Авансовые платежи по налогу на прибыль

Что такое авансовые платежи по налогу на прибыль и зачем они нужны

Налог на прибыль уплачивается не единовременно по итогам года, а частями — авансами — в течение всего налогового периода. Это механизм равномерного наполнения бюджета: государство не ждёт декабря, а получает деньги ежемесячно или ежеквартально.

Обязанность уплачивать авансовые платежи установлена статьёй 286 НК РФ. Она распространяется на всех плательщиков налога на прибыль — российские организации, иностранные компании, работающие через постоянные представительства, и ряд других лиц, перечисленных в статье 246 НК РФ. Исключений немного: организации на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН) налог на прибыль не платят и, соответственно, авансы не перечисляют.

Ключевое практическое значение авансов — в том, что их несвоевременная уплата влечёт начисление пеней (статья 75 НК РФ), а не штраф по статье 122 НК РФ. Штраф за неуплату налога применяется только к итоговой сумме по декларации за год. Это разграничение принципиально: пени за авансы — это финансовые потери, но не налоговая ответственность в строгом смысле. Позиция подтверждена пунктом 3 статьи 58 НК РФ и устойчивой судебной практикой.

Ставки налога на прибыль в 2026 году

С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль повышена с 20% до 25% (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Это изменение сохраняется в 2026 году и напрямую влияет на расчёт авансовых платежей.

Распределение ставки между бюджетами:

• федеральный бюджет — 8% (ранее было 3%);
• бюджет субъекта РФ — 17% (ранее было 17%, не изменилось).

Регионы сохраняют право снижать «свою» часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5% (пункт 1 статьи 284 НК РФ). Для ряда категорий установлены специальные ставки: IT-компании при соблюдении условий аккредитации платят по ставке 5% в федеральный бюджет и 0% в региональный (пункт 1.15 статьи 284 НК РФ в редакции 2025 года).

Авансовые платежи рассчитываются по той же ставке, что и итоговый налог. Если организация применяет пониженную региональную ставку, авансы считаются с её учётом.

Три способа уплаты авансовых платежей

Статья 286 НК РФ предусматривает три варианта. Выбор между ними зависит от размера выручки и волеизъявления налогоплательщика.

1. Ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала

Это базовый режим для большинства крупных организаций. Суть: в каждом месяце текущего квартала уплачивается 1/3 суммы аванса, исчисленного за предыдущий квартал.

Пример расчёта. Налоговая база за I квартал 2026 года составила 12 000 000 рублей. Аванс за I квартал = 12 000 000 × 25% = 3 000 000 рублей. Ежемесячный аванс во II квартале = 3 000 000 / 3 = 1 000 000 рублей.

По итогам II квартала рассчитывается фактический аванс за полугодие. Если он превышает сумму уплаченных ежемесячных авансов — доплачивается разница. Если меньше — возникает переплата, которую можно зачесть или вернуть.

2. Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли

Организация вправе перейти на этот режим, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу (пункт 2 статьи 286 НК РФ). В этом случае авансы уплачиваются ежемесячно по итогам каждого отчётного периода (январь, январь–февраль, январь–март и т.д.) исходя из реально полученной прибыли.

Этот режим выгоден при нестабильной или сезонной выручке: не нужно платить авансы «вперёд» исходя из прошлых показателей. Но он требует ежемесячного составления деклараций, что увеличивает административную нагрузку.

3. Только квартальные авансы

Право платить авансы только по итогам квартала (без ежемесячных платежей) имеют организации, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (пункт 3 статьи 286 НК РФ). Порог — 60 миллионов рублей за четыре квартала суммарно.

Также только квартальные авансы платят: бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ и ряд других категорий.

Из практики. В 2025 году мы сопровождали налоговую проверку производственной компании из Уральского федерального округа. ИФНС доначислила пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансов, полагая, что организация обязана применять первый режим. Между тем выручка компании за предшествующие четыре квартала не превышала 60 миллионов рублей, что давало право на квартальные авансы. Инспекция не проверила этот порог. После представления расчёта выручки в разрезе кварталов доначисление пеней было отменено полностью — организация правомерно применяла квартальный режим.

Сроки уплаты авансовых платежей в 2026 году

Сроки установлены статьёй 287 НК РФ. С учётом переноса выходных дней конкретные даты в 2026 году следующие.

Ежемесячные авансы уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца (пункт 1 статьи 287 НК РФ). Если 28-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Квартальные авансы уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом:

Отчётный период	Срок уплаты аванса
I квартал (январь–март)	28 апреля 2026
Полугодие (январь–июнь)	28 июля 2026
9 месяцев (январь–сентябрь)	28 октября 2026
Год (итоговый налог)	28 марта 2027

Ежемесячные авансы при режиме «по фактической прибыли» уплачиваются также не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.

Важно: с 2023 года действует система единого налогового счёта (ЕНС). Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются в составе единого налогового платежа (ЕНП). Для корректного разнесения необходимо своевременно подавать уведомления об исчисленных суммах по форме, утверждённой приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Уведомление подаётся не позднее 25-го числа месяца уплаты.

Порядок расчёта авансовых платежей: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Определить налоговую базу

Налоговая база — это прибыль, исчисленная нарастающим итогом с начала года (статья 274 НК РФ). Прибыль = доходы − расходы. Доходы и расходы определяются по правилам глав 25 НК РФ.

Шаг 2. Применить ставку

Аванс = налоговая база × 25% (или иная применимая ставка).

Шаг 3. Вычесть ранее уплаченные авансы

Сумма к уплате по итогам отчётного периода = аванс за период − авансы, уплаченные за предыдущие периоды того же года.

Пример. Налоговая база за 9 месяцев 2026 года — 40 000 000 рублей. Аванс за 9 месяцев = 40 000 000 × 25% = 10 000 000 рублей. Ранее уплачено за I квартал и полугодие — 7 500 000 рублей. К доплате по итогам 9 месяцев = 10 000 000 − 7 500 000 = 2 500 000 рублей.

Шаг 4. Учесть налоговые льготы и инвестиционный налоговый вычет

Если организация применяет инвестиционный налоговый вычет (статья 286.1 НК РФ), он уменьшает непосредственно сумму налога (аванса), а не налоговую базу. Вычет применяется к региональной части налога и не может превышать 90% суммы расходов, формирующих его основание.

Шаг 5. Распределить по бюджетам

Итоговая сумма аванса делится: 8% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Если организация имеет обособленные подразделения в разных регионах, региональная часть распределяется между субъектами РФ по правилам статьи 288 НК РФ — пропорционально среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Обособленные подразделения: особенности расчёта

Наличие обособленных подразделений в разных субъектах РФ существенно усложняет расчёт авансов. Региональная часть налога распределяется между головной организацией и каждым подразделением (или группой подразделений в одном регионе) по доле прибыли, определяемой как среднее арифметическое двух показателей:

1. доля среднесписочной численности работников подразделения в общей численности по организации;
2. доля остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в общей стоимости по организации.

Организация вправе выбрать один из показателей — только численность или только стоимость имущества — и закрепить его в учётной политике (пункт 2 статьи 288 НК РФ).

Из практики. В 2024 году мы сопровождали налоговый спор торговой сети из Центрального федерального округа. ИФНС доначислила авансы в региональный бюджет одного из субъектов, ссылаясь на то, что организация неверно рассчитала долю прибыли, приходящейся на подразделение в этом регионе: не включила в расчёт арендованное имущество, учитываемое по ФСБУ 25/2018 как право пользования активом. Суд первой инстанции поддержал ИФНС. В апелляции нам удалось доказать, что право пользования активом не является амортизируемым имуществом в смысле статьи 256 НК РФ и не включается в знаменатель формулы по статье 288 НК РФ. Доначисление отменено.

Что происходит при переплате авансов

Если по итогам года фактический налог оказался меньше суммы уплаченных авансов, возникает переплата. Она отражается на едином налоговом счёте как положительное сальдо и может быть:

• зачтена в счёт предстоящих платежей по любому налогу (статья 78 НК РФ);
• возвращена на расчётный счёт организации по заявлению.

Срок возврата — 1 месяц со дня получения заявления налоговым органом (пункт 6 статьи 78 НК РФ). При нарушении срока на сумму возврата начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Переплата авансов не означает, что организация переплатила налог: итоговая сумма налога за год определяется по декларации, и именно она является базой для расчёта возможных санкций.

Типичные ошибки при уплате авансовых платежей

Ошибка 1. Неправильное определение режима уплаты. Организация продолжает платить ежемесячные авансы, хотя выручка снизилась ниже порога 15 миллионов рублей в квартал. Или, наоборот, платит только квартальные авансы, не заметив, что выручка превысила порог. Во втором случае возникают пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансов.

Ошибка 2. Забытое уведомление по ЕНС. С переходом на единый налоговый счёт уплата аванса без уведомления об исчисленной сумме не приводит к надлежащему исполнению обязанности: деньги зачисляются на ЕНС, но не разносятся по конкретному налогу. Пени начисляются до момента подачи уведомления или декларации.

Ошибка 3. Неверное распределение по обособленным подразделениям. Ошибки в расчёте доли прибыли приводят к недоплате в бюджет одного региона и переплате в другой. Переплата не зачитывается автоматически — нужно подавать уточнённые расчёты и заявления о зачёте.

Ошибка 4. Игнорирование убытка прошлых лет. Организация вправе уменьшить налоговую базу на убытки прошлых лет (статья 283 НК РФ), но не более чем на 50% базы текущего периода. Если бухгалтер не применяет перенос убытка при расчёте авансов, организация переплачивает в течение года.

Ошибка 5. Неучёт изменения ставки. После повышения ставки с 20% до 25% с 2025 года часть организаций продолжала применять старую ставку при расчёте авансов в начале 2025 года. Это приводило к недоплате и начислению пеней.

Декларация по налогу на прибыль и авансовые платежи

Авансовые платежи отражаются в декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (с последующими изменениями).

Сроки представления деклараций:

• за отчётные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;
• за налоговый период (год) — не позднее 25 марта следующего года.

При ежемесячных авансах «по фактической прибыли» декларации подаются ежемесячно — не позднее 25-го числа следующего месяца.

Декларация за отчётный период — это не просто отчётность: она является основанием для расчёта суммы аванса к уплате. Ошибка в декларации автоматически влечёт ошибку в авансе.

Ответственность за нарушения при уплате авансов

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты аванса (статья 75 НК РФ). Ставка пеней для организаций:

• за первые 30 дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ;
• начиная с 31-го дня — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Штраф по статье 122 НК РФ (20% или 40% от неуплаченной суммы) применяется только к итоговому налогу за год, но не к авансовым платежам. Это прямо следует из пункта 3 статьи 58 НК РФ и подтверждено пунктом 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71.

Непредставление декларации за отчётный период влечёт штраф по статье 119 НК РФ — 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, за каждый месяц просрочки (но не менее 1 000 рублей и не более 30%). Обратите внимание: штраф исчисляется от суммы налога по декларации, а не от суммы аванса.

Авансовые платежи и налоговый мониторинг

Организации, перешедшие на налоговый мониторинг (раздел V.2 НК РФ), уплачивают авансовые платежи в те же сроки, что и остальные. Особенность — расширенный информационный обмен с ИФНС в режиме реального времени. Это снижает риск доначислений по авансам: инспекция видит данные учёта и может оперативно указать на расхождения до наступления срока уплаты.

Практические рекомендации

1. Ежегодно проверяйте применимый режим уплаты. Выручка за предшествующие четыре квартала может пересечь порог 60 миллионов рублей — и организация обязана перейти на ежемесячные авансы с начала следующего квартала. Пропуск этого момента гарантированно приводит к пеням.

2. Настройте контроль сроков подачи уведомлений по ЕНС. Уведомление должно быть подано до 25-го числа, платёж — до 28-го. Нарушение порядка уведомления — одна из самых распространённых причин начисления пеней в 2024–2026 годах.

3. Фиксируйте учётную политику по авансам. Выбор показателя для распределения прибыли между обособленными подразделениями (численность или стоимость имущества), выбор режима уплаты при переходе «по фактической прибыли» — всё это должно быть закреплено в учётной политике для целей налогообложения.

4. Применяйте перенос убытков при расчёте авансов. Не ждите годовой декларации: если у организации есть убытки прошлых лет, учитывайте их уже при расчёте квартальных авансов. Это законная экономия, которую многие бухгалтеры откладывают «на потом».

5. При спорах с ИФНС по авансам — проверяйте арифметику инспекции. Налоговые органы нередко допускают ошибки при расчёте пеней: неверно определяют дату начала просрочки, применяют неактуальную ключевую ставку, не учитывают переплату на ЕНС. Каждый расчёт пеней подлежит самостоятельной проверке.

Заключение

Авансовые платежи по налогу на прибыль — это не технический вопрос бухгалтерии, а зона реальных финансовых рисков. Повышение ставки до 25% с 2025 года, переход на ЕНС с обязательными уведомлениями, усложнение расчётов по обособленным подразделениям — всё это создаёт новые точки ошибок. Цена каждой из них — пени, а при системных нарушениях — и более серьёзные последствия в рамках выездной проверки.

Если у вашей организации возникли вопросы по расчёту авансов, выбору режима уплаты или оспариванию начисленных пеней — обратитесь за консультацией к специалистам. Правильно выстроенный налоговый учёт авансовых платежей — это не только соблюдение закона, но и реальная экономия оборотных средств.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 04.05.2026