Сроки уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций — региональный налог, установленный главой 30 НК РФ. Его платят российские и иностранные организации, у которых есть облагаемое имущество: недвижимость, учитываемая на балансе в качестве основных средств, а в ряде случаев — объекты, облагаемые по кадастровой стоимости. Сроки уплаты — один из ключевых параметров, нарушение которых влечёт начисление пеней и штрафов. При этом сроки устанавливаются на двух уровнях: федеральном (НК РФ задаёт нижнюю границу) и региональном (субъект РФ вправе установить собственные даты в пределах, допускаемых кодексом).

Статья написана для руководителей, финансовых директоров и бухгалтеров, которым нужно разобраться в действующем порядке: когда платить, как считать авансы, что изменилось с введением единого налогового счёта и чем грозит просрочка.

Нормативная база: что регулирует сроки уплаты

Основной источник — глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Ключевые нормы:

• Статья 379 НК РФ — налоговый и отчётные периоды (год, I квартал, полугодие, 9 месяцев).
• Статья 382 НК РФ — порядок исчисления налога и авансовых платежей.
• Статья 383 НК РФ — сроки уплаты налога и авансовых платежей. Именно здесь с 2023 года закреплены единые федеральные сроки: авансы — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом; налог за год — не позднее 28 февраля следующего года.
• Статья 386 НК РФ — сроки представления налоговой декларации (не позднее 25 марта следующего года).

До 2023 года субъекты РФ самостоятельно устанавливали конкретные даты уплаты. С 1 января 2023 года в связи с переходом на единый налоговый счёт (ЕНС) и единый налоговый платёж (ЕНП) сроки унифицированы на федеральном уровне — региональные законы в этой части утратили значение. Теперь дата уплаты одинакова для всех субъектов РФ.

Действующие сроки уплаты: авансы и годовой налог

Авансовые платежи

Налоговый период по налогу на имущество организаций — календарный год. Отчётные периоды — I квартал, полугодие (6 месяцев) и 9 месяцев (пункт 2 статьи 379 НК РФ). Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, отчётные периоды — I, II и III кварталы.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом (пункт 1 статьи 383 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года):

• За I квартал — не позднее 28 апреля.
• За полугодие (II квартал) — не позднее 28 июля.
• За 9 месяцев (III квартал) — не позднее 28 октября.

Если 28-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Важно: субъект РФ вправе не устанавливать отчётные периоды для отдельных категорий налогоплательщиков или видов имущества (пункт 3 статьи 379 НК РФ). В таком случае авансовые платежи по этим объектам не уплачиваются вовсе — только итоговый налог по итогам года.

Налог за год

Годовой налог уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 383 НК РФ). Например, налог за 2025 год — не позднее 28 февраля 2026 года.

Сумма к уплате по итогам года рассчитывается как разница между исчисленным годовым налогом и суммой уплаченных авансовых платежей (пункт 2 статьи 382 НК РФ).

Из практики: в I квартале 2025 года к нам обратилась производственная компания (Приволжский ФО), которой ИФНС доначислила пени за несвоевременную уплату авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2023 года. Бухгалтерия ориентировалась на прежний региональный срок — 30 ноября, тогда как с 2023 года действует федеральный срок 28 октября. Разрыв составил 33 дня, пени — около 180 тыс. рублей. Мы оспорили начисление пеней в части, приходящейся на период до публикации официальных разъяснений ФНС о новом порядке, и добились их снижения на 60% со ссылкой на пункт 8 статьи 75 НК РФ (пени не начисляются при выполнении письменных разъяснений уполномоченного органа). Ситуация типичная: переход на ЕНС в 2023 году застал многих врасплох именно по срокам уплаты имущественных налогов.

Единый налоговый счёт и порядок уплаты с 2023 года

С 1 января 2023 года все налоговые платежи перечисляются на единый налоговый счёт в составе единого налогового платежа (статьи 11.3, 45.1 НК РФ). Налог на имущество организаций — не исключение.

Практические последствия для плательщиков налога на имущество:

• Уведомление об исчисленных суммах. Поскольку декларация по налогу на имущество подаётся только по итогам года (не позднее 25 марта), а авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, налогоплательщик обязан подавать уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей — не позднее 25-го числа месяца уплаты (статья 58 НК РФ). Без уведомления налоговый орган не знает, как распределить поступившую на ЕНС сумму.
• Единый КБК. Все платежи перечисляются на КБК единого налогового платежа (18201061201010000510). Отдельные платёжные поручения с КБК конкретного налога с 2024 года не применяются.
• Сальдо ЕНС. Если на счёте недостаточно средств, налоговый орган распределяет поступившие суммы в установленной очерёдности (статья 45 НК РФ). Налог на имущество — в общей очереди с другими налогами.

Уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу на имущество подаются:

• За I квартал — не позднее 25 апреля.
• За полугодие — не позднее 25 июля.
• За 9 месяцев — не позднее 25 октября.

Таким образом, уведомление подаётся за 3 дня до срока уплаты — это важно учитывать при планировании документооборота.

Методика расчёта авансовых платежей

Объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости

Авансовый платёж за отчётный период рассчитывается по формуле (пункт 4 статьи 382 НК РФ):

Авансовый платёж = (Средняя стоимость имущества за отчётный период × Ставка налога) / 4

Средняя стоимость имущества за отчётный период определяется как частное от деления суммы остаточных стоимостей на 1-е число каждого месяца отчётного периода и 1-е число следующего месяца на количество месяцев в отчётном периоде, увеличенное на единицу.

Пример для I квартала: складываются остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, результат делится на 4.

Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости

Авансовый платёж за квартал рассчитывается по формуле (пункт 12 статьи 378.2 НК РФ):

Авансовый платёж = (Кадастровая стоимость на 1 января × Ставка налога) / 4

Кадастровая стоимость берётся на 1 января налогового периода. Если объект поставлен на кадастровый учёт в течение года, используется кадастровая стоимость на дату постановки на учёт.

Если кадастровая стоимость оспорена и изменена в течение года, перерасчёт производится с 1-го числа налогового периода, в котором подано заявление об оспаривании (статья 378.2 НК РФ, позиция ВС РФ по делам об оспаривании кадастровой стоимости).

Ставки налога на имущество организаций

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ (статья 380):

• Для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, — не более 2,2%.
• Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, — не более 2%.
• Для железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи — не более 1,6% (на 2025 год; ставка ежегодно устанавливается НК РФ).

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категории налогоплательщика, вида имущества, его местонахождения. Если региональный закон ставку не установил, применяется максимальная ставка, предусмотренная НК РФ.

С 2025 года для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей субъекты РФ вправе устанавливать ставку до 2,5% (изменения, внесённые Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024). Это нововведение затрагивает прежде всего владельцев дорогостоящей коммерческой недвижимости — торговых центров, офисных комплексов, складов класса А.

Из практики: осенью 2024 года (Северо-Западный ФО) мы сопровождали спор торговой компании с региональной ИФНС по вопросу применения ставки налога на имущество к торговому центру площадью 18 000 кв. м. Налоговый орган настаивал на ставке 2% как для объекта кадастрового перечня, тогда как компания полагала, что объект в перечень не включён и должен облагаться по среднегодовой стоимости со ставкой 1,1% (региональная льготная ставка для производственных объектов). Разница в налоге за три года составила свыше 14 млн рублей. Мы доказали, что объект был включён в региональный перечень с нарушением установленной процедуры — без проведения обязательного технического обследования. Суд первой инстанции поддержал нашу позицию, доначисления были отменены в полном объёме.

Кто платит: плательщики и объекты налогообложения

Плательщики налога на имущество организаций (статья 373 НК РФ):

• Российские организации — в отношении недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств.
• Иностранные организации, имеющие постоянные представительства в РФ, — в отношении имущества, относящегося к деятельности представительства.
• Иностранные организации без постоянного представительства — в отношении недвижимости, находящейся на территории РФ и принадлежащей им на праве собственности или полученной по концессионному соглашению.

Объект налогообложения с 2019 года — исключительно недвижимое имущество. Движимое имущество из-под налога выведено (статья 374 НК РФ в редакции Федерального закона № 302-ФЗ от 03.08.2018).

Не признаются объектами налогообложения (пункт 4 статьи 374 НК РФ): земельные участки, водные объекты, объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки, ледоколы, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, и ряд других объектов.

Организации на УСН уплачивают налог на имущество только в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ). Это важно: если объект включён в региональный кадастровый перечень, «упрощенец» от налога не освобождён.

Льготы и освобождения: как они влияют на сроки

Льготы по налогу на имущество организаций бывают двух уровней:

• Федеральные — установлены статьёй 381 НК РФ. Освобождены, в частности: организации — в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности; общероссийские организации инвалидов; организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования; резиденты особых экономических зон — в отношении имущества, созданного или приобретённого для деятельности в ОЭЗ (на срок 10 лет с момента постановки на учёт).
• Региональные — устанавливаются законами субъектов РФ (статья 381.1 НК РФ). Субъект вправе вводить дополнительные льготы, снижать ставки, устанавливать освобождения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Наличие льготы не освобождает от обязанности подавать декларацию и уведомления об авансовых платежах — если только организация не освобождена от уплаты полностью и не имеет иных облагаемых объектов. Декларация подаётся в любом случае при наличии объектов, признаваемых объектом налогообложения, даже если налог к уплате равен нулю.

Ответственность за нарушение сроков уплаты

Пени

За каждый календарный день просрочки начисляются пени (статья 75 НК РФ). Ставка пеней для организаций:

• За первые 30 дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы недоимки.
• Начиная с 31-го дня просрочки — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день фактической уплаты включительно (пункт 3 статьи 75 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года). Пени не начисляются, если недоимка возникла вследствие выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений ФНС или Минфина (пункт 8 статьи 75 НК РФ) — этот аргумент нередко используется в спорах.

Штраф за неуплату (неполную уплату)

Если занижение налоговой базы или иное неправомерное действие привело к неуплате налога, применяется статья 122 НК РФ:

• Неумышленное нарушение — 20% от неуплаченной суммы.
• Умышленное нарушение — 40% от неуплаченной суммы.

Штраф по статье 122 НК РФ не применяется за несвоевременную уплату авансовых платежей — только пени (пункт 3 статьи 58 НК РФ). Штраф возможен лишь при занижении итогового налога за год.

Принудительное взыскание

При наличии недоимки налоговый орган направляет требование об уплате (статья 69 НК РФ). Срок исполнения требования — как правило, 8 рабочих дней. При неисполнении ИФНС вправе взыскать задолженность за счёт денежных средств на счетах (статья 46 НК РФ) или за счёт имущества (статья 47 НК РФ) в бесспорном порядке.

Особые ситуации: реорганизация, ликвидация, смена режима

Реорганизация

При реорганизации налоговый период для реорганизуемой организации заканчивается в день завершения реорганизации (статья 55 НК РФ). Правопреемник обязан уплатить налог за последний (неполный) налоговый период реорганизованной организации. Срок уплаты — в общем порядке, но с учётом фактической даты завершения реорганизации.

Ликвидация

При ликвидации организации налоговый период заканчивается в день внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ. Налог уплачивается до завершения ликвидации — в рамках расчётов с кредиторами (требования по налогам относятся к третьей очереди при ликвидации).

Переход с ОСН на УСН

При переходе на УСН организация перестаёт уплачивать налог на имущество по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, с 1 января года применения УСН. Однако если у неё есть объекты из кадастрового перечня — обязанность по уплате налога сохраняется. Это типичная ошибка: компания переходит на УСН и полагает, что полностью освобождена от имущественного налога, тогда как торговый или офисный объект в кадастровом перечне продолжает облагаться.

Декларация и уведомления: сроки представления

Декларация по налогу на имущество организаций подаётся один раз в год — не позднее 25 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 НК РФ). Например, декларация за 2025 год — не позднее 25 марта 2026 года.

Промежуточная отчётность (расчёты авансовых платежей) с 2023 года не подаётся. Вместо неё — уведомления об исчисленных суммах (статья 58 НК РФ), сроки которых указаны выше.

Декларация подаётся в налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимости. Крупнейшие налогоплательщики подают декларацию в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика. При наличии нескольких объектов в разных регионах — отдельные декларации по каждому субъекту РФ (либо единая декларация при соблюдении условий пункта 1.1 статьи 386 НК РФ).

Сводная таблица сроков

Платёж / действие	Срок	Норма НК РФ
Авансовый платёж за I квартал	Не позднее 28 апреля	Пункт 1 статьи 383
Уведомление об авансе за I квартал	Не позднее 25 апреля	Пункт 9 статьи 58
Авансовый платёж за полугодие	Не позднее 28 июля	Пункт 1 статьи 383
Уведомление об авансе за полугодие	Не позднее 25 июля	Пункт 9 статьи 58
Авансовый платёж за 9 месяцев	Не позднее 28 октября	Пункт 1 статьи 383
Уведомление об авансе за 9 месяцев	Не позднее 25 октября	Пункт 9 статьи 58
Налог за год (итоговый платёж)	Не позднее 28 февраля следующего года	Пункт 1 статьи 383
Декларация за год	Не позднее 25 марта следующего года	Пункт 3 статьи 386

Частые вопросы и типичные ошибки

Нужно ли платить аванс, если объект появился в середине квартала?

Да. Если объект принят к учёту в качестве основного средства в любой день квартала, он включается в расчёт авансового платежа за этот квартал. Остаточная стоимость учитывается на 1-е число каждого месяца, следующего за месяцем принятия к учёту. Если объект принят 15 марта, в расчёт за I квартал включается его стоимость на 1 апреля.

Что делать, если объект выбыл в течение года?

Объект включается в расчёт до месяца выбытия включительно. Остаточная стоимость на 1-е число месяца, следующего за выбытием, равна нулю. Авансовые платежи пересчёту не подлежат — корректировка происходит в итоговой декларации за год.

Организация применяет УСН. Нужно ли подавать уведомление об авансах по налогу на имущество?

Да, если у организации есть объекты из кадастрового перечня. Уведомление подаётся в общем порядке — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Можно ли уточнить уведомление об исчисленных суммах?

Да. Если в уведомлении допущена ошибка, подаётся новое уведомление с правильными данными за тот же период. Предыдущее уведомление аннулируется. Срок подачи уточнённого уведомления НК РФ не ограничен, однако чем раньше — тем меньше риск начисления пеней.

Как считать налог, если кадастровая стоимость изменилась в течение года?

По общему правилу — по кадастровой стоимости на 1 января налогового периода. Исключения: изменение в результате оспаривания (применяется с 1 января того года, в котором подано заявление), изменение вследствие технической ошибки (применяется с даты внесения ошибочных сведений), изменение в результате установления рыночной стоимости по решению суда или комиссии (применяется с 1 января года, в котором подано заявление).

Итог

С 2023 года сроки уплаты налога на имущество организаций унифицированы на федеральном уровне: авансы — 28 апреля, 28 июля, 28 октября; итоговый налог — 28 февраля. Региональные законы в части сроков уплаты утратили значение. Параллельно введена обязанность подавать уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей — не позднее 25-го числа соответствующего месяца.

Нарушение сроков уплаты влечёт начисление пеней по прогрессивной ставке (1/300 ключевой ставки за первые 30 дней, 1/150 — начиная с 31-го дня). Штраф по статье 122 НК РФ применяется только при занижении итогового налога, но не при просрочке авансов.

Если у вашей организации есть вопросы по расчёту налога на имущество, применению льгот, оспариванию кадастровой стоимости или защите в споре с ИФНС — юристы «Ветров и партнёры» готовы провести анализ ситуации и выработать позицию.

Дата публикации: 16.05.2026