Налог на прибыль за квартал

Q: Формула расчёта

Авансовый платёж за первый квартал: АП₁ = НБ₁ × Ставка Авансовый платёж за полугодие (к доплате):

Квартальный налог на прибыль — один из ключевых платёжных обязательств для большинства российских организаций на общей системе налогообложения. Несмотря на то что глава 25 НК РФ действует уже более двадцати лет, вопросы о порядке расчёта, сроках уплаты и правилах зачёта авансовых платежей не теряют актуальности. С 2025–2026 годов ситуацию дополнительно усложнили масштабные поправки в НК РФ: изменилась базовая ставка, появились новые правила для отдельных категорий налогоплательщиков, скорректированы условия применения льгот. В этой статье разбираем всё, что нужно знать о налоге на прибыль за квартал: кто платит, как считает, в какие сроки и что изменилось в 2026 году.

Кто платит налог на прибыль поквартально

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские юридические лица и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства либо получающие доходы от источников в РФ (статья 246 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, организации на УСН, ЕСХН и НПД от уплаты налога на прибыль освобождены.

Квартальный порядок уплаты авансовых платежей — не единственный возможный. НК РФ предусматривает три системы авансирования, и выбор между ними зависит от выручки организации и её собственного решения. Однако именно квартальные авансы — наиболее распространённый вариант для среднего бизнеса с выручкой до 15 млн рублей в квартал (в среднем за предыдущие четыре квартала). Такие организации вправе платить авансы только по итогам каждого отчётного периода: первого квартала, полугодия и девяти месяцев (пункт 3 статьи 286 НК РФ).

Организации с выручкой свыше 15 млн рублей в квартал обязаны перейти на ежемесячные авансы внутри квартала. Это существенно увеличивает административную нагрузку и требует более точного планирования денежных потоков.

Отдельную категорию составляют вновь созданные организации. Они платят только квартальные авансы до тех пор, пока их выручка не превысит 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей в квартал (пункт 5 статьи 287 НК РФ). После превышения — переходят на ежемесячные авансы начиная со следующего квартала.

Ставки налога на прибыль в 2026 году

С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25% (статья 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Это наиболее значимое изменение для большинства налогоплательщиков за последние годы. В 2026 году ставка 25% сохраняется.

Распределение между бюджетами также изменилось:

в федеральный бюджет — 8% (ранее 3%);
в бюджет субъекта РФ — 17% (ранее 17%, без изменений).

Субъекты РФ сохранили право снижать региональную часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5% (пункт 1 статьи 284 НК РФ). Это важно учитывать при расчёте квартального платежа: если организация работает в регионе с пониженной ставкой, итоговая нагрузка будет ниже стандартных 25%.

Для ряда категорий налогоплательщиков установлены специальные ставки:

ИТ-компании с аккредитацией — 5% (при соблюдении условий статьи 284 НК РФ и постановлений Правительства РФ);
резиденты особых экономических зон — от 0% до 13,5% в зависимости от типа ОЭЗ;
сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведённой продукции, — 0%;
организации, осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность, — 0% при соблюдении условий статьи 284.1 НК РФ;
доходы в виде дивидендов от российских организаций — 13%;
доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, — 20% или 15% (в зависимости от вида дохода).

Повышение базовой ставки с 20% до 25% означает, что при прочих равных условиях квартальный налог на прибыль вырос на 25% в абсолютном выражении. Для организации с квартальной прибылью 10 млн рублей это дополнительные 500 тысяч рублей налога за квартал. Именно поэтому в 2025–2026 годах резко возрос интерес к законным инструментам оптимизации налоговой базы.

Как рассчитать налог на прибыль за квартал

Расчёт квартального налога на прибыль строится по единой логике: налоговая база умножается на ставку, из результата вычитаются ранее уплаченные авансы. Разберём каждый элемент.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (статья 274 НК РФ). Прибыль определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом:

доходы делятся на доходы от реализации (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);
расходы — на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ), и внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);
ряд доходов не учитывается при определении базы (статья 251 НК РФ);
ряд расходов не уменьшает базу (статья 270 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это принципиально важно: квартальный авансовый платёж — это не налог за три месяца, а разница между налогом, исчисленным нарастающим итогом за отчётный период, и ранее уплаченными авансами.

Формула расчёта

Авансовый платёж за первый квартал:

АП₁ = НБ₁ × Ставка

Авансовый платёж за полугодие (к доплате):

АП₂ = НБ₂ × Ставка − АП₁

Авансовый платёж за девять месяцев (к доплате):

АП₃ = НБ₃ × Ставка − АП₁ − АП₂

Налог за год (к доплате или к уменьшению):

НГ = НБгод × Ставка − АП₁ − АП₂ − АП₃

Где НБ₁, НБ₂, НБ₃, НБгод — налоговая база нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год соответственно.

Пример расчёта

Организация применяет ОСН, ставка 25%. Данные нарастающим итогом:

I квартал: доходы 40 млн руб., расходы 32 млн руб., прибыль 8 млн руб. → АП₁ = 8 млн × 25% = 2 млн руб.
Полугодие: доходы 85 млн руб., расходы 68 млн руб., прибыль 17 млн руб. → АП₂ = 17 млн × 25% − 2 млн = 4,25 млн − 2 млн = 2,25 млн руб.
9 месяцев: доходы 130 млн руб., расходы 106 млн руб., прибыль 24 млн руб. → АП₃ = 24 млн × 25% − 2 млн − 2,25 млн = 6 млн − 4,25 млн = 1,75 млн руб.
Год: доходы 175 млн руб., расходы 145 млн руб., прибыль 30 млн руб. → НГ = 30 млн × 25% − 6 млн = 7,5 млн − 6 млн = 1,5 млн руб. к доплате.

Если по итогам какого-либо отчётного периода прибыль нарастающим итогом оказалась меньше, чем за предыдущий период (например, в третьем квартале получен убыток), авансовый платёж к уплате равен нулю, а переплата засчитывается в счёт будущих платежей или возвращается.

Из практики: производственная компания из Сибирского федерального округа (I квартал 2025 года) столкнулась с ситуацией, когда по итогам полугодия нарастающий итог прибыли оказался ниже показателя первого квартала из-за крупных внереализационных расходов во втором квартале. Бухгалтерия ошибочно уплатила авансовый платёж за полугодие, не учтя, что к доплате ничего нет. Образовалась переплата на ЕНС, которую пришлось зачитывать. Ошибка технически безвредная, но потребовала дополнительного взаимодействия с ИФНС для корректного отражения переплаты.

Авансовые платежи: три системы

НК РФ предусматривает три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Выбор системы влияет на периодичность платежей, нагрузку на казначейство и риски пеней при занижении.

Система 1: только квартальные авансы

Применяется организациями, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (пункт 3 статьи 286 НК РФ). Платежи — три раза в год: по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев. По итогам года — доплата или зачёт переплаты.

Это наиболее простая и удобная система. Её недостаток — если в конце года прибыль резко вырастет, придётся уплатить значительную сумму единовременно.

Система 2: ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала

Обязательна для организаций с выручкой свыше 15 млн рублей в квартал. Ежемесячный аванс внутри квартала рассчитывается как одна треть авансового платежа за предыдущий квартал (пункт 2 статьи 286 НК РФ). По итогам квартала производится доплата или зачёт.

Риск этой системы — если прибыль в текущем квартале ниже, чем в предыдущем, организация переплачивает авансы, а переплата возвращается только после подачи декларации.

Система 3: ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли

Добровольный выбор (пункт 2 статьи 286 НК РФ). Организация ежемесячно рассчитывает налог исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом. Декларация подаётся ежемесячно. Эта система выгодна при неравномерных доходах: если прибыль падает, авансы сразу уменьшаются. Недостаток — высокая административная нагрузка.

Переход на систему 3 возможен только с начала налогового периода, о чём нужно уведомить ИФНС до 31 декабря предшествующего года (пункт 2 статьи 286 НК РФ).

Сроки уплаты и подачи декларации

С введением единого налогового счёта (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года порядок уплаты налога на прибыль унифицирован. В 2026 году действуют следующие сроки.

Авансовые платежи (квартальные)

За I квартал — не позднее 28 апреля;
За полугодие — не позднее 28 июля;
За девять месяцев — не позднее 28 октября.

Налог по итогам года

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 287 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль

За I квартал — не позднее 25 апреля;
За полугодие — не позднее 25 июля;
За девять месяцев — не позднее 25 октября;
За год — не позднее 25 марта следующего года (статья 289 НК РФ).

Обратите внимание: срок подачи декларации (25-е число) предшествует сроку уплаты (28-е число). Это означает, что ИФНС получает данные о начисленном налоге до его фактической уплаты, что упрощает сверку по ЕНС.

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ). В 2026 году это актуально для ряда дат — рекомендуем заранее проверять производственный календарь.

Ответственность за нарушение сроков

За несвоевременную уплату авансовых платежей начисляются пени по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ). Штраф за неуплату авансов не предусмотрен — только пени. Штраф в размере 20% (или 40% при умысле) применяется только при неуплате налога по итогам года (статья 122 НК РФ).

За непредставление декларации в срок — штраф 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% (статья 119 НК РФ). Если налог уплачен, а декларация не подана, штраф составит 1 000 рублей.

КБК и единый налоговый счёт

С 2023 года большинство налогов, включая налог на прибыль, уплачивается через ЕНП на ЕНС. Налогоплательщик перечисляет единую сумму, а ИФНС самостоятельно распределяет её по обязательствам на основании поданных деклараций и уведомлений.

КБК для ЕНП: 182 0 10 61201 01 0000 510. Это единый КБК для всех налогов, уплачиваемых через ЕНС.

Уведомление об исчисленных суммах налога (форма по КНД 1110355) по налогу на прибыль подаётся только в отношении ежемесячных авансов внутри квартала — в случаях, когда декларация за этот период не подаётся. Квартальные авансы отражаются непосредственно в декларации, поэтому отдельное уведомление по ним не требуется.

Если организация по каким-либо причинам перечисляет налог на прибыль отдельными платёжными поручениями (не через ЕНП), используются специальные КБК:

в федеральный бюджет: 182 1 01 01011 01 1000 110;
в бюджет субъекта РФ: 182 1 01 01012 02 1000 110.

На практике рекомендуем использовать ЕНП — это снижает риск ошибок в реквизитах и упрощает сверку с ИФНС.

Льготы и пониженные ставки

В 2026 году сохраняется широкий перечень льгот по налогу на прибыль. Рассмотрим наиболее востребованные.

ИТ-компании

Организации, получившие государственную аккредитацию в сфере информационных технологий и соответствующие условиям статьи 284 НК РФ (доля доходов от ИТ-деятельности не менее 70%, среднесписочная численность не менее 7 человек), применяют ставку 5% — из них 5% в федеральный бюджет, 0% в региональный. Это одна из наиболее значимых льгот, сохранённых законодателем даже после повышения базовой ставки.

Инвестиционный налоговый вычет

Статья 286.1 НК РФ предусматривает право уменьшить исчисленный налог (авансовый платёж) на инвестиционный налоговый вычет — расходы на приобретение, создание, модернизацию основных средств. Вычет применяется к региональной части налога (не более 90% расходов), федеральная часть уменьшается на 10% расходов. Условие — субъект РФ принял соответствующий закон. В 2026 году действие механизма продлено.

Резиденты ОЭЗ и ТОСЭР

Резиденты особых экономических зон применяют ставку 0% в федеральный бюджет и пониженную ставку в региональный (как правило, 0–13,5%) в течение установленного периода. Резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) пользуются аналогичными преференциями.

Участники региональных инвестиционных проектов

Статьи 284.3 и 284.3-1 НК РФ предусматривают ставку 0% в федеральный бюджет и пониженную региональную ставку для участников региональных инвестиционных проектов при соблюдении условий по объёму капитальных вложений.

Медицинские и образовательные организации

Ставка 0% при соответствии условиям статьи 284.1 НК РФ: наличие лицензии, доля доходов от профильной деятельности не менее 90%, численность медицинского персонала с сертификатом специалиста не менее 50% (для медорганизаций). Льгота применяется при ежегодном подтверждении.

Из практики: торгово-производственная компания из Приволжского федерального округа (конец 2024 — начало 2025 года) обратилась к нам после того, как ИФНС отказала в применении инвестиционного налогового вычета по итогам квартального авансового платежа. Инспекция сослалась на то, что основное средство было введено в эксплуатацию в предыдущем квартале, а вычет заявлен только в текущем. Мы подготовили возражения, указав, что НК РФ не ограничивает период применения вычета кварталом ввода в эксплуатацию — налогоплательщик вправе применить его в любом периоде в пределах срока, установленного региональным законом. ИФНС согласилась с позицией, доначисление было снято.

Типичные ошибки при расчёте

Анализ налоговых споров и запросов клиентов позволяет выделить несколько устойчивых ошибок при расчёте квартального налога на прибыль.

Ошибка 1: Расчёт налога за квартал, а не нарастающим итогом

Наиболее распространённая ошибка. Бухгалтер считает прибыль только за три месяца квартала, а не нарастающим итогом с начала года. В результате авансовый платёж рассчитывается неверно. НК РФ прямо устанавливает: налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ).

Ошибка 2: Включение в расходы затрат, не учитываемых при налогообложении

Статья 270 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу: дивиденды, штрафы в бюджет, расходы сверх нормативов (представительские, рекламные), материальная помощь и ряд других. Включение таких расходов в налоговую базу занижает налог и создаёт риск доначислений.

Ошибка 3: Неправильный учёт убытков прошлых лет

Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу текущего периода, но не более чем на 50% (пункт 2.1 статьи 283 НК РФ). Это ограничение действует до 31 декабря 2026 года. Ряд организаций либо забывает применить перенос убытков, либо применяет его без учёта 50%-го ограничения.

Ошибка 4: Неверное определение момента признания доходов и расходов

При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег (статья 271 НК РФ). Расходы — в том периоде, к которому они относятся (статья 272 НК РФ). Путаница между методом начисления и кассовым методом (который вправе применять только организации с выручкой до 1 млн рублей в квартал — статья 273 НК РФ) приводит к искажению базы.

Ошибка 5: Игнорирование нормируемых расходов

Представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда за отчётный период (пункт 2 статьи 264 НК РФ). Расходы на добровольное страхование работников — не более 12% от расходов на оплату труда. Рекламные расходы (нормируемые виды) — не более 1% от выручки. При квартальном расчёте нормативы считаются нарастающим итогом, что нередко вызывает затруднения.

Ошибка 6: Неверный расчёт ежемесячных авансов

Для организаций на системе 2 (ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала) ежемесячный аванс в I квартале текущего года равен одной трети авансового платежа за III квартал предыдущего года. Ошибки в этом расчёте влекут пени.

Практика: как налоговые органы проверяют квартальные расчёты

Квартальные декларации по налогу на прибыль проходят камеральную проверку в течение трёх месяцев со дня представления (пункт 2 статьи 88 НК РФ). В рамках камеральной проверки ИФНС вправе:

истребовать пояснения при выявлении ошибок или противоречий (пункт 3 статьи 88 НК РФ);
истребовать документы, подтверждающие право на льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ);
при применении инвестиционного налогового вычета — истребовать документы, подтверждающие правомерность его применения (пункт 8.8 статьи 88 НК РФ).

Типичные поводы для запроса пояснений по квартальной декларации:

значительное снижение налоговой нагрузки по сравнению с аналогичным периодом прошлого года;
убыток по итогам отчётного периода;
применение льготных ставок без предварительного уведомления ИФНС;
расхождение данных декларации по налогу на прибыль с декларацией по НДС (выручка);
резкий рост расходов при стабильной или снижающейся выручке.

При получении требования о представлении пояснений у налогоплательщика есть пять рабочих дней (пункт 3 статьи 88 НК РФ). Пояснения следует давать развёрнуто, со ссылками на первичные документы. Игнорирование требования влечёт штраф 5 000 рублей за первое нарушение и 20 000 рублей за повторное (статья 129.1 НК РФ).

Выездная налоговая проверка охватывает, как правило, три предшествующих года. При этом ИФНС анализирует квартальные данные в динамике, сопоставляя их с данными контрагентов, банковскими выписками и сведениями из АСК НДС-2. Расхождения между квартальными декларациями по прибыли и НДС — один из стандартных триггеров для углублённого анализа.

Важный практический момент: если по итогам квартала организация заявляет убыток, ИФНС вправе потребовать пояснения уже в рамках камеральной проверки. Убыток сам по себе не является нарушением, но требует документального обоснования. Рекомендуем заранее готовить пояснительную записку с анализом причин убытка — это существенно снижает риск назначения выездной проверки.