Доходы по налогу на прибыль

Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций на общей системе налогообложения. Его расчёт начинается с правильной квалификации доходов: что включать в налоговую базу, что исключать, как применять метод признания и какие изменения 2025–2026 годов влияют на учёт. Ошибки на этом этапе приводят к доначислениям, штрафам и спорам с налоговыми органами — нередко на суммы, исчисляемые десятками миллионов рублей.

В этом материале — системный разбор доходов по налогу на прибыль: классификация, порядок признания, актуальные ставки, типовые ошибки и позиции судов.

Налоговая база: из чего складывается

Налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (статья 274 НК РФ). Прибыль определяется как разница между доходами и расходами, признанными в соответствии с главой 25 НК РФ.

Формула проста:

Налоговая база = Доходы − Расходы

Однако на практике каждый элемент этой формулы требует детального анализа. Доходы — не всё, что поступает на счёт организации. Расходы — не всё, что организация тратит. Глава 25 НК РФ устанавливает закрытые и открытые перечни, специальные правила признания, исключения и льготы.

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (статья 285 НК РФ). Отчётные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев (или месяц, два месяца и так далее — при уплате авансов исходя из фактической прибыли).

Классификация доходов по главе 25 НК РФ

Статья 248 НК РФ делит все доходы организации на две группы:

1. Доходы от реализации — выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (статья 249 НК РФ).
2. Внереализационные доходы — все прочие доходы, не связанные с реализацией (статья 250 НК РФ).

Отдельно статья 251 НК РФ устанавливает перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Это не льгота в классическом смысле — это исключения из объекта налогообложения.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (прежде всего НДС). То есть выручка для целей налога на прибыль учитывается без НДС (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Доходы от реализации

Доходы от реализации — это выручка от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного производства;
• ранее приобретённых товаров;
• имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 НК РФ).

Что входит в выручку

В выручку включаются:

• цена договора (без НДС);
• суммы, полученные сверх цены (надбавки, доплаты, связанные с реализацией);
• стоимость имущества, полученного в счёт оплаты (по рыночной стоимости);
• суммы, полученные при уступке права требования (выручка от реализации имущественного права).

Момент признания выручки

При методе начисления выручка признаётся в том периоде, в котором она имела место, независимо от фактического поступления денег (пункт 1 статьи 271 НК РФ). Для реализации товаров — дата передачи права собственности. Для работ и услуг — дата подписания акта приёмки-передачи.

При кассовом методе — дата фактического поступления денежных средств или иного имущества (пункт 2 статьи 273 НК РФ).

Реализация через посредников

Если товар реализуется через комиссионера или агента, выручка признаётся у комитента (принципала) на дату реализации, указанную в отчёте посредника (пункт 3 статьи 271 НК РФ). Это важно: не дата поступления денег на счёт комиссионера, а дата реализации конечному покупателю.

Из нашей практики: в 2024 году мы сопровождали спор в Приволжском федеральном округе, где налоговый орган доначислил организации около 9 млн рублей налога на прибыль, переквалифицировав агентские договоры с физическими лицами в трудовые. ИФНС настаивала, что выплаты агентам — это заработная плата, а не вознаграждение по гражданско-правовому договору, и соответственно пересчитала налоговую базу. Суд признал позицию инспекции необоснованной: реальность агентских отношений была подтверждена отчётами агентов, актами, перепиской с покупателями и движением товара. Решение о доначислении было отменено.

Внереализационные доходы

Перечень внереализационных доходов установлен статьёй 250 НК РФ. Он открытый — то есть к внереализационным относятся и иные доходы, не перечисленные в статье 249 НК РФ и не исключённые статьёй 251 НК РФ.

Основные виды внереализационных доходов

Вид дохода	Норма НК РФ	Момент признания
Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды)	п. 1 ст. 250	Дата поступления денежных средств на счёт
Штрафы, пени, санкции по договорам	п. 3 ст. 250	Дата признания должником или вступления в силу решения суда
Доходы от сдачи имущества в аренду (если не основная деятельность)	п. 4 ст. 250	Последний день отчётного периода
Проценты по займам, кредитам, банковским вкладам	п. 6 ст. 250	Последний день каждого месяца и дата погашения
Суммы восстановленных резервов	п. 7 ст. 250	Период восстановления
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги)	п. 8 ст. 250	Дата подписания акта приёмки-передачи
Кредиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности	п. 18 ст. 250	Последний день отчётного периода, в котором истёк срок
Излишки, выявленные при инвентаризации	п. 20 ст. 250	Дата проведения инвентаризации
Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде	п. 10 ст. 250	Дата выявления
Положительная курсовая разница	п. 11 ст. 250	Последний день месяца и дата совершения операции

Безвозмездно полученное имущество

Особого внимания заслуживает пункт 8 статьи 250 НК РФ. Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги, имущественные права) включается в доходы по рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости — для амортизируемого имущества, и не ниже затрат на производство (приобретение) — для иного имущества. Рыночная стоимость должна быть подтверждена документально или путём проведения независимой оценки.

Исключение: безвозмездное получение имущества от участника с долей более 50% или от дочерней организации с долей участия более 50% — при условии, что это имущество не передаётся третьим лицам в течение одного года (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но это уже исключение из доходов, о котором — в следующем разделе.

Кредиторская задолженность с истёкшим сроком давности

Это один из наиболее частых поводов для доначислений при выездных проверках. Общий срок исковой давности — три года (статья 196 ГК РФ). Если кредиторская задолженность не погашена и не истребована кредитором в течение трёх лет, она подлежит включению во внереализационные доходы в последний день того отчётного периода, в котором истёк срок давности.

Налогоплательщики нередко «забывают» списать такую задолженность, перенося её на следующие периоды. ИФНС при проверке выявляет это и доначисляет налог с пенями. Позиция ВС РФ устойчива: обязанность включить задолженность в доходы возникает в момент истечения срока давности, а не в момент, когда налогоплательщик решил её списать.

Доходы, не учитываемые при налогообложении

Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые не формируют налоговую базу. Это не льготы — это исключения из объекта налогообложения. Применять расширительное толкование этого перечня нельзя.

Ключевые исключения

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал (подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Взносы участников при создании или увеличении уставного капитала не являются доходом. Важно: речь идёт именно о вкладе в уставный капитал, а не о безвозмездной передаче.

Имущество, полученное в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Гранты, субсидии, бюджетные ассигнования — при условии раздельного учёта и использования строго по целевому назначению. Нарушение целевого использования влечёт включение в доходы в периоде нарушения.

Безвозмездная помощь от участника с долей более 50% (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Условие: имущество не передаётся третьим лицам в течение одного года с момента получения. Денежные средства под это ограничение не подпадают — их можно использовать сразу.

Займы и кредиты (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Полученные заёмные средства не являются доходом. Однако прощение долга по займу — это уже доход (внереализационный), если только прощение не оформлено как вклад в имущество общества.

Авансы при методе начисления (подпункт 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Полученные авансы не включаются в доходы при методе начисления — они признаются выручкой в момент реализации. При кассовом методе аванс — это доход в момент получения.

Имущество, полученное в рамках агентского договора (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Агент, получивший имущество от принципала для исполнения поручения, не включает его в свои доходы. Доходом агента является только вознаграждение.

Что не входит в перечень статьи 251 НК РФ

Суды и ФНС последовательно отказывают в расширении перечня. Если поступление не поименовано в статье 251 НК РФ и не является выручкой от реализации — оно признаётся внереализационным доходом. Попытки квалифицировать поступления как «возврат» или «компенсацию» без надлежащего документального оформления, как правило, не принимаются.

Методы признания доходов: кассовый и начисления

Глава 25 НК РФ предусматривает два метода признания доходов и расходов.

Метод начисления (статьи 271–272 НК РФ)

Применяется по умолчанию всеми организациями, кроме тех, кто вправе применять кассовый метод. Суть: доходы признаются в том периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денег.

Ключевые правила признания при методе начисления:

• Выручка от реализации товаров — дата перехода права собственности.
• Выручка от реализации работ — дата подписания акта.
• Выручка от реализации услуг — дата оказания услуги (последний день периода при длящихся услугах).
• Проценты по займам — последний день каждого месяца и дата погашения.
• Арендные платежи — последний день отчётного периода.
• Дивиденды — дата поступления денежных средств на счёт (исключение из общего правила).

Кассовый метод (статья 273 НК РФ)

Вправе применять организации, у которых средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал (то есть 4 млн рублей в совокупности). Это крайне низкий порог — большинство организаций на ОСН применяют метод начисления.

При кассовом методе доходом признаётся дата поступления денег на счёт или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

Важное ограничение: если в течение года выручка превысила установленный лимит, организация обязана перейти на метод начисления с начала того налогового периода, в котором произошло превышение, и пересчитать налоговую базу.

Выбор метода и налоговая политика

Метод признания доходов и расходов закрепляется в учётной политике для целей налогообложения. Менять метод можно только с начала нового налогового периода. Переход с кассового метода на метод начисления требует корректировки налоговой базы переходного периода.

Ставки налога на прибыль в 2026 году

С 1 января 2025 года в России действует обновлённая система ставок налога на прибыль, введённая Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Эти ставки сохраняются и в 2026 году.

Базовая ставка

Общая ставка налога на прибыль — 25% (статья 284 НК РФ в редакции 2025 года). Ранее она составляла 20%. Распределение между бюджетами:

• федеральный бюджет — 8%;
• бюджет субъекта РФ — 17%.

Субъекты РФ вправе снижать региональную часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5% (в общем случае).

Специальные ставки

Категория налогоплательщика / вид дохода	Ставка	Норма
Дивиденды, полученные российскими организациями от российских	13%	пп. 2 п. 3 ст. 284
Дивиденды при стратегическом участии (≥50%, срок ≥365 дней)	0%	пп. 1 п. 3 ст. 284
Дивиденды, полученные от иностранных организаций	13%	пп. 2 п. 3 ст. 284
Доходы иностранных организаций (не через постоянное представительство)	20%	п. 2 ст. 284
ИТ-компании (аккредитованные, при соблюдении условий)	5% (федеральная часть)	п. 1.15 ст. 284
Резиденты ОЭЗ (в зависимости от типа зоны)	от 0% до 13,5%	п. 1.2 ст. 284
Медицинские и образовательные организации	0%	ст. 284.1
Сельскохозяйственные производители	0%	п. 1.3 ст. 284
Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам	15%	пп. 1 п. 4 ст. 284

Федеральный инвестиционный налоговый вычет

С 2025 года введён федеральный инвестиционный налоговый вычет (статья 286.2 НК РФ). Он позволяет уменьшить сумму налога, зачисляемую в федеральный бюджет, на расходы по приобретению (созданию, модернизации) основных средств и нематериальных активов. Размер вычета — до 50% таких расходов, но не более суммы налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет. Конкретные условия применения устанавливаются Правительством РФ.

Порядок уплаты и авансовые платежи

Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода (года). В течение года организации уплачивают авансовые платежи.

Три варианта уплаты авансов

1. Ежеквартальные авансы исходя из прибыли прошлого периода (пункт 2 статьи 286 НК РФ). Применяется по умолчанию. Авансы уплачиваются ежемесячно внутри квартала исходя из прибыли предыдущего квартала, а по итогам квартала производится доплата (или зачёт переплаты).

2. Ежеквартальные авансы без ежемесячных платежей. Вправе применять организации, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн рублей за квартал (60 млн рублей в год), а также ряд других категорий (бюджетные учреждения, НКО без реализации и т.д.) — пункт 3 статьи 286 НК РФ.

3. Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли (пункт 2 статьи 286 НК РФ). Организация вправе перейти на этот вариант, уведомив налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего переходу. Авансы уплачиваются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом.

Сроки уплаты

• Ежемесячные авансы — не позднее 28-го числа каждого месяца.
• Квартальные авансы — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
• Налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

Уплата производится через единый налоговый счёт (ЕНС) путём перечисления единого налогового платежа (ЕНП). Налоговые декларации по итогам отчётных периодов представляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом; годовая декларация — не позднее 25 марта следующего года (статья 289 НК РФ).

Из нашей практики: в 2024 году мы представляли интересы организации в Южном федеральном округе, которой была начислена неустойка за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в размере около 8 млн рублей. Налогоплательщик оспорил расчёт пеней, указав на неверное определение базы и периода просрочки. Суд, применив принципы соразмерности и проверив расчёт ИФНС, снизил взысканную сумму до 1,5 млн рублей, установив, что значительная часть пеней была начислена с нарушением методологии расчёта при переходе на ЕНС.

Типовые ошибки при учёте доходов

На основе анализа выездных проверок и судебной практики выделяем наиболее распространённые ошибки.

1. Несвоевременное признание выручки

Перенос выручки на следующий период — один из самых частых поводов для доначислений. Типичная ситуация: акт подписан в декабре, но организация отражает выручку в январе следующего года. При методе начисления это нарушение: доход признаётся в периоде подписания акта.

2. Неотражение кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности

Организации нередко «забывают» списать кредиторскую задолженность, у которой истёк трёхлетний срок исковой давности. ИФНС при проверке выявляет такую задолженность по данным бухгалтерского учёта и доначисляет налог с пенями за весь период просрочки.

3. Неправомерное применение статьи 251 НК РФ

Попытки квалифицировать поступления как не облагаемые налогом, опираясь на расширительное толкование перечня статьи 251 НК РФ. Суды последовательно отказывают в таком подходе: перечень закрытый, расширению не подлежит.

4. Ошибки при учёте безвозмездно полученного имущества

Неправильное определение рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества или неотражение такого дохода вовсе. Особенно актуально при получении имущества от аффилированных лиц — ИФНС проверяет соответствие цены рыночному уровню.

5. Неверный учёт авансов при методе начисления

Включение полученных авансов в доходы при методе начисления — прямое нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Аванс — это не доход до момента реализации. Обратная ошибка: невключение аванса в доход при кассовом методе.

6. Неотражение доходов по договорам с длящимися услугами

При длящихся услугах (аренда, абонентское обслуживание, охрана) доход признаётся равномерно — в последний день каждого отчётного периода. Если услуга оказывается, но акт не подписывается ежемесячно, это не освобождает от признания дохода.

7. Ошибки при уступке права требования

При уступке дебиторской задолженности (цессии) у цедента возникает доход от реализации имущественного права. Убыток от уступки учитывается в особом порядке (статья 279 НК РФ). Нередко организации либо не отражают доход от цессии, либо неверно определяют его размер.

8. Неверное применение ставок

Применение ставки 20% вместо 25% после 1 января 2025 года — прямое занижение налога. Применение льготных ставок без соблюдения условий (например, ставки 0% для ИТ-компаний без аккредитации или при несоблюдении доли профильных доходов) — также основание для доначислений.

Позиции судов и ФНС

Реальность хозяйственных операций и доходы

Статья 54.1 НК РФ применяется не только к расходам и вычетам, но и к доходам. Если налоговый орган полагает, что операция была направлена на искусственное занижение доходов (например, через дробление выручки между взаимозависимыми лицами), он вправе провести реконструкцию налоговых обязательств и доначислить налог исходя из реального объёма доходов.

Дробление бизнеса и перераспределение доходов

ФНС России в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ (методические рекомендации по дроблению бизнеса) указала, что при выявлении схемы дробления налоговый орган определяет совокупный доход группы и перераспределяет его на основного налогоплательщика. Доходы, формально отражённые у «технических» участников группы, включаются в налоговую базу основной организации.

Переквалификация займов в доходы

Суды поддерживают позицию ИФНС о переквалификации «займов» от взаимозависимых лиц в безвозмездно полученные средства (внереализационный доход по пункту 8 статьи 250 НК РФ), если займы систематически не возвращаются, проценты не уплачиваются и фактически являются финансированием деятельности. Доказательная база ИФНС в таких делах — анализ движения денег, отсутствие реального намерения возврата, взаимозависимость сторон.

Курсовые разницы

С 2022 года действует особый порядок учёта курсовых разниц по требованиям и обязательствам в иностранной валюте (статья 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Положительные курсовые разницы по требованиям признаются на дату прекращения (исполнения) требования, а не ежемесячно. Этот порядок действовал для требований, возникших в 2022–2024 годах; с 2025 года применяется общий порядок (ежемесячное признание). Переходные положения требуют внимательного анализа для каждой конкретной ситуации.

Позиция ВС РФ по моменту признания дохода

Верховный суд РФ в ряде определений подтвердил: при методе начисления момент признания дохода определяется по экономическому содержанию операции, а не по дате оформления документов. Если право собственности перешло, работы фактически выполнены, услуги оказаны — доход признаётся в этом периоде вне зависимости от того, когда стороны подписали акт.

Практические рекомендации

Для бухгалтеров

Ведите реестр кредиторской задолженности с датами возникновения. Ежеквартально проверяйте, не истёк ли срок исковой давности. Списание задолженности в доходы в правильном периоде — это ваша обязанность, а не право.

Фиксируйте дату перехода права собственности и дату подписания актов. Это ключевые точки для признания выручки при методе начисления. Расхождение между фактической датой и датой в документах — риск доначислений.

Проверьте ставку налога. С 1 января 2025 года базовая ставка — 25%, а не 20%. Если в вашей учётной системе не обновлены параметры, декларация будет содержать ошибку.

Разграничивайте аванс и выручку. При методе начисления полученный аванс — это не доход. Отражайте его на счёте 62 (авансы полученные) и переводите в выручку только после реализации.

Для юристов и налоговых консультантов

При структурировании сделок анализируйте момент возникновения дохода. Условия договора о переходе права собственности, порядке подписания актов, авансировании — всё это влияет на налоговую базу конкретного периода.

При работе с группой компаний оценивайте риски переквалификации доходов. Если доходы распределены между участниками группы, убедитесь, что каждый участник выполняет реальные функции и несёт реальные риски. Формальное дробление без деловой цели — прямой путь к консолидации доходов у основного налогоплательщика.

При получении претензий ИФНС по доходам — анализируйте процессуальные нарушения. Нередко доначисления по доходам основаны на неполном исследовании доказательств: ИФНС учитывает поступления на счёт, не разбираясь в их природе (возврат займа, аванс, транзит). Это — дефект доказательственной базы, который можно использовать при обжаловании.

Контролируйте сроки обжалования. Возражения на акт проверки — 1 месяц (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Апелляционная жалоба в УФНС — 1 месяц со дня вручения решения (пункт 9 статьи 101.2 НК РФ). Заявление в арбитражный суд — 3 месяца (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Пропуск сроков критически осложняет защиту.

Чек-лист по доходам для налоговой проверки

• ☐ Все поступления на расчётный счёт классифицированы: выручка, авансы, займы, возвраты, транзиты.
• ☐ Кредиторская задолженность с истёкшим сроком давности включена в доходы в правильном периоде.
• ☐ Безвозмездно полученное имущество отражено по рыночной стоимости.
• ☐ Доходы от аренды, процентов, штрафов признаны в правильных периодах.
• ☐ Применяемые льготные ставки подтверждены документально (аккредитация, лицензии, структура доходов).
• ☐ Метод признания доходов закреплён в учётной политике и применяется последовательно.
• ☐ Авансы при методе начисления не включены в доходы до момента реализации.
• ☐ Курсовые разницы учтены с учётом переходных положений 2022–2024 годов.

---

Кристина Корноухова, старший юрист.

Дата публикации: 11.05.2026