Несение расходов друг за друга. Схема дробления бизнеса. Факторы дробления бизнеса. Примеры. Судебная практика.
ФНС России назвала такие обстоятельства, как «несение расходов друг за друга» одним из признаков, свидетельствующих о применении налогоплательщиками схемы дробления бизнеса (Письмо от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@ «О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц»).
В судебной практике указанный подход, закрепляющий факторы, свидетельствующие о дроблении бизнеса, закреплен в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 09.10.2019 по делу № А40-21352/2018.
Итак, речь идет о несении расходов друг за друга лицами, применяющими один из специальных налоговых режимов. В связи с тем, что, по мнению налоговых органов, реальную деятельность осуществляет основной участник, и фактически деятельность компаний представляет собой единый производственный процесс, несение расходов друг за друга является одним из признаков применения схемы дробления бизнеса.
Например, компании несут друг за друга расходы по уплате арендной платы, коммунальных и эксплуатационных платежей, услуг связи, представительских расходов, канцелярских, транспортных расходов и т.д.
Участники налоговой схемы несут расходы друг за друга безвозмездно или формально возмездно.
Примеры безвозмездного несения расходов:
1. оплата «по письму» за третье лицо
2. компании занимают один офис, арендную плату при этом уплачивает только одна из них.
3. Использование одного доменного имени всеми сотрудниками компаний группы, при этом расходы за использование доменного имени несет только одна компания
4. Использование «общего автопарка» всеми сотрудниками компаний.
5. Одна из компаний группы оплачивает услуги аутсорсинговых специалистов и т.п.
Формально-возмездное несение расходов означает придание взаимоотношениям компаний по несению расходов друг за друга признака возмездности, при этом реальное возмещение затрат не предполагается. Это достигается использованием таких инструментов, как:
1. вексельные расчеты
2. оформление договоров уступки прав (цессии)
3. использование соглашений о переводе долга
4. выдача займов с длительными отсрочками по уплате процентов и длительными сроками возврата
5. применение системы «зеркальных» займов
6. заключения договоров оказания консультационных и тому подобных услуг и прочее.
Пример судебной практики.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 по делу № А32-57212/2019.
Налоговый орган пришел к выводу о несении расходов участниками схемы друг за друга. В соответствии со статьей 92 Налогового кодекса РФ инспекцией были проведены осмотры многоквартирных домов и прилегающей территории, в ходе которых установлено, что все дома имеют одинаковое архитектурное решение, т.е. одинаковые на вид. Ограждения и автоматические ворота также идентичны. При этом, ИП Чернышевой заключен дилерский договор на приобретение дверей различных типов, ворот, комплектующих к ним. Проверкой не установлено факта дальнейшей реализации, приобретенных ИП Чернышевой по дилерскому договору товаров. Так же проверкой не установлено, что остальные участники схемы приобретали подобные товары или производили за них оплату. В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Чернышовой О.Б. направлены требования о представлении документов (информации) о необходимости документального подтверждения приобретаемых и используемых в предпринимательской деятельности материалов. ИП Чернышева О.Б. не представила по требованию первичных документов, которые бы подтверждали использование товаров приобретенных у ООО «Дорхан 21 век - Краснодар» товары в предпринимательской деятельности. В ответе на требования ИП Чернышева О.Б. пояснила, что в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы должны быть документально подтверждены и оплачены. Документы (товарные накладные и счета-фактуры) она представила. Отсутствует подтверждение использования всех приобретенных материалов в предпринимательской деятельности. Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о том, что ИП Чернышева О.Б. приобретала комплектующие для всей группы индивидуальных предпринимателей. При этом никто из индивидуальных предпринимателей, участников схемы «дробления бизнеса» не проводил оплаты в адрес ИП за полученные комплектующие.
Комментарии.
1. Коммерческие компании не могут безвозмездно нести расходы друг за друга.
2. В случае, если случается ситуация несения расходов одной компанией за другие, такие расходы должны в последующем тем или иным образом распределяться. Соответствующие соглашения должны носить возмездный характер.
3. Налоговая инспекция трактует несение расходов друг за друга как признак схемы дробления бизнеса.
4. Такой признак является косвенным доказательством применения схемы налоговой оптимизации. Наряду с ним должны существовать и другие признаки – осуществление аналогичного вида экономической деятельности, создание участников схемы незадолго перед расширением производства или увеличением численности, отсутствие у подконтрольных лиц собственных основных и оборотных средств, персонала, общие контрагенты и др.
Давид Гликштейн, менеджер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:
в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);
д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);
е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);
ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.
Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!
Звоните или пишите прямо сейчас!
Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com
Юридическая фирма "Ветров и партнеры"
больше, чем просто юридические услуги
