратит ресурсы зря. Поэтому на этапе предпроверочного анализа сотрудники ФНС также устанавливают, располагает ли предприятие активами, за счет которых можно взыскать недоимку.

Анализ не всегда приводит к проверке, но определенно делает ее более эффективной. При этом он достигает еще одной, фактически открыто декларируемой цели – побуждение к добровольному исполнению налоговых обязательств. Причем порой не только за себя, но и за контрагентов. О ППА налогоплательщики обычно узнают опосредованно, от контрагентов или от сотрудников ФНС, ведь в ходе анализа используют и обычные контрольные мероприятия: запросы, например. Кроме того, налоговая рассылает информационные письма и уведомления, в которых сообщает о рисках, налоговых разрывах, подозрительных контрагентах и т.д.

Законодательное регулирование

Как уже говорилось, в Налоговом кодексе нет норм о предпроверочном анализе, это понятие даже не приводится в НК РФ. В открытых подзаконных актах тоже не встретишь упоминаний о ППА.

Из практики известно, что налоговая в ходе проведения мероприятий ссылается на приказ ФНС №ММ—8-1/24дпс@ от 23.07.2009г. и письмо службы №ЕД-5-2/3755дпс@ от 29.10.2019г. Приказом утверждены методические рекомендации проведения ППА, а в письме приведена балльная система, которую используют при выявлении разрывов НДС для оценки налогоплательщиков. Эти документы закрытые и секретные, предназначены для служебного использования сотрудниками ФНС.

Критерии и порядок проведения

Риск несоблюдения налоговых норм определяют по основным критериям:

· низкая налоговая нагрузка;

· убыточность без оснований;

· применение большого количества налоговых вычетов;

· быстрорастущие расходы;

· низкие зарплаты;

· показатели на грани таких, которые позволяют применять специальные налоговые режимы;

· наличие цепочки контрагентов без видимых причин для этого;

· игнорирование запросов о предоставлении документов;

· частая смена адреса;

· завышенная рентабельность (выше средней по отрасли);

· ведение деятельности с высокими налоговыми рисками.

Порядок ППА тоже известен из практики и официальных пояснений представителей ФНС. Предпроверочный анализ проводится как автоматизированно, так и в ручном режиме. В первом случае используется специальная система СУР АСК НДС-2, работа с которой регламентирована письмом ФНС России № ЕД-4-15/9933@ от 03.06.2016 г.

Программа распределяет всех налогоплательщиков по группам: ответственные, предположительно не исполняющие обязанности, и остальные, по которым сложно сделать однозначный вывод. Дальнейшие мероприятия налоговики проводят относительно представителей второй группы. СУР АСК НДС-2, в свою очередь, работает на основании данных других программ (АИС «Налог-3» и ПК «ВАИ»), которые аккумулируют сведения о налогоплательщиках из всех имеющихся источников, и отражают взаимосвязи предприятия с другими предпринимателями.

Ручной анализ – это исследование полученных данных непосредственно сотрудниками налоговой. Источниками данных могут быть вышестоящие органы ФНС (список компаний с расхождениями по налогам, например) или информация извне (сами компании, СМИ, картотека арбитражных дел и т.д.).

Рассматривая данные о начислениях и уплаченных налогах, цепочке контрагентов и уплате ими НДС, ведении или отсутствии хозяйственной деятельности (по банковским выпискам, отчетности и т.д.) налоговики ищут нестыковки или сомнительные данные. Например, сокращение активов, несоответствие расходов и доходов, резкое снижение налоговой нагрузки и т.д.

В ходе ППА активно используется балльная система оценки. Так в цепочке контрагентов каждое предприятие оценивают в баллах, а затем устанавливают конкретного выгодоприобретателя. Также применяют перечень критериев фирм-однодневок, который состоит из 109 пунктов. Каждому критерию присвоен конкретный балл. Если их сумма превышает 35, компанию и сделки с ней «берут на карандаш».

В ходе ППА применяют следующие инструменты:

· запросы документов, информации, данных и сведений;

· допросы в налоговом органе работников и руководителей;

· дача пояснений, например, в рамках комиссии по легализации налоговой базы, здесь налогоплательщиков призывают самостоятельно устранить расхождения в отчетности. Формально они упразднены в 2020 году. Однако теперь появилась практика приглашения для дачи пояснений на рабочих совещаниях;

· осмотры, когда это допускает закон вне проверки.

При этом осмотры, в том числе, в связи с проверкой у контрагентов, возможны только в отдельных случаях. А на допрос можно привести представителя и потребовать разъяснения своих прав. Процессуальные документы с нарушениями могут быть успешно оспорены.

По результатам анализа специалисты составляют письменное заключение, в котором указывают основные сведения о компании, краткий анализ деятельности, оценку рисков в виде таблицы, источники данных, информацию о других проверках и выводы: стоит или нет проводить выездную проверку.

Необходимо обратить внимание, что предпроверочный анализ никак не ограничен во времени.

Как подстраховать себя на случай предпроверочного анализа

Узнать о ППА можно по ряду косвенных признаков, налоговая о нем не уведомляет.

Чтобы понять перспективы анализа, необходимо проверить все показатели по критериям: уровень нагрузки, зарплаты сотрудников, убытки и их отражение в отчетности, соотношение темпов роста расходов и доходов, отношения с контрагентами и т.д.

Согласно судебной практике предпроверочный анализ не должен подменять собой проверки, но на практике это происходит. Кроме того, суды признали, что запрос документов за несколько периодов вне проверки в рамках ППА нарушает нормы НК РФ. Есть и другие решения в пользу налогоплательщиком, то есть, действия налоговиков успешно оспариваются.

Несмотря на отсутствие термина в НК РФ, предпроверочный анализ играет большую роль во взаимоотношениях налогоплательищков с ФНС. При этом отстоять свои права реально, взаимодействие с налоговиками может закончиться положительно для компании при должном уровне подготовки и представительства. В любом случае нельзя игнорировать «звоночки» о ППА. Своевременная подготовка и конструктивное взаимодействие с ФНС позволят избежать выездной проверки.

Подписывайтесь на наш телеграм-канал .

Давид Гликштейн, менеджер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны?

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:

а) защита и охрана интеллектуальной собственности (от регистрации товарного знака до споров по любым результатам интеллектуальной деятельности, в т.ч. сами товарные знаки, программы для эвм);

б) корпоративные вопросы и споры (от организации и проведения ГОСУ, ВОСУ до оспаривания сделок, взыскания убытков с директора, признания решений органов управления недействительными);

в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);

г) налоговые вопросы (от аудита бизнес-процессов на предмет налоговых рисков, сопровождения налоговых проверок до оспаривания результатов проверок, иных актов налоговых органов);

д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);

е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);

ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.

Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".