Декларация по налогу на прибыль 2026: заполнение

Что изменилось в 2026 году и почему это важно

С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль выросла с 20 до 25 процентов (статья 284 НК РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). Это крупнейшее изменение за последние двадцать лет. В 2026 году организации впервые сдают годовую декларацию по новым правилам в полном объёме — с учётом авансовых платежей, рассчитанных по ставке 25%, и обновлённого распределения между бюджетами: 8% в федеральный бюджет и 17% в региональный.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/869@. Именно эту форму применяют при отчётности за 2025 год и авансовых расчётах в 2026 году. Если вы используете устаревший бланк — декларация не пройдёт форматно-логический контроль.

Ниже — системный разбор: кто сдаёт, в какие сроки, как заполнять каждый лист, какие ошибки встречаются чаще всего и как их избежать.

Кто обязан сдавать декларацию по налогу на прибыль

Декларацию сдают все российские организации, применяющие общую систему налогообложения (статья 246 НК РФ). Это правило не знает исключений по размеру бизнеса или виду деятельности: и крупный холдинг, и небольшое ООО на ОСН отчитываются по одной форме.

Помимо этого, декларацию представляют:

• Иностранные организации, ведущие деятельность в России через постоянное представительство (пункт 1 статьи 246 НК РФ).
• Налоговые агенты — организации, выплачивающие дивиденды или доходы иностранным компаниям (статья 289 НК РФ).
• Участники консолидированных групп налогоплательщиков — в части, предусмотренной для ответственного участника.
• Некоммерческие организации, у которых возникает объект налогообложения (например, при получении дохода от предпринимательской деятельности).

Организации на УСН, ЕСХН или патенте декларацию по налогу на прибыль не сдают — за исключением случаев, когда они выступают налоговыми агентами по дивидендам.

Сроки представления декларации и уплаты налога в 2026 году

Сроки установлены статьёй 289 НК РФ. Для удобства сведём их в таблицу.

Период	Вид отчёта	Срок сдачи	Срок уплаты
2025 год (годовая)	Декларация	25.03.2026	28.03.2026
I квартал 2026	Декларация (авансы)	25.04.2026	28.04.2026
I полугодие 2026	Декларация (авансы)	25.07.2026	28.07.2026
9 месяцев 2026	Декларация (авансы)	25.10.2026	28.10.2026
2026 год (годовая)	Декларация	25.03.2027	28.03.2027

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, сдают декларацию ежемесячно — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным.

Важно: с 2023 года действует единый налоговый счёт (ЕНС). Налог на прибыль перечисляется в составе единого налогового платежа. Срок уплаты — 28-е число, срок подачи декларации — 25-е. Это разные даты, и путать их нельзя: декларация подаётся раньше, чем деньги списываются со счёта.

Состав декларации: обязательные и факультативные листы

Декларация состоит из титульного листа и нескольких разделов. Не все листы заполняют все организации — состав зависит от вида деятельности и наличия отдельных операций.

Обязательные для всех

• Титульный лист — реквизиты организации, период, ИФНС.
• Раздел 1, подраздел 1.1 — итоговые суммы к уплате в федеральный и региональный бюджеты.
• Лист 02 — расчёт налога. Центральный лист декларации.
• Приложение № 1 к Листу 02 — доходы от реализации и внереализационные доходы.
• Приложение № 2 к Листу 02 — расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.

Заполняются при наличии соответствующих операций

• Приложение № 3 к Листу 02 — операции с особым порядком признания убытков (реализация амортизируемого имущества, уступка права требования и др.).
• Приложение № 4 к Листу 02 — перенос убытков прошлых лет.
• Приложение № 5 к Листу 02 — расчёт налога по обособленным подразделениям.
• Лист 03 — расчёт налога с доходов, удерживаемого налоговым агентом (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам).
• Лист 04 — налог с доходов, исчисленный по ставкам, отличным от общей.
• Лист 05 — расчёт налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.
• Лист 06 — доходы и расходы негосударственных пенсионных фондов.
• Лист 07 — отчёт о целевом использовании имущества (для НКО и получателей целевого финансирования).
• Лист 08 — самостоятельная корректировка налоговой базы по контролируемым сделкам.
• Лист 09 — расчёт налога с прибыли контролируемых иностранных компаний.

Пошаговое заполнение декларации

Шаг 1. Титульный лист

Здесь указывают:

• ИНН и КПП организации. Для обособленных подразделений — КПП подразделения.
• Номер корректировки: 0 — первичная, 1, 2 и далее — уточнённые.
• Налоговый (отчётный) период: коды установлены Приказом ФНС № ЕД-7-3/869@. Для годовой декларации — код 34, для I квартала — 21, для полугодия — 31, для 9 месяцев — 33.
• Отчётный год: 2025 (для годовой декларации, сдаваемой в 2026 году).
• Код ИФНС и код по месту нахождения: 214 — по месту нахождения российской организации.
• Полное наименование организации.
• Код вида экономической деятельности (ОКВЭД).

Типичная ошибка на титульном листе — неверный код периода. Если вместо кода 34 (год) поставить 33 (9 месяцев), декларация формально пройдёт, но налоговый орган зафиксирует её как отчётность за неверный период.

Шаг 2. Приложение № 1 к Листу 02 — доходы

Здесь отражают все доходы, учитываемые при расчёте налоговой базы.

Доходы от реализации (строки 010–040):

• Строка 010 — выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства.
• Строка 020 — выручка от реализации покупных товаров.
• Строка 023 — выручка от реализации ценных бумаг профессиональными участниками рынка.
• Строка 030 — выручка от реализации амортизируемого имущества (переносится из Приложения № 3).
• Строка 040 — итого доходов от реализации (сумма строк 010–030 и иных).

Внереализационные доходы (строки 100–106):

• Строка 100 — общая сумма внереализационных доходов.
• Строки 101–106 — расшифровка отдельных видов: доходы прошлых лет, стоимость безвозмездно полученного имущества, доходы от долевого участия и т.д.

Ключевой момент: доходы отражаются без НДС. Если организация применяет метод начисления, доход признаётся в периоде, когда возникло право на его получение, независимо от фактического поступления денег (статья 271 НК РФ).

Шаг 3. Приложение № 2 к Листу 02 — расходы

Это самый объёмный раздел. Расходы делятся на прямые и косвенные (статья 318 НК РФ).

Прямые расходы (строка 010) — те, которые организация относит к прямым в учётной политике. Как правило: материальные затраты, оплата труда производственного персонала, амортизация производственного оборудования. Прямые расходы уменьшают базу только в периоде реализации продукции, к которой они относятся.

Косвенные расходы (строка 040) — все остальные расходы, связанные с производством и реализацией. Признаются в периоде их возникновения.

Внереализационные расходы (строка 200) — проценты по долговым обязательствам, расходы на формирование резервов, убытки от списания дебиторской задолженности и т.д.

Строки 400–403 — корректировка налоговой базы при обнаружении ошибок прошлых периодов (статья 54 НК РФ). Если ошибка привела к излишней уплате налога, её можно исправить в текущем периоде без подачи уточнённой декларации.

Практический кейс из нашей работы. В начале 2025 года к нам обратилась производственная компания из Поволжского федерального округа: налоговый орган по итогам камеральной проверки декларации за 2023 год доначислил налог на прибыль в размере 4,7 млн рублей. Инспекция квалифицировала часть косвенных расходов как необоснованные, сославшись на отсутствие деловой цели. Мы проанализировали первичные документы, восстановили цепочку хозяйственных операций и подготовили возражения с приложением договоров, актов и деловой переписки. По итогам рассмотрения возражений доначисление было снято полностью — инспекция признала расходы документально подтверждёнными и экономически обоснованными в соответствии со статьёй 252 НК РФ.

Шаг 4. Лист 02 — расчёт налога

Это сводный расчёт. Все данные переносятся из приложений.

Строка	Показатель
010	Доходы от реализации (из Прил. № 1, стр. 040)
020	Внереализационные доходы (из Прил. № 1, стр. 100)
030	Расходы, уменьшающие доходы от реализации (из Прил. № 2, стр. 130)
040	Внереализационные расходы (из Прил. № 2, стр. 200)
050	Убытки (из Прил. № 3, стр. 360)
060	Итого прибыль (убыток): стр. 010 + 020 – 030 – 040 – 050
070	Доходы, исключаемые из прибыли (дивиденды и др.)
100	Налоговая база: стр. 060 – 070 – ...
110	Убытки прошлых лет, уменьшающие базу (из Прил. № 4)
120	Налоговая база для исчисления налога: стр. 100 – 110
140	Ставка налога — 25%
150	Ставка в федеральный бюджет — 8%
160	Ставка в региональный бюджет — 17%
180	Сумма исчисленного налога (стр. 120 × 25%)
190	Налог в федеральный бюджет (стр. 120 × 8%)
200	Налог в региональный бюджет (стр. 120 × 17%)

Строки 210–230 — суммы начисленных авансовых платежей за отчётный период. Именно здесь возникает большинство арифметических ошибок: бухгалтеры нередко путают начисленные авансы с фактически уплаченными.

Строки 270–281 — суммы к доплате или к уменьшению по итогам периода.

Шаг 5. Приложение № 4 к Листу 02 — перенос убытков

Если в предыдущих периодах организация получала убытки, их можно переносить на будущее (статья 283 НК РФ). С 2017 по 2026 год действует ограничение: налоговую базу можно уменьшить на убытки прошлых лет не более чем на 50%. Это ограничение продлено до 31 декабря 2026 года.

В Приложении № 4 указывают:

• Остаток неперенесённого убытка на начало периода с разбивкой по годам возникновения.
• Сумму убытка, принятую в уменьшение базы текущего периода.
• Остаток неперенесённого убытка на конец периода.

Срок переноса убытков не ограничен — их можно учитывать до полного погашения.

Шаг 6. Приложение № 5 к Листу 02 — обособленные подразделения

Организации с обособленными подразделениями распределяют налог между бюджетами субъектов РФ. Федеральная часть (8%) уплачивается централизованно по месту нахождения головной организации. Региональная часть (17%) распределяется между субъектами пропорционально доле каждого подразделения.

Доля подразделения определяется как среднее арифметическое двух показателей:

1. Удельный вес среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда — по выбору, закреплённому в учётной политике).
2. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Приложение № 5 заполняется отдельно для каждого подразделения и для головной организации.

Авансовые платежи: три варианта расчёта

Статья 286 НК РФ предусматривает три способа уплаты авансов. Выбор способа влияет на порядок заполнения декларации.

Вариант 1. Ежеквартальные авансы (без ежемесячных платежей внутри квартала). Доступен организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей в год). Декларация сдаётся четыре раза в год.

Вариант 2. Ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала. Применяется по умолчанию для организаций, превысивших лимит выручки. Внутри квартала платятся три ежемесячных аванса, равных 1/3 суммы квартального аванса. По итогам квартала производится доплата или зачёт. Декларация — четыре раза в год.

Вариант 3. Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. Организация переходит на этот способ добровольно, уведомив ИФНС до 31 декабря предшествующего года. Декларация сдаётся ежемесячно — 11 раз в год (за январь–ноябрь), плюс годовая.

В декларации авансовые платежи отражаются в строках 210–230 Листа 02 и в подразделе 1.2 Раздела 1 (для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы).

Ставки налога на прибыль в 2026 году

Базовая ставка — 25% (статья 284 НК РФ). Распределение: 8% в федеральный бюджет, 17% в региональный.

Региональные органы власти вправе снижать ставку в части, зачисляемой в региональный бюджет, но не ниже 13,5% (для отдельных категорий — не ниже 12,5%). Это означает, что минимально возможная совокупная ставка при региональной льготе составляет 21,5% (8% + 13,5%).

Специальные ставки:

Вид дохода	Ставка
Дивиденды российских организаций (общий случай)	13%
Дивиденды при стратегическом участии (≥50%, ≥365 дней)	0%
Дивиденды иностранных организаций	15%
Доходы иностранных организаций без постоянного представительства	20%
Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам	15%
Прибыль ИТ-компаний (при выполнении условий аккредитации)	5% (федеральная) + 0% (региональная) = 5%
Прибыль резидентов ОЭЗ	Устанавливается регионом, не менее 2%

ИТ-льгота в 2026 году. Для аккредитованных ИТ-компаний ставка составляет 5% при соблюдении условий: доля доходов от ИТ-деятельности — не менее 70%, среднесписочная численность — не менее 7 человек. Льгота применяется на основании Федерального закона № 176-ФЗ и действует до 2030 года.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). С 2025 года введён новый инструмент — федеральный инвестиционный налоговый вычет (статья 286.2 НК РФ). Он позволяет уменьшить налог, зачисляемый в федеральный бюджет, на расходы по приобретению или созданию основных средств и нематериальных активов. Размер вычета — до 3% от первоначальной стоимости объекта, но не более суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Перечень объектов и условия применения устанавливаются Правительством РФ.

Типичные ошибки при заполнении декларации

1. Неверный код налогового периода. Путаница между кодами 21 (I квартал), 31 (полугодие), 33 (9 месяцев), 34 (год). Следствие — декларация учтена за неверный период, возникают расхождения в карточке расчётов с бюджетом.

2. Несоответствие авансов в строках 210–230 фактически начисленным суммам. Строки 210–230 — это начисленные авансы по предыдущим декларациям, а не фактически уплаченные суммы. Ошибка приводит к неверному расчёту суммы к доплате или к уменьшению.

3. Включение НДС в состав доходов. Выручка в декларации отражается без НДС. Если бухгалтер переносит данные из оборотно-сальдовой ведомости без корректировки, НДС попадает в налоговую базу.

4. Неправильное распределение расходов на прямые и косвенные. Если учётная политика не закрепляет перечень прямых расходов, налоговый орган вправе квалифицировать расходы самостоятельно. Это один из наиболее частых поводов для доначислений при выездных проверках.

5. Перенос убытков без учёта 50%-го ограничения. Организации, имеющие убытки прошлых лет, нередко уменьшают базу на полную сумму убытка, не соблюдая ограничение в 50%. Это влечёт занижение налога и штраф по статье 122 НК РФ.

6. Отсутствие Приложения № 5 при наличии обособленных подразделений. Если подразделение зарегистрировано, но Приложение № 5 не заполнено, налог в региональный бюджет по месту нахождения подразделения не уплачивается. Это нарушение статьи 288 НК РФ.

7. Неотражение доходов от безвозмездно полученного имущества. Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается во внереализационные доходы (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Исключение — вклады в имущество от участников в порядке статьи 251 НК РФ.

8. Ошибки при применении инвестиционного налогового вычета. Организации, применяющие региональный ИНВ (статья 286.1 НК РФ), не вправе одновременно амортизировать тот же объект. Если вычет применён, амортизацию по объекту не начисляют. Нарушение этого правила — двойное уменьшение базы.

Уточнённая декларация: когда и как подавать

Уточнённую декларацию подают в двух случаях:

Обязательно — если обнаружена ошибка, приведшая к занижению налога (пункт 1 статьи 81 НК РФ). Срок подачи — до того, как ИФНС обнаружила ошибку или назначила выездную проверку.

По желанию — если ошибка привела к излишней уплате налога. Альтернатива — исправление в текущем периоде через строки 400–403 Приложения № 2 (статья 54 НК РФ).

Чтобы избежать штрафа при подаче уточнённой декларации с доплатой, нужно до её представления:

1. Уплатить недоимку.
2. Уплатить пени за период просрочки.

Только при соблюдении обоих условий организация освобождается от штрафа по статье 122 НК РФ (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Практический кейс из нашей работы. Осенью 2024 года к нам обратилась торговая компания из Северо-Западного федерального округа: в ходе внутреннего аудита выяснилось, что за 2022–2023 годы в декларациях по налогу на прибыль не были отражены доходы от реализации имущественных прав. Общая сумма потенциальной недоимки составила около 6,8 млн рублей. Мы проанализировали ситуацию, рассчитали пени, подготовили уточнённые декларации и сопроводительные письма. Клиент самостоятельно уплатил недоимку и пени до подачи уточнёнок. В результате штраф по статье 122 НК РФ не был применён — компания воспользовалась освобождением по пункту 4 статьи 81 НК РФ. Налоговый орган принял уточнённые декларации без претензий.

Способы представления декларации

Декларация представляется в ИФНС по месту нахождения организации. Для обособленных подразделений — по месту нахождения каждого подразделения (если не применяется централизованная уплата через ответственное подразделение).

Электронно — обязательно для организаций со среднесписочной численностью более 100 человек (пункт 3 статьи 80 НК РФ). Формат — XML, через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

На бумаге — допускается для организаций с численностью 100 человек и менее. Способы: лично, через представителя, по почте с описью вложения.

Датой представления декларации считается:

• при электронной подаче — дата отправки;
• при подаче на бумаге лично — дата приёма ИФНС;
• при отправке по почте — дата на штемпеле.

Ответственность за нарушения при сдаче декларации

Нарушение	Санкция	Норма
Непредставление декларации в срок	5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1 000 руб. и не более 30%	Статья 119 НК РФ
Занижение налоговой базы (неумышленное)	20% от неуплаченной суммы	Пункт 1 статьи 122 НК РФ
Занижение налоговой базы (умышленное)	40% от неуплаченной суммы	Пункт 3 статьи 122 НК РФ
Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов	От 10 000 до 30 000 руб.; при занижении базы — 20% от суммы недоимки, не менее 40 000 руб.	Статья 120 НК РФ
Непредставление декларации более 20 рабочих дней	Блокировка расчётного счёта	Пункт 3 статьи 76 НК РФ

Пени начисляются за каждый день просрочки уплаты налога. Для организаций ставка пени с 31-го дня просрочки составляет 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ (статья 75 НК РФ).

Практические рекомендации

Проверяйте форму перед заполнением. ФНС периодически обновляет форму декларации. Актуальная форма на 2026 год — Приказ ФНС № ЕД-7-3/869@. Использование устаревшего бланка — основание для отказа в приёме.

Сверяйте данные с бухгалтерским учётом. Налоговый учёт ведётся параллельно с бухгалтерским и может от него отличаться. Перед заполнением декларации сверьте регистры налогового учёта с оборотно-сальдовой ведомостью и выявите все расхождения.

Фиксируйте учётную политику. Перечень прямых расходов, метод начисления амортизации, порядок формирования резервов — всё это должно быть закреплено в учётной политике для целей налогообложения. Отсутствие учётной политики при проверке — серьёзный риск.

Не откладывайте уточнёнки. Если обнаружили ошибку — исправляйте немедленно. Чем раньше подана уточнённая декларация с доплатой, тем меньше сумма пеней и выше вероятность избежать штрафа.

Храните документы. Первичные документы, подтверждающие доходы и расходы, хранятся не менее четырёх лет (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ). При наличии убытков, переносимых на будущее, — в течение всего срока переноса плюс четыре года после его завершения.

При наличии обособленных подразделений — контролируйте распределение. Ошибки в Приложении № 5 приводят к недоплате налога в один региональный бюджет и переплате в другой. Зачёт между бюджетами разных субъектов не производится — придётся доплачивать недоимку и платить пени.

Подробнее об авторе

Дата публикации: 04.05.2026