Уменьшение УСН на страховые взносы

Право уменьшить налог по упрощённой системе налогообложения на уплаченные страховые взносы — одна из ключевых льгот режима. Механизм кажется простым, но на практике порождает устойчивый поток ошибок, доначислений и споров с налоговыми органами. Разбираем нормативную базу, актуальные правила расчёта и типичные ситуации, с которыми сталкиваются предприниматели и бухгалтеры.

Нормативная база: на что опираться

Основная норма — статья 346.21 НК РФ. Именно она регулирует порядок исчисления и уплаты налога при УСН, в том числе механизм уменьшения на страховые взносы. Для объекта «доходы» (ставка 6 %) уменьшение предусмотрено пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Для объекта «доходы минус расходы» (ставка 15 %) взносы включаются в состав расходов по статье 346.16 НК РФ — отдельный механизм уменьшения не применяется, взносы просто уменьшают налоговую базу.

С 2023 года введён единый налоговый счёт (ЕНС) и единый налоговый платёж (ЕНП). Это изменило порядок зачёта взносов: теперь взносы считаются уплаченными в момент списания с ЕНС, а не в момент перечисления платёжного поручения. Правила уменьшения авансовых платежей по УСН на фиксированные взносы ИП также скорректированы — с 2024 года действует уведомительный порядок, упрощающий зачёт.

Объект «доходы»: кто и на сколько может уменьшить налог

Налогоплательщики на УСН «доходы» вправе уменьшить исчисленный налог (авансовый платёж) на следующие суммы (пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ):

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС);
• страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни (за счёт работодателя);
• платежи по договорам добровольного личного страхования работников.

Лимит уменьшения: если у ИП или организации есть наёмные работники — налог можно уменьшить не более чем на 50 %. ИП без работников уменьшают налог без ограничения — вплоть до нуля.

ИП без работников: фиксированные взносы и 1 % с дохода свыше 300 000 рублей

Индивидуальный предприниматель без наёмных работников платит фиксированные страховые взносы «за себя». С 2025 года размер фиксированного взноса составляет 53 658 рублей в год (статья 430 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2025). Дополнительно — 1 % с дохода, превышающего 300 000 рублей за год, но не более 300 888 рублей (восьмикратный фиксированный взнос).

Ключевое правило, действующее с 2024 года: ИП без работников вправе уменьшить авансовые платежи и налог по УСН на фиксированные взносы в том периоде, за который они подлежат уплате, — без фактической уплаты. То есть взносы за 2026 год (срок уплаты — 31 декабря 2026 года) можно учитывать при расчёте авансов уже с I квартала 2026 года. Это прямо следует из пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ.

Взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 рублей за текущий год (срок уплаты — 1 июля следующего года) также можно учесть в уменьшение налога за тот год, в котором они исчислены, — либо перенести на следующий год. Выбор остаётся за налогоплательщиком.

Практический кейс № 1

Ситуация из практики (Западно-Сибирский регион, I квартал 2025 года). ИП на УСН «доходы» (6 %), без работников, получил за I квартал 2025 года доход 1 200 000 рублей. Исчисленный авансовый платёж — 72 000 рублей. Фиксированный взнос за 2025 год — 53 658 рублей. ИП уменьшил аванс на всю сумму фиксированного взноса (53 658 рублей) без фактической уплаты — в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. К уплате за I квартал — 18 342 рубля. Налоговый орган в ходе камеральной проверки декларации за 2025 год поставил под сомнение правомерность уменьшения, поскольку взносы на дату подачи уведомления об авансовом платеже ещё не были перечислены. Позиция была успешно защищена со ссылкой на Федеральный закон № 389-ФЗ и письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@: для ИП без работников фактическая уплата взносов условием уменьшения не является.

ИП с работниками и организации: порядок уменьшения

Если у ИП появились наёмные работники хотя бы в одном месяце налогового (отчётного) периода — лимит 50 % применяется ко всему периоду. Вернуться к уменьшению без ограничения в том же году нельзя, даже если работник уволен.

Организации на УСН «доходы» уменьшают налог на взносы, фактически уплаченные в данном отчётном (налоговом) периоде. Принцип «начисления» здесь не работает: взносы за декабрь, уплаченные в январе следующего года, уменьшают налог следующего года.

С введением ЕНС момент уплаты — это дата списания денежных средств с единого налогового счёта в счёт конкретной обязанности. Чтобы взносы были зачтены в нужном периоде, необходимо:

1. Своевременно подать уведомление об исчисленных суммах взносов (статья 58 НК РФ) — до 25-го числа месяца, следующего за отчётным.
2. Обеспечить положительное сальдо ЕНС на дату списания.
3. Контролировать, что ФНС корректно разнесла платёж именно на взносы, а не на иные обязательства.

Объект «доходы минус расходы»: взносы в составе расходов

При объекте «доходы минус расходы» страховые взносы учитываются в расходах на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Условие — взносы должны быть фактически уплачены (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ). Никакого 50-процентного ограничения нет: взносы уменьшают налоговую базу в полном объёме.

Важный нюанс: фиксированные взносы ИП «за себя» также включаются в расходы при объекте «доходы минус расходы» — это подтверждает Минфин России в многочисленных письмах (в частности, письмо от 29.04.2013 № 03-11-11/15001 и более поздние разъяснения). Позиция устойчива и не оспаривается налоговыми органами.

Расчёт авансовых платежей: пошаговая методика

Для УСН «доходы» расчёт авансового платежа с учётом уменьшения выглядит следующим образом:

Шаг 1. Определить налоговую базу нарастающим итогом с начала года (сумма доходов за I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Шаг 2. Исчислить налог: база × ставка (6 % или пониженная региональная ставка).

Шаг 3. Определить сумму взносов, на которую можно уменьшить налог в данном периоде (с учётом лимита 50 % при наличии работников).

Шаг 4. Вычесть из исчисленного налога сумму взносов и ранее уплаченных авансовых платежей.

Шаг 5. Полученная сумма — авансовый платёж к уплате. Срок уплаты: 28 апреля (I квартал), 28 июля (полугодие), 28 октября (9 месяцев).

Пример расчёта для ИП с работниками. Доход за полугодие — 4 000 000 рублей. Налог — 240 000 рублей. Уплаченные взносы за работников за полугодие — 180 000 рублей. Лимит уменьшения — 50 % от 240 000 = 120 000 рублей. Аванс за I квартал (уже уплачен) — 35 000 рублей. Авансовый платёж за полугодие: 240 000 − 120 000 − 35 000 = 85 000 рублей.

Практический кейс № 2

Ситуация из практики (Новосибирская область, III квартал 2024 года). Организация на УСН «доходы» с наёмными работниками уменьшила авансовый платёж за 9 месяцев 2024 года на взносы, начисленные за сентябрь, но фактически уплаченные в октябре (после введения ЕНС — списанные с ЕНС 28 октября). Налоговый орган доначислил авансовый платёж, указав, что взносы, уплаченные в октябре, не могут уменьшать налог за 9 месяцев. Позиция ИФНС признана обоснованной: для организаций (в отличие от ИП без работников) действует кассовый принцип — уменьшение возможно только на фактически уплаченные суммы. Взносы за сентябрь были учтены при расчёте налога за год. Ошибка обошлась компании пенями за просрочку авансового платежа. Вывод: контролируйте дату списания с ЕНС, а не дату начисления взносов.

Пониженные ставки УСН и их влияние на расчёт

Субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки УСН: от 1 % для объекта «доходы» и от 5 % для объекта «доходы минус расходы» (статья 346.20 НК РФ). Механизм уменьшения на взносы при пониженных ставках не меняется — применяются те же правила пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Однако экономический эффект от уменьшения снижается пропорционально ставке: при ставке 1 % налог может быть уменьшен до нуля уже при относительно небольших взносах.

Торговый сбор и совмещение с уменьшением на взносы

Налогоплательщики, уплачивающие торговый сбор (в настоящее время — только в Москве), вправе дополнительно уменьшить налог по УСН на сумму торгового сбора — сверх уменьшения на взносы (пункт 8 статьи 346.21 НК РФ). При этом уменьшение на торговый сбор производится только в части налога, исчисленного с деятельности, облагаемой торговым сбором. 50-процентный лимит на торговый сбор не распространяется.

Типичные ошибки и как их избежать

Ошибка 1: двойной учёт взносов. Взносы, уже учтённые при уменьшении авансового платежа за I квартал, повторно включаются в уменьшение за полугодие. Поскольку расчёт ведётся нарастающим итогом, это не ошибка — но бухгалтеры иногда путают «нарастающий итог» с «суммой за квартал» и занижают авансовый платёж.

Ошибка 2: уменьшение на взносы, уплаченные за другой период. Взносы за прошлый год, уплаченные в текущем году, уменьшают налог текущего года — это правомерно. Но взносы, уплаченные авансом за будущий год, до 2024 года не могли уменьшать текущий налог. С 2024 года для ИП без работников правило изменилось — фиксированные взносы учитываются в периоде, за который они подлежат уплате.

Ошибка 3: игнорирование лимита при появлении работника. ИП нанял работника в декабре. Весь год он уменьшал налог без ограничения. По итогам года необходимо пересчитать налог с применением лимита 50 % — за весь налоговый период, а не только за IV квартал.

Ошибка 4: неправильный учёт взносов при совмещении УСН и патента. ИП, совмещающий УСН и ПСН, распределяет взносы между режимами пропорционально доходам. Взносы, отнесённые на патент, не уменьшают налог по УСН — и наоборот. Нарушение этого правила — одна из наиболее частых причин доначислений при камеральных проверках.

Ошибка 5: отсутствие уведомления об исчисленных суммах взносов. При ЕНС без уведомления налоговый орган не знает, как разнести платёж. Взносы могут быть зачтены в счёт других обязательств, и уменьшение налога окажется необоснованным по данным ИФНС.

Позиция ФНС: актуальные разъяснения

ФНС России в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснила порядок уменьшения налога по УСН на фиксированные взносы ИП в условиях ЕНС. Ключевые выводы: ИП без работников вправе уменьшать авансовые платежи на фиксированные взносы в течение года без подачи заявления о зачёте — достаточно того, что взносы подлежат уплате в данном году. Подача уведомления об исчисленных суммах для фиксированных взносов ИП не требуется.

Минфин России в письме от 20.01.2014 № 03-11-11/1483 и последующих разъяснениях подтверждает: взносы уменьшают налог того периода, в котором они фактически уплачены (для организаций и ИП с работниками). Перенос уменьшения на следующий период не допускается — взносы, не «использованные» в текущем году, не переходят на следующий.

Совмещение УСН и ПСН: распределение взносов

ИП, применяющий одновременно УСН и патентную систему налогообложения, обязан вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому режиму (статья 346.18 НК РФ). Страховые взносы, которые невозможно отнести к конкретному режиму (прежде всего — фиксированные взносы «за себя»), распределяются пропорционально доходам от каждого вида деятельности.

Взносы за работников, занятых исключительно в деятельности на патенте, уменьшают стоимость патента (но не более чем на 50 %). Взносы за работников, занятых в деятельности на УСН, уменьшают налог по УСН (также не более чем на 50 %). Если работник занят в обоих видах деятельности — взносы распределяются пропорционально.

Что изменилось с 2025–2026 годов

С 2025 года размер фиксированного страхового взноса для ИП составляет 53 658 рублей (против 49 500 рублей в 2024 году). Максимальный размер дополнительного взноса 1 % — 300 888 рублей. Эти суммы напрямую влияют на расчёт уменьшения налога по УСН.

С 2025 года для субъектов МСП сохраняется пониженный тариф страховых взносов с выплат работникам сверх МРОТ — 15 % (статья 427 НК РФ). Это снижает сумму взносов, которую можно зачесть в уменьшение налога, но одновременно снижает и саму нагрузку на фонд оплаты труда.

С 2026 года для ИП на УСН «доходы» без работников сохраняется право уменьшать авансовые платежи на фиксированные взносы без фактической уплаты — правило, введённое Федеральным законом № 389-ФЗ, продолжает действовать в неизменном виде.

Практические рекомендации

Первое. Ведите реестр уплаченных взносов с разбивкой по периодам и режимам налогообложения. При совмещении УСН и ПСН — с указанием, к какому режиму отнесён каждый платёж.

Второе. Контролируйте сальдо ЕНС перед датой списания взносов. Недостаточное сальдо означает, что взносы не будут списаны в срок — и уменьшение налога за соответствующий период окажется под угрозой.

Третье. Подавайте уведомления об исчисленных суммах взносов своевременно — до 25-го числа месяца, следующего за отчётным. Без уведомления ФНС не сможет корректно разнести платёж.

Четвёртое. Если в течение года у ИП появились наёмные работники — немедленно пересчитайте авансовые платежи с учётом 50-процентного лимита. Не ждите годовой декларации.

Пятое. При планировании уплаты взносов в конце года учитывайте, что для организаций и ИП с работниками действует кассовый принцип: взносы, уплаченные в январе следующего года, уменьшат налог следующего года, а не текущего.

Итог

Уменьшение УСН на страховые взносы — инструмент реальной налоговой экономии, доступный большинству налогоплательщиков на упрощённой системе. Для ИП без работников он позволяет обнулить налог при относительно небольших доходах. Для организаций и ИП с работниками — снизить нагрузку вдвое. Главное условие корректного применения — понимание разницы между кассовым принципом (для организаций и ИП с работниками) и принципом «подлежит уплате» (для ИП без работников по фиксированным взносам), а также точное соблюдение процедуры в условиях ЕНС.

Если у вас возникают вопросы по расчёту уменьшения, распределению взносов при совмещении режимов или вы получили требование от налогового органа по этому основанию — обратитесь за консультацией к специалисту. Ошибки в этом блоке обнаруживаются при камеральной проверке декларации по УСН и влекут доначисление налога, пеней и штрафа по статье 122 НК РФ.

Дата публикации: 25.05.2026