Строка 290 в декларации по прибыли

Что такое строка 290 и зачем она нужна

Строка 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль — это сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем отчётном квартале. Проще говоря: заполнив декларацию за первый квартал, вы в строке 290 указываете, сколько будете платить ежемесячно во втором квартале. Это не итоговый налог, а именно авансы — предварительные платежи, которые потом засчитываются в счёт окончательного расчёта по году.

Строка 290 появляется только в декларациях за отчётные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев. В годовой декларации (за 12 месяцев) строка 290 не заполняется — там нечего планировать вперёд, поскольку следующий период уже начнётся с новых расчётов.

Механизм авансовых платежей установлен статьёй 286 НК РФ. Организации, которые платят ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала, обязаны заполнять строку 290 в каждой квартальной декларации. Это большинство средних и крупных компаний на общей системе налогообложения.

Кто заполняет строку 290, а кто — нет

Строку 290 заполняют организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала (пункт 2 статьи 286 НК РФ). Это стандартный режим для большинства компаний на ОСН.

Строку 290 не заполняют:

• Организации, перешедшие на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли (пункт 2 статьи 286 НК РФ). Они сдают декларации ежемесячно и строку 290 не используют.
• Организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи. Право на квартальные авансы имеют те, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (пункт 3 статьи 286 НК РФ). Также квартальные авансы платят бюджетные учреждения, некоммерческие организации без доходов от реализации и ряд других категорий.
• Вновь созданные организации — до истечения полного квартала с момента регистрации.

Если ваша компания платит только квартальные авансы, строку 290 оставляете пустой. Заполнение строки 290 при квартальном режиме — типичная ошибка, которая приводит к задвоению обязательств в карточке расчётов с бюджетом.

Как рассчитать строку 290: формула и логика

Строка 290 = строка 180 текущей декларации минус строка 180 декларации за предыдущий отчётный период.

Строка 180 — это исчисленная сумма налога за отчётный период нарастающим итогом. Разница между строками 180 двух последовательных деклараций — это налог, начисленный за последний квартал. Именно эта сумма и становится базой для ежемесячных авансов следующего квартала.

Пример расчёта для декларации за первый квартал 2026 года:

Допустим, строка 180 декларации за первый квартал 2026 года составляет 1 800 000 рублей. Строка 180 декларации за 2025 год (предыдущий отчётный период) — 1 200 000 рублей.

Строка 290 = 1 800 000 − 1 200 000 = 600 000 рублей.

Это значит, что во втором квартале 2026 года организация будет платить ежемесячно по 200 000 рублей (600 000 ÷ 3).

Важный нюанс: если строка 180 текущей декларации меньше строки 180 предыдущей (то есть прибыль упала), строка 290 равна нулю. Отрицательное значение не ставится. В этом случае ежемесячные авансы в следующем квартале не уплачиваются, а переплата засчитывается или возвращается.

Строки 300 и 310: распределение по бюджетам

Строка 290 — это общая сумма ежемесячных авансов. Она распределяется между федеральным и региональным бюджетами:

• Строка 300 — авансы в федеральный бюджет (ставка 3% с 2025 года).
• Строка 310 — авансы в региональный бюджет (ставка 17% с 2025 года, но регионы вправе снижать её до 12,5% для отдельных категорий налогоплательщиков).

С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль изменилась: общая ставка составляет 25% (вместо прежних 20%). Из них 8% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Это установлено статьёй 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Соответственно, строки 300 и 310 рассчитываются пропорционально:

• Строка 300 = строка 290 × (8 ÷ 25) — доля федерального бюджета.
• Строка 310 = строка 290 × (17 ÷ 25) — доля регионального бюджета.

Проверка: строка 300 + строка 310 = строка 290. Если сумма не сходится, декларация содержит арифметическую ошибку.

Строка 290 в декларации за разные периоды: особенности

Декларация за первый квартал. Строка 290 = строка 180 декларации за первый квартал минус строка 180 годовой декларации предыдущего года. Рассчитанная сумма — это авансы, которые будут платиться в апреле, мае и июне.

Декларация за полугодие. Строка 290 = строка 180 за полугодие минус строка 180 за первый квартал. Рассчитанная сумма — авансы для июля, августа и сентября.

Декларация за девять месяцев. Строка 290 = строка 180 за девять месяцев минус строка 180 за полугодие. Рассчитанная сумма — авансы для октября, ноября и декабря.

Годовая декларация. Строка 290 не заполняется. Авансы на первый квартал следующего года рассчитываются на основании декларации за девять месяцев — они уже были определены ранее.

Из практики: в 2025 году мы сопровождали производственную компанию из Уральского федерального округа, которая ошибочно заполнила строку 290 в годовой декларации, перенеся туда данные из декларации за девять месяцев. Налоговый орган выставил требование об уплате задвоенных авансов на сумму около 4,3 миллиона рублей. После подачи уточнённой декларации и письменных пояснений в ИФНС требование было отозвано, переплата зачтена в счёт текущих платежей. Ошибка возникла из-за того, что бухгалтер использовал шаблон квартальной декларации для годовой — типичная ситуация при смене программного обеспечения.

Сроки уплаты ежемесячных авансов

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца (пункт 1 статьи 287 НК РФ). С 2023 года действует система единого налогового платежа (ЕНП): авансы перечисляются на единый налоговый счёт, а уведомление об исчисленных суммах подаётся не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты.

Таким образом, для авансов второго квартала 2026 года:

Платёж	Уведомление	Уплата
Апрель 2026	27 апреля 2026 (25-е — воскресенье)	28 апреля 2026
Май 2026	26 мая 2026 (25-е — воскресенье)	28 мая 2026
Июнь 2026	25 июня 2026	28 июня 2026

Если 28-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Просрочка уплаты авансов влечёт начисление пеней по правилам статьи 75 НК РФ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки. Штраф за неуплату авансов не предусмотрен — только пени (пункт 3 статьи 58 НК РФ).

Типичные ошибки при заполнении строки 290

Ошибка 1: Заполнение строки 290 в годовой декларации. Строка 290 в декларации за 12 месяцев не заполняется. Если поставить туда значение, налоговый орган может выставить требование об уплате несуществующих авансов.

Ошибка 2: Отрицательное значение строки 290. Если прибыль в текущем квартале ниже, чем в предыдущем, строка 290 равна нулю, а не отрицательному числу. Отрицательное значение программа декларации не примет, но ручное заполнение допускает такую ошибку.

Ошибка 3: Неверная база для расчёта. Некоторые бухгалтеры берут для расчёта строку 180 не предыдущей декларации, а декларации за аналогичный период прошлого года. Это неверно: всегда берётся предыдущий отчётный период текущего года (или годовая декларация — для расчёта авансов первого квартала).

Ошибка 4: Несоответствие строк 300 и 310 строке 290. Сумма строк 300 и 310 должна точно равняться строке 290. Расхождение даже на рубль — арифметическая ошибка, которая потребует уточнённой декларации.

Ошибка 5: Применение старых ставок. С 2025 года ставка налога на прибыль составляет 25% (8% + 17%), а не 20% (3% + 17%), как было ранее. Использование старых ставок при распределении суммы строки 290 по строкам 300 и 310 приведёт к неверному расчёту.

Ошибка 6: Заполнение строки 290 при квартальном режиме авансов. Если компания платит только квартальные авансы (выручка не превышает лимита по пункту 3 статьи 286 НК РФ), строка 290 не заполняется. Её заполнение создаёт ложные обязательства в карточке расчётов с бюджетом.

Строка 290 и уточнённые декларации

Если вы подаёте уточнённую декларацию за прошлый отчётный период, строка 290 в ней также может измениться. Это влечёт пересчёт авансов, которые уже были уплачены в следующем квартале.

Например, вы подали уточнённую декларацию за первый квартал 2026 года в июне 2026 года. Строка 290 в уточнённой декларации оказалась меньше, чем в первичной. Значит, авансы за апрель–июнь были завышены. Переплата отразится на едином налоговом счёте и будет зачтена в счёт будущих платежей либо возвращена по заявлению.

Если строка 290 в уточнённой декларации оказалась больше — возникает недоимка по авансам за прошедшие месяцы, на которую начисляются пени. Штрафа за это нет, но пени придётся уплатить.

Из практики: торговая компания из Центрального федерального округа в начале 2026 года подала уточнённую декларацию за девять месяцев 2025 года, увеличив налоговую базу на 12 миллионов рублей после выявления ошибки в учёте. Строка 290 выросла, что повлекло доначисление авансов за октябрь–декабрь 2025 года и пени около 180 тысяч рублей. Мы помогли компании правильно рассчитать сумму пеней, проверить корректность отражения уточнённых данных в карточке ЕНС и подготовить пояснения для ИФНС, которая запросила обоснование изменений. Ситуация разрешилась без дополнительных претензий со стороны налогового органа.

Строка 290 при смене режима уплаты авансов

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли. Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу (пункт 2 статьи 286 НК РФ). При переходе строка 290 в декларации за последний квартал перед переходом не заполняется — ежемесячных авансов по старому методу больше не будет.

Обратный переход (с фактической прибыли на квартальный метод) также возможен с начала нового года при соблюдении уведомительного порядка.

При смене режима в середине года строка 290 заполняется только за те периоды, когда организация применяла стандартный метод. Ошибки при переходе — одна из частых причин расхождений в карточке расчётов с бюджетом.

Строка 290 и консолидированная группа налогоплательщиков

С 2023 года институт консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) упразднён: новые КГН не создаются, а действовавшие прекратили существование. Если ваша компания ранее входила в КГН, порядок заполнения строки 290 после выхода из группы определяется общими правилами статьи 286 НК РФ. Первый квартал после прекращения КГН — переходный период, в котором нужно особенно внимательно определить базу для расчёта авансов.

Практические рекомендации

Автоматизируйте расчёт. Современные бухгалтерские программы (1С, Контур, СБИС) рассчитывают строку 290 автоматически на основании данных предыдущих деклараций. Ручной расчёт допустим, но требует двойной проверки.

Сверяйте данные с карточкой ЕНС. После подачи декларации проверьте, корректно ли налоговый орган отразил авансы в карточке единого налогового счёта. Расхождения лучше выявить сразу, чем получить неожиданное требование.

Контролируйте изменение прибыли. Если в текущем квартале прибыль резко упала, строка 290 может оказаться нулевой. Это законно и не требует дополнительных пояснений — но стоит убедиться, что программа правильно обнулила строку, а не оставила прежнее значение.

Проверяйте ставки при изменении законодательства. Ставка налога на прибыль с 2025 года — 25%. При распределении суммы строки 290 по строкам 300 и 310 используйте актуальные пропорции: 8/25 и 17/25 соответственно.

Фиксируйте основание для нулевой строки 290. Если строка 290 равна нулю из-за убытка или снижения прибыли, сохраните расчёт с пояснением. При камеральной проверке налоговый орган может запросить пояснения по отсутствию авансов.

Ответственность за ошибки в строке 290

Строка 290 — это не сам налог, а расчёт будущих авансов. Ошибка в строке 290 сама по себе не влечёт штрафа по статье 122 НК РФ (неуплата налога). Однако если из-за ошибки в строке 290 авансы не были уплачены или уплачены в меньшем размере, начисляются пени по статье 75 НК РФ.

Штраф по статье 119 НК РФ за непредставление декларации к строке 290 не привязан — он зависит от суммы налога по декларации в целом, а не от конкретной строки.

Если ошибка в строке 290 привела к занижению авансов, рекомендуется подать уточнённую декларацию и самостоятельно уплатить пени до того, как налоговый орган выявит расхождение. Это позволяет избежать дополнительных претензий и демонстрирует добросовестность налогоплательщика.

Автор: Кристина Корноухова, старший юрист. Веду юридическую практику с 2013 года. Специализируюсь на налоговом и договорном праве, судебных спорах, защите активов. Представляю интересы клиентов во всех инстанциях, включая споры в сфере госзакупок и охрану интеллектуальной собственности. Сотрудничаю как эксперт с газетами и новостными порталами.

Дата публикации: 05.05.2026