Что изменилось и почему это важно
С 2022 года российские IT-компании получили право применять нулевую ставку налога на прибыль. Льгота была введена как экстренная мера поддержки отрасли и изначально действовала до конца 2024 года. Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ срок продлён: нулевая ставка сохраняется по 31 декабря 2030 года включительно.
Параллельно с 2025 года в НК РФ вступили в силу масштабные изменения по налогу на прибыль — базовая ставка выросла с 20% до 25% (статья 284 НК РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ). Для IT-компаний, которые соответствуют условиям льготы, ставка по-прежнему равна 0%. Разрыв между общим режимом и льготным вырос с 20 до 25 процентных пунктов. Цена ошибки при применении льготы — тоже выросла.
В этом материале разбираем: кто вправе применять нулевую ставку, какие условия нужно соблюдать одновременно, как считать долю доходов, какие ошибки приводят к доначислениям и как выстроить документальное подтверждение.
Правовая основа
Нулевая ставка налога на прибыль для IT-компаний установлена пунктом 1.15 статьи 284 НК РФ. Норма введена Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ и действует в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Дополнительные условия применения льготы детализированы в статье 284.6 НК РФ. Именно эта статья определяет:
- критерии признания организации IT-компанией для целей льготы;
- порядок расчёта доли квалифицированных доходов;
- последствия утраты права на льготу;
- порядок восстановления налога при нарушении условий.
Льгота по страховым взносам (пониженный тариф 7,6%) регулируется отдельно — статьёй 427 НК РФ. Условия для взносов и для налога на прибыль во многом совпадают, но не идентичны. Смешивать их нельзя.
Кто вправе применять нулевую ставку
Право на нулевую ставку имеют российские организации, одновременно выполняющие три условия (пункт 1 статьи 284.6 НК РФ).
Условие 1. Государственная аккредитация
Организация должна иметь государственную аккредитацию в качестве IT-компании. Аккредитацию выдаёт Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций РФ в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729.
Аккредитация — необходимое, но не достаточное условие. Её наличие не означает автоматического права на нулевую ставку.
Важно: аккредитация может быть приостановлена или аннулирована. Минцифры проводит ежегодные проверки соответствия критериям. Если аккредитация аннулирована в течение налогового периода — право на льготу утрачивается с начала этого периода, налог подлежит восстановлению и уплате с пенями (пункт 5 статьи 284.6 НК РФ).
Условие 2. Доля квалифицированных доходов — не менее 70%
По итогам отчётного (налогового) периода доля доходов от IT-деятельности в общем объёме доходов организации должна составлять не менее 70%.
Перечень квалифицированных доходов закреплён в пункте 1.15 статьи 284 НК РФ и включает:
- реализацию разработанных (адаптированных, модифицированных) программ для ЭВМ и баз данных;
- передачу исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных;
- предоставление прав использования программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
- оказание услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных;
- оказание услуг (выполнение работ) по установке, тестированию, сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.
Доходы от продажи «коробочного» программного обеспечения, разработанного третьими лицами, в перечень не входят. Доходы от рекламы, торговли, аренды недвижимости — тоже.
Как считается доля. Числитель — сумма квалифицированных доходов за период. Знаменатель — общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за тот же период (статья 248 НК РФ). Расчёт ведётся нарастающим итогом с начала налогового периода.
Условие 3. Среднесписочная численность — не менее 7 человек
Среднесписочная численность работников организации за отчётный (налоговый) период должна составлять не менее 7 человек.
Численность определяется в соответствии с порядком, установленным федеральным органом исполнительной власти в области статистики (приказ Росстата). Учитываются только работники по трудовым договорам. Исполнители по договорам ГПХ в среднесписочную численность не включаются.
Для небольших IT-компаний это условие — источник риска. Если в какой-то месяц численность упала ниже 7 человек (увольнения, отпуска без сохранения зарплаты свыше 15 дней и т.д.) — среднесписочная за период может оказаться ниже порога.
Как применяется льгота на практике
Авансовые платежи
IT-компания, применяющая нулевую ставку, не уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года. Декларация подаётся в общем порядке — по итогам каждого отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и по итогам налогового периода (год).
В декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с последующими изменениями) ставка 0% отражается в листе 02.
Проверка условий в течение года
Условия применяются по итогам каждого отчётного периода. Если по итогам первого квартала доля квалифицированных доходов составила 68% — компания не вправе применять нулевую ставку за первый квартал. Если по итогам полугодия доля восстановилась до 72% — за полугодие льгота применяется.
Это означает, что компания должна вести мониторинг доли доходов ежеквартально, а не только по итогам года.
Утрата права на льготу
При нарушении любого из трёх условий по итогам налогового периода организация обязана (пункт 5 статьи 284.6 НК РФ):
- пересчитать налог на прибыль за весь налоговый период по общей ставке (с 2025 года — 25%);
- уплатить налог и пени;
- представить уточнённые декларации за отчётные периоды.
Штраф за неуплату налога (статья 122 НК РФ) — 20% от неуплаченной суммы, при умышленном занижении — 40%.
Расчёт: пример
Исходные данные (2026 год):
- Общий доход организации за год: 120 млн рублей
- Доходы от разработки и сопровождения ПО: 90 млн рублей
- Доходы от продажи оборудования: 30 млн рублей
- Среднесписочная численность: 12 человек
- Аккредитация: действующая
- Расходы: 80 млн рублей
- Налогооблагаемая прибыль: 40 млн рублей
Расчёт доли квалифицированных доходов: 90 / 120 = 75% → условие выполнено (≥ 70%)
Налог при нулевой ставке: 40 млн × 0% = 0 рублей
Налог при общей ставке 25%: 40 млн × 25% = 10 млн рублей
Экономия: 10 млн рублей за год.
Из практики: в 2024 году мы сопровождали IT-компанию из Сибирского федерального округа с годовым оборотом около 85 млн рублей. По итогам камеральной проверки ИФНС поставила под сомнение квалификацию доходов от «технической поддержки» — инспекция настаивала, что речь идёт об услугах колл-центра, а не о сопровождении программного обеспечения. Мы подготовили пакет документов: договоры с детализацией предмета, технические задания, акты с описанием выполненных работ, скриншоты тикет-системы, должностные инструкции сотрудников поддержки. По итогам рассмотрения возражений ИФНС согласилась с квалификацией доходов как IT-деятельности — доначисления были сняты в полном объёме.
Типичные ошибки и риски
Ошибка 1. Неправильная квалификация доходов
Наиболее частая причина доначислений — включение в числитель доходов, которые не относятся к квалифицированным. Примеры спорных ситуаций:
Техническая поддержка. Если договор называется «техническая поддержка», но фактически включает консультации по бизнес-процессам, а не по работе ПО — такой доход под льготу не подпадает. ИФНС анализирует содержание договора и актов, а не их название.
Доработка ПО заказчика. Если компания дорабатывает программное обеспечение, права на которое принадлежат заказчику, — это квалифицированный доход (услуги по адаптации/модификации). Но если компания лишь настраивает параметры стороннего ПО без изменения кода — квалификация спорна.
Продажа лицензий на стороннее ПО. Перепродажа лицензий на программное обеспечение, разработанное другой компанией, — не квалифицированный доход. Исключение: если компания является правообладателем и передаёт права по сублицензионному договору на собственное ПО.
Внедрение ERP-систем. Услуги по внедрению (настройке, параметризации) 1С, SAP, Microsoft Dynamics — квалифицированный доход только в части, связанной с адаптацией и модификацией ПО. Услуги по обучению пользователей, управленческому консалтингу, поставке оборудования — нет.
Ошибка 2. Неверный расчёт знаменателя
Ряд компаний исключает из знаменателя внереализационные доходы (проценты по депозитам, курсовые разницы, штрафы от контрагентов). Это неверно: знаменатель — все доходы по статье 248 НК РФ, включая внереализационные.
Если у компании значительные внереализационные доходы (например, проценты на остатки по счетам при большом кэше), доля квалифицированных доходов может оказаться ниже 70% даже при полностью IT-ориентированной операционной деятельности.
Ошибка 3. Потеря аккредитации без своевременного мониторинга
Минцифры вправе аннулировать аккредитацию, если компания перестаёт соответствовать критериям. С 2023 года критерии включают требование о том, что основным видом деятельности по ОКВЭД должна быть деятельность в сфере IT, а также требования к доле IT-доходов и средней зарплате сотрудников.
Если аккредитация аннулирована — льгота утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло аннулирование. Компания, не отслеживающая статус аккредитации, рискует получить доначисление за весь год.
Ошибка 4. Численность ниже порога из-за ГПХ
Некоторые IT-компании работают преимущественно с самозанятыми и исполнителями по договорам ГПХ. Если штатных сотрудников меньше 7 — условие по численности не выполнено, даже если фактически на компанию работают десятки специалистов.
Ошибка 5. Применение льготы без документального подтверждения
ИФНС при камеральной проверке вправе истребовать документы, подтверждающие право на льготу (пункт 6 статьи 88 НК РФ). Если компания не может представить документы, подтверждающие квалификацию доходов (договоры, акты, технические задания, описание ПО), — льгота будет снята.
Документальное подтверждение: что должно быть в порядке
Для устойчивого применения нулевой ставки необходим следующий комплект документов.
По каждому договору, доходы от которого включаются в квалифицированные:
- договор с чётким описанием предмета (разработка, адаптация, модификация, сопровождение конкретного ПО);
- техническое задание или спецификация;
- акты выполненных работ с детализацией (не «оказаны услуги по договору», а «разработан модуль X, выполнена адаптация функционала Y»);
- документы, подтверждающие права на ПО (свидетельство о регистрации программы для ЭВМ или внутренний реестр ПО).
По организации в целом:
- действующее свидетельство об аккредитации Минцифры;
- расчёт доли квалифицированных доходов за каждый отчётный период (внутренний документ, подписанный главным бухгалтером);
- справка о среднесписочной численности;
- штатное расписание.
Расчёт доли доходов рекомендуется оформлять как отдельный документ — бухгалтерскую справку — и хранить вместе с декларацией за соответствующий период. При камеральной проверке это существенно ускоряет взаимодействие с ИФНС.
Из практики: в 2025 году мы защищали интересы IT-компании из Центрального федерального округа с выручкой около 200 млн рублей. ИФНС в ходе выездной проверки поставила под сомнение право на нулевую ставку за 2023–2024 годы, указав на то, что значительная часть доходов получена от «внедрения» корпоративной системы управления — по мнению инспекции, это консалтинг, а не IT. Мы провели анализ договоров и установили, что в рамках проектов компания фактически разрабатывала кастомные модули и дорабатывала код системы под требования заказчиков. Подготовили технические описания каждого проекта, привлекли специалиста для составления экспертного заключения о характере выполненных работ. По итогам рассмотрения материалов проверки доначисления были снижены более чем на 80% — инспекция согласилась с квалификацией основного объёма работ как разработки и адаптации ПО.
Взаимодействие с льготами по страховым взносам
IT-компании, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, как правило, одновременно применяют пониженный тариф страховых взносов — 7,6% (статья 427 НК РФ). Условия для взносов схожи, но есть различия.
Общее: аккредитация, доля IT-доходов не менее 70%, численность не менее 7 человек.
Различия:
- Для взносов доля доходов считается по итогам 9 месяцев предшествующего года (для вновь созданных — по итогам расчётного периода). Для налога на прибыль — по итогам каждого отчётного/налогового периода текущего года.
- При утрате права на пониженный тариф по взносам пересчёт производится с начала расчётного периода. Механизм аналогичен налогу на прибыль, но сроки и порядок уточнения отличаются.
Компания должна вести раздельный мониторинг выполнения условий для каждой льготы. Ситуация, когда условия для взносов выполнены, а для налога на прибыль — нет (или наоборот), вполне реальна.
Позиция ФНС и Минфина
ФНС и Минфин выпустили ряд разъяснений по применению льготы. Ключевые позиции:
О составе квалифицированных доходов. Письмо Минфина России от 18.03.2022 № 03-03-06/1/20573: доходы от оказания услуг по сопровождению ПО включаются в квалифицированные только если речь идёт о сопровождении собственного ПО организации или ПО, права на которое переданы заказчику по договору. Сопровождение стороннего ПО, права на которое принадлежат третьим лицам, — не квалифицированный доход.
О внереализационных доходах. Минфин неоднократно подтверждал: внереализационные доходы включаются в знаменатель при расчёте доли. Исключений не предусмотрено.
О вновь созданных организациях. Для организаций, созданных в течение налогового периода, условие о доле доходов проверяется по итогам первого отчётного периода, в котором получены доходы от IT-деятельности.
О реорганизации. При реорганизации в форме присоединения правопреемник вправе применять льготу только при самостоятельном выполнении всех условий — аккредитация, доля доходов, численность. Аккредитация присоединённой компании не переходит автоматически.
Что проверяет ИФНС при камеральной проверке
При камеральной проверке декларации по налогу на прибыль с нулевой ставкой ИФНС вправе истребовать документы, подтверждающие право на льготу (пункт 6 статьи 88 НК РФ). На практике инспекции запрашивают:
- Свидетельство об аккредитации.
- Расчёт доли квалифицированных доходов с расшифровкой по видам доходов.
- Договоры с контрагентами (выборочно или все).
- Акты выполненных работ.
- Справку о среднесписочной численности.
- Сведения о программных продуктах (реестр ПО, свидетельства о регистрации).
Срок ответа на требование — 10 рабочих дней (пункт 3 статьи 93 НК РФ). При необходимости можно запросить продление, направив уведомление в ИФНС на следующий день после получения требования.
Практические рекомендации
1. Ведите реестр квалифицированных доходов. Каждый договор, доходы от которого включаются в числитель, должен быть идентифицирован и описан. Реестр обновляется ежеквартально.
2. Контролируйте долю ежеквартально. Не ждите конца года. Если по итогам квартала доля близка к 70% — проанализируйте, какие доходы ожидаются в следующем квартале и не упадёт ли показатель ниже порога.
3. Мониторьте статус аккредитации. Проверяйте статус на сайте Минцифры не реже одного раза в квартал. При получении уведомления о возможном аннулировании — немедленно реагируйте.
4. Следите за численностью. Если планируются сокращения или массовые увольнения — заранее оцените влияние на среднесписочную численность за период.
5. Разграничивайте IT и не-IT в договорах. Если договор включает как IT-услуги, так и иные (консалтинг, обучение, поставка оборудования) — выделяйте стоимость каждой составляющей отдельно. Это позволит корректно квалифицировать доходы и избежать споров с ИФНС.
6. Храните документы не менее 5 лет. Срок хранения документов, подтверждающих право на льготу, — не менее 5 лет после окончания налогового периода, в котором льгота применялась (статья 23 НК РФ).
7. Готовьтесь к проверке заранее. Не ждите требования от ИФНС. Комплект документов по каждому отчётному периоду должен быть сформирован и готов к представлению в течение 10 рабочих дней.
Итог
Нулевая ставка налога на прибыль для IT-компаний — одна из наиболее значимых налоговых льгот в российском праве. С ростом базовой ставки до 25% с 2025 года экономический эффект от льготы существенно увеличился.
Право на льготу возникает при одновременном выполнении трёх условий: аккредитация Минцифры, доля квалифицированных IT-доходов не менее 70%, среднесписочная численность не менее 7 человек. Условия проверяются по итогам каждого отчётного и налогового периода.
Основные риски — неверная квалификация доходов, включение в знаменатель только выручки без внереализационных доходов, потеря аккредитации, падение численности ниже порога. Каждый из этих рисков управляем при правильно выстроенном внутреннем контроле и документальном сопровождении.
При возникновении спора с ИФНС о праве на льготу — ключевую роль играет доказательственная база: договоры с детализацией предмета, акты с описанием выполненных работ, технические документы. Именно они позволяют отстоять квалификацию доходов как IT-деятельности.
Об авторе
Автор статьи
Станислав Ластовский, старший юрист
Руководитель корпоративной практики. Веду юридическую практику с 2014 года. Специализируюсь на судебных и корпоративных спорах, банкротстве, защите от субсидиарной ответственности, спорах по интеллектуальной собственности. Выступаю спикером на профессиональных мероприятиях, даю экспертные комментарии для Континент-Сибирь, e-pepper, Банки-Сибирь.
Дата публикации: 08.05.2026