УСН доходы минус расходы и НДС 2026

С 1 января 2025 года упрощённая система налогообложения перестала быть зоной, свободной от НДС. Поправки, внесённые Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024, распространили обязанность по уплате НДС на большинство плательщиков УСН — как на тех, кто применяет объект «доходы», так и на тех, кто работает на объекте «доходы минус расходы». В 2026 году эти правила действуют в полном объёме, и у бизнеса уже накопились вопросы: как правильно рассчитать НДС, какие ставки применять, как учесть налог в расходах и каких ошибок избежать.

В этой статье разбираем всё, что нужно знать плательщику УСН «доходы минус расходы» об НДС в 2026 году.

Кто обязан платить НДС на УСН в 2026 году

Обязанность по уплате НДС возникает у плательщика УСН, если его доходы за предшествующий год превысили 60 млн рублей. Порог установлен пунктом 1 статьи 145 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года.

Если доходы за 2025 год не превысили 60 млн рублей, организация или ИП в 2026 году освобождены от НДС автоматически — без подачи каких-либо уведомлений. Освобождение прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором доходы с начала текущего года превысили 60 млн рублей.

Важно: порог в 60 млн рублей считается по доходам, учитываемым для целей УСН, — то есть по кассовому методу, без НДС.

Ставки НДС для плательщиков УСН

Для плательщиков УСН, обязанных уплачивать НДС, предусмотрены специальные пониженные ставки — так называемые расчётные ставки по статье 164 НК РФ. В 2026 году действует следующая градация в зависимости от дохода за предшествующий год:

Доход за предшествующий год	Ставка НДС
До 60 млн рублей включительно	Освобождение от НДС
От 60 до 250 млн рублей	5%
От 250 до 450 млн рублей	7%
Свыше 450 млн рублей	20% (стандартная)

Ставки 5% и 7% — специальные. Их принципиальное отличие от стандартной ставки 20%: при применении ставок 5% и 7% налогоплательщик не вправе принимать входящий НДС к вычету (пункт 2 статьи 171 НК РФ в редакции 176-ФЗ). Это ключевое ограничение, которое напрямую влияет на расчёт налоговой базы по УСН.

При ставке 20% (если доход превысил 450 млн рублей) плательщик УСН вправе применять вычеты в общем порядке.

Как НДС влияет на расчёт налога по УСН «доходы минус расходы»

Здесь возникает наиболее практически значимый вопрос: как НДС, уплаченный в бюджет, учитывается при расчёте налоговой базы по УСН?

НДС, предъявленный покупателям (исходящий НДС)

Суммы НДС, полученные от покупателей, в доходы по УСН не включаются (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ). Это логично: НДС — транзитный платёж, который налогоплательщик собирает у покупателя и перечисляет в бюджет.

НДС, уплаченный в бюджет (исходящий НДС за вычетом входящего)

Суммы НДС, фактически уплаченные в бюджет, включаются в расходы по УСН на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Расход признаётся на дату уплаты налога в бюджет.

Входящий НДС от поставщиков

При применении ставок 5% и 7% вычет входящего НДС не применяется. Входящий НДС, предъявленный поставщиками, включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и учитывается в расходах по УСН в составе их стоимости — по правилам соответствующих подпунктов статьи 346.16 НК РФ (например, подпункт 5 — материальные расходы, подпункт 23 — стоимость товаров для перепродажи).

Пример расчёта: УСН «доходы минус расходы» + НДС 5%

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Исходные данные:

• Доход за 2025 год — 180 млн рублей → в 2026 году применяется ставка НДС 5%.
• Выручка за I квартал 2026 года (без НДС) — 30 млн рублей.
• НДС, предъявленный покупателям (5%) — 1,5 млн рублей.
• Расходы за I квартал 2026 года (включая входящий НДС от поставщиков) — 22 млн рублей.
• Входящий НДС от поставщиков — 3,67 млн рублей (включён в 22 млн).

Расчёт НДС к уплате: НДС к уплате = 1 500 000 − 0 = 1 500 000 рублей (вычет не применяется при ставке 5%).

Расчёт налоговой базы по УСН:

• Доходы: 30 000 000 (выручка без НДС).
• Расходы: 22 000 000 (включая входящий НДС) + 1 500 000 (НДС, уплаченный в бюджет) = 23 500 000.
• Налоговая база: 30 000 000 − 23 500 000 = 6 500 000 рублей.
• Налог по УСН (ставка 15%): 6 500 000 × 15% = 975 000 рублей.

Итого налоговая нагрузка за квартал: 1 500 000 + 975 000 = 2 475 000 рублей.

Кейс из практики (первая треть)

В начале 2026 года к нам обратился производственный малый бизнес из Уральского федерального округа — ООО на УСН «доходы минус расходы» с доходом за 2025 год около 190 млн рублей. Компания самостоятельно перешла на ставку НДС 5%, однако бухгалтер ошибочно включил в расходы по УСН суммы НДС, предъявленные покупателям (исходящий НДС), а не суммы, фактически уплаченные в бюджет. В результате расходы были завышены, налоговая база занижена. После нашего анализа учётной политики и налоговых регистров была подана уточнённая декларация по УСН за I квартал 2026 года с доплатой налога и пени. Своевременное исправление позволило избежать штрафа по статье 122 НК РФ: уточнёнка была подана до того, как ИФНС обнаружила ошибку, и до уплаты недоимки — условия подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ были соблюдены.

Порядок выставления счетов-фактур и декларирования НДС

Плательщики УСН, обязанные уплачивать НДС, выставляют счета-фактуры в общем порядке — по правилам статьи 169 НК РФ. В счёте-фактуре указывается применяемая ставка: 5%, 7% или 20%.

Декларация по НДС подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (статья 174 НК РФ). Уплата НДС производится равными долями в течение трёх месяцев после окончания квартала — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев.

Книга продаж и книга покупок. При ставках 5% и 7% книга покупок фактически не заполняется (вычеты отсутствуют). Книга продаж ведётся в обычном порядке.

Электронная отчётность. Декларация по НДС подаётся исключительно в электронной форме через оператора ЭДО (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Это требование распространяется и на плательщиков УСН — исключений нет.

Переход между ставками НДС в течение года

Если в течение 2026 года доходы плательщика УСН превысят пороговые значения, ставка НДС меняется:

• Превышение 250 млн рублей → переход с 5% на 7% с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение.
• Превышение 450 млн рублей → переход на 20% с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения.

При переходе на ставку 20% у налогоплательщика появляется право на вычет входящего НДС — но только по тем товарам, работам, услугам, которые приобретены после перехода на ставку 20%. Входящий НДС по ранее приобретённым активам к вычету не принимается.

Обратный переход (с более высокой ставки на более низкую) в течение одного года невозможен.

Особенности учёта расходов при УСН «доходы минус расходы» в связке с НДС

Товары для перепродажи. Стоимость товаров включается в расходы по мере их реализации (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 НК РФ). Входящий НДС, уплаченный поставщику, включается в стоимость товара и списывается в расходы вместе с ней — в момент реализации.

Основные средства. Стоимость ОС включается в расходы равными долями в течение налогового периода (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16, пункт 3 статьи 346.16 НК РФ). Входящий НДС, уплаченный при приобретении ОС, включается в первоначальную стоимость и амортизируется вместе с ней.

Услуги и работы. Расходы признаются после фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ). Входящий НДС включается в стоимость услуги и признаётся расходом одновременно с ней.

НДС, уплаченный в бюджет. Признаётся расходом на дату фактической уплаты (подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 НК РФ). Уплата НДС частями (по 1/3 ежемесячно) означает, что расход признаётся тремя частями — в месяцы фактических платежей.

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

Плательщики УСН «доходы минус расходы» обязаны уплачивать минимальный налог, если исчисленный налог оказался меньше 1% от доходов (статья 346.18 НК РФ). НДС, уплаченный в бюджет, уменьшает налоговую базу по УСН, но не влияет на расчёт минимального налога — минимальный налог считается от доходов без НДС.

Пример: доходы за год (без НДС) — 100 млн рублей. Минимальный налог = 100 000 000 × 1% = 1 000 000 рублей. Если исчисленный налог по ставке 15% оказался меньше 1 млн рублей — уплачивается минимальный налог.

Кейс из практики (вторая треть)

Осенью 2025 года мы сопровождали торговую компанию из Центрального федерального округа, применяющую УСН «доходы минус расходы». Доходы за 2024 год составили 310 млн рублей, поэтому с 2025 года компания применяла ставку НДС 7%. В III квартале 2025 года доходы с начала года превысили 450 млн рублей. Компания не отследила момент превышения и продолжила выставлять счета-фактуры по ставке 7% вместо перехода на 20%. По итогам камеральной проверки декларации по НДС за III квартал ИФНС доначислила НДС по ставке 20% с разницы, а также пени. Мы подготовили возражения на акт камеральной проверки, в которых указали на отсутствие умысла и на то, что покупатели фактически уплатили НДС в составе цены — пусть и по ставке 7%. Суд первой инстанции (Арбитражный суд Московской области, I квартал 2026 года) частично поддержал нашу позицию: штраф был снижен в два раза с учётом смягчающих обстоятельств (статья 112 НК РФ), однако доначисление налога и пени осталось в силе. Вывод: момент превышения порога необходимо отслеживать ежемесячно.

Типичные ошибки плательщиков УСН «доходы минус расходы» при работе с НДС

Ошибка 1: Включение исходящего НДС в доходы. Суммы НДС, полученные от покупателей, не являются доходом по УСН. Их включение в налоговую базу ведёт к переплате налога.

Ошибка 2: Неправильный момент признания расхода по НДС. НДС, уплаченный в бюджет, признаётся расходом на дату уплаты — не на дату начисления. Если НДС за квартал уплачивается тремя частями, расход признаётся тремя частями в разные месяцы.

Ошибка 3: Попытка применить вычет при ставках 5% и 7%. При специальных ставках вычет входящего НДС не применяется. Попытка заявить вычет приведёт к доначислению по итогам камеральной проверки.

Ошибка 4: Двойное включение входящего НДС в расходы. Входящий НДС включается в стоимость товара/услуги и учитывается в расходах в её составе. Дополнительно включать его в расходы как самостоятельную статью нельзя — это приведёт к задвоению.

Ошибка 5: Несвоевременный переход на новую ставку при превышении порога. Порог отслеживается нарастающим итогом с начала года. Пропуск момента превышения и продолжение работы по прежней ставке — прямой путь к доначислению.

Ошибка 6: Неподача декларации по НДС при освобождении. Если налогоплательщик освобождён от НДС (доходы до 60 млн рублей), он не подаёт декларацию по НДС. Однако если он ошибочно выставил счёт-фактуру с НДС — обязан уплатить указанную сумму в бюджет и подать декларацию (пункт 5 статьи 173 НК РФ).

Совмещение УСН «доходы минус расходы» с НДС: практические рекомендации

1. Настройте учётную политику. Пропишите в учётной политике порядок учёта НДС: как признаётся расход по уплаченному НДС, как входящий НДС включается в стоимость активов, как ведётся книга продаж.

2. Ведите раздельный учёт НДС и доходов по УСН. Выручка в учёте должна отражаться без НДС. НДС учитывается отдельно — как транзитный платёж.

3. Контролируйте порог доходов ежемесячно. Заведите таблицу накопленных доходов с начала года. Превышение 250 млн или 450 млн рублей требует немедленного пересмотра ставки НДС.

4. Проверяйте контрагентов на предмет НДС. Если ваш поставщик — плательщик НДС по ставке 20%, а вы применяете ставку 5% или 7%, входящий НДС к вычету не принимается. Это увеличивает реальную стоимость закупки. Учитывайте это при ценообразовании.

5. Согласуйте цены с покупателями. Переход на НДС означает, что цены для покупателей выросли (если НДС предъявляется сверх цены) или маржа упала (если НДС включён в цену). Пересмотрите договоры с ключевыми контрагентами.

6. Обеспечьте электронный документооборот. Декларация по НДС подаётся только в электронной форме. Если у вас ещё нет договора с оператором ЭДО — заключите его до первого отчётного периода.

Сроки уплаты НДС и подачи отчётности в 2026 году

Период	Срок подачи декларации	Сроки уплаты (1/3 + 1/3 + 1/3)
I квартал 2026	27 апреля 2026	28 апреля / 28 мая / 28 июня
II квартал 2026	27 июля 2026	28 июля / 28 августа / 29 сентября
III квартал 2026	26 октября 2026	28 октября / 28 ноября / 28 декабря
IV квартал 2026	26 января 2027	28 января / 28 февраля / 30 марта 2027

Сроки скорректированы с учётом переноса выходных дней.

Что изменится в 2026 году по сравнению с 2025-м

В 2026 году принципиальных изменений в правилах НДС для плательщиков УСН нет — система, введённая с 2025 года, продолжает работать в том же режиме. Вместе с тем следует учитывать:

• Порог освобождения от НДС (60 млн рублей) не индексируется — он фиксирован в НК РФ.
• Пороги для ставок 5% и 7% (250 млн и 450 млн рублей) также зафиксированы.
• ФНС России продолжает активно использовать АСК НДС-3 для сопоставления данных деклараций по НДС и книг продаж плательщиков УСН с данными их контрагентов. Расхождения автоматически формируют требования о пояснениях.

Итоги

УСН «доходы минус расходы» в 2026 году — это режим, при котором НДС стал неотъемлемой частью налогового учёта для большинства средних плательщиков. Ключевые правила:

• Освобождение от НДС — при доходах до 60 млн рублей за предшествующий год.
• Ставка 5% — при доходах от 60 до 250 млн рублей, без права на вычет.
• Ставка 7% — при доходах от 250 до 450 млн рублей, без права на вычет.
• Ставка 20% — при доходах свыше 450 млн рублей, с правом на вычет.
• НДС, уплаченный в бюджет, уменьшает налоговую базу по УСН как расход.
• Входящий НДС при ставках 5% и 7% включается в стоимость активов, а не принимается к вычету.

Правильная настройка учёта и своевременный мониторинг порогов — это не формальность, а прямая экономия на налогах и защита от доначислений.

Дата публикации: 11.05.2026