НДС при экспорте 2026: ставка 0% и подтверждение

Дата публикации: 15.05.2026

Содержание

1. Ставка 0% при экспорте: правовая основа и логика
2. Что изменилось в 2026 году
3. Какие операции облагаются по ставке 0%
4. Как подтвердить нулевую ставку: пакет документов
5. Сроки подтверждения и последствия их нарушения
6. Вычеты НДС при экспорте: раздельный учёт
7. Экспорт в страны ЕАЭС: особенности
8. Типичные ошибки и претензии налоговых органов
9. Практические рекомендации

1. Ставка 0% при экспорте: правовая основа и логика

Нулевая ставка НДС при экспорте — не льгота и не освобождение от налога. Это полноценная ставка налогообложения, при применении которой налогоплательщик сохраняет право на вычет входного НДС по товарам, работам и услугам, использованным в экспортных операциях. Именно в этом принципиальное отличие от освобождения по статье 149 НК РФ.

Правовая основа — подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ: ставка 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Логика нормы проста: НДС — косвенный налог, который должен уплачиваться в стране потребления. Если товар потребляется за рубежом, российский НДС к нему не применяется, а экспортёр получает право возместить налог, уплаченный на предыдущих стадиях производства и реализации.

Статья 165 НК РФ устанавливает перечень документов, которые налогоплательщик обязан представить для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки. Именно вокруг этого перечня и сроков его представления возникает большинство споров с налоговыми органами.

Важно понимать: право на ставку 0% носит заявительный характер. Налогоплательщик обязан самостоятельно подтвердить его, представив установленный пакет документов. Если подтверждение не представлено в срок — операция облагается по ставке 20% (или 10% для отдельных категорий товаров), а налогоплательщик несёт дополнительные налоговые обязательства.

2. Что изменилось в 2026 году

С 1 января 2026 года в порядке подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте произошли изменения, которые затрагивают большинство экспортёров.

Электронный реестр вместо бумажных документов — расширение периметра. Механизм подтверждения через электронные реестры, введённый ещё в 2016 году и постепенно расширявшийся, в 2026 году охватывает практически все категории экспортных операций. Налогоплательщики вправе вместо копий таможенных деклараций и транспортных документов представлять в налоговый орган реестры в электронной форме через телекоммуникационные каналы связи (ТКС). Реестры формируются на основании сведений, содержащихся в информационных системах ФТС России и ФНС России.

Автоматизированный обмен данными с ФТС. ФНС и ФТС реализовали интеграцию информационных систем, позволяющую налоговому органу самостоятельно запрашивать и получать сведения о таможенном оформлении экспортных отправок. Это означает, что при наличии корректных данных в системе ФТС налоговый орган может верифицировать факт вывоза без истребования документов у налогоплательщика. Однако это не освобождает налогоплательщика от обязанности представить реестр: именно реестр является основанием для применения нулевой ставки.

Уточнение порядка подтверждения при экспорте через посредников. Для операций, осуществляемых через комиссионеров, поверенных и агентов, уточнён порядок формирования пакета подтверждающих документов. Принципал (комитент) вправе использовать электронный реестр, включающий сведения из документов, оформленных на имя посредника.

Изменения в части экспорта работ и услуг. Перечень работ и услуг, облагаемых по ставке 0% в соответствии с подпунктами 2.1–2.10 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в 2026 году скорректирован в части транспортно-экспедиционных услуг и услуг по перевалке грузов в морских портах. Уточнены условия применения нулевой ставки для услуг, оказываемых в отношении товаров, вывозимых за пределы ЕАЭС.

3. Какие операции облагаются по ставке 0%

Статья 164 НК РФ содержит закрытый перечень операций, к которым применяется нулевая ставка. Применительно к экспорту ключевые из них:

Реализация товаров на экспорт (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Условие: товары фактически вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта. Момент определения налоговой базы — последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (пункт 9 статьи 167 НК РФ).

Работы и услуги, непосредственно связанные с экспортом (подпункты 2.1–2.10 пункта 1 статьи 164 НК РФ):

• международные перевозки товаров (автомобильным, железнодорожным, воздушным, морским транспортом);
• транспортно-экспедиционные услуги при организации международных перевозок;
• услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для международных перевозок;
• услуги по перевалке и хранению товаров в морских и речных портах, аэропортах при вывозе за пределы РФ;
• работы и услуги в области космической деятельности;
• реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство.

Реализация товаров (работ, услуг) в области военно-технического сотрудничества (подпункт 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ) — при наличии соответствующих разрешений.

Реализация припасов (подпункт 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ) — топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, убывающих за пределы РФ.

Отдельно следует отметить: нулевая ставка применяется только при реализации. Безвозмездная передача товаров на экспорт под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не подпадает.

4. Как подтвердить нулевую ставку: пакет документов

Статья 165 НК РФ устанавливает два альтернативных способа подтверждения: традиционный (бумажные документы) и электронный (реестры). На практике в 2026 году большинство экспортёров используют электронные реестры — это быстрее, снижает риск технических ошибок и упрощает взаимодействие с налоговым органом.

4.1. Традиционный пакет документов

При реализации товаров на экспорт (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ) в налоговый орган представляются:

1. Контракт (копия) с иностранным покупателем на поставку товара за пределы ЕАЭС. При наличии нескольких контрактов — каждый из них. Если контракт содержит государственную тайну — выписка из него.

1. Таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен за пределы РФ. При вывозе трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи — полная таможенная декларация с отметками таможенного органа.

1. Транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы (копии) с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ. Конкретный вид документа зависит от вида транспорта: коносамент, CMR, авиагрузовая накладная, железнодорожная накладная.

При вывозе товаров через территорию государства — члена ЕАЭС дополнительно могут потребоваться документы, подтверждающие транзит через территорию этого государства.

4.2. Электронный реестр

Вместо перечисленных документов налогоплательщик вправе представить реестр в электронной форме (пункт 15 статьи 165 НК РФ). Реестр содержит сведения из таможенных деклараций и транспортных документов. Форма и формат реестра утверждены приказом ФНС России.

При получении реестра налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестр, — но только в случае выявления несоответствий или противоречий. Срок представления истребованных документов — 20 календарных дней (пункт 15 статьи 165 НК РФ).

Практика показывает: при корректном заполнении реестра и отсутствии расхождений с данными ФТС налоговый орган не запрашивает первичные документы. Это существенно снижает административную нагрузку на экспортёра.

4.3. Особенности для отдельных видов операций

Транспортно-экспедиционные услуги (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ): контракт с иностранным или российским заказчиком, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

Международные перевозки (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ): контракт с иностранным или российским заказчиком, копии транспортных документов с указанием пунктов отправления и назначения (один из которых — за пределами РФ).

Экспорт через комиссионера: контракт налогоплательщика с комиссионером, контракт комиссионера с иностранным покупателем, таможенная декларация (или реестр), транспортные документы.

Из практики: в 2025 году к нам обратился производитель промышленного оборудования из Сибирского федерального округа. Компания экспортировала продукцию в Казахстан через посредника-комиссионера. По итогам камеральной проверки декларации по НДС инспекция отказала в применении нулевой ставки по операциям на сумму около 38 млн рублей, доначислив НДС по ставке 20% и пени. Основание — в представленном реестре сведения о таможенных декларациях не совпадали с данными ФТС: комиссионер при таможенном оформлении допустил техническую ошибку в указании ИНН принципала. Мы подготовили возражения на акт камеральной проверки, представили исправленные сведения и пояснения о характере ошибки. Инспекция приняла возражения: решение о доначислении вынесено не было. Ключевым аргументом стало то, что реальность экспортной операции и фактический вывоз товара налоговым органом под сомнение не ставились — ошибка носила исключительно технический характер и не влияла на существо операции.

5. Сроки подтверждения и последствия их нарушения

5.1. Срок подтверждения

Пункт 9 статьи 165 НК РФ устанавливает срок подтверждения нулевой ставки — 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (проставления отметки таможенного органа на таможенной декларации).

Для отдельных операций сроки иные:

• для трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов — 180 дней с даты отметки таможенного органа;
• для экспорта природного газа — 180 дней с даты оформления региональной таможенной декларации;
• для услуг по международной перевозке — 180 дней с даты отметки таможенного органа на транспортных документах.

5.2. Момент определения налоговой базы

Если пакет документов собран в течение 180 дней — налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет (пункт 9 статьи 167 НК РФ). Декларация с нулевой ставкой подаётся за тот квартал, в котором истёк срок сбора документов.

Если пакет не собран в 180 дней — налоговая база определяется на дату отгрузки (передачи) товаров (пункт 9 статьи 167 НК РФ). Налогоплательщик обязан подать уточнённую декларацию за тот квартал, в котором произошла отгрузка, исчислить НДС по ставке 20% (или 10%) и уплатить пени за период просрочки.

5.3. Последствия непредставления документов в срок

Если по истечении 180 дней подтверждающие документы не представлены:

1. Доначисление НДС по ставке 20% (или 10%) от налоговой базы, определённой на дату отгрузки.
2. Пени за период с даты, когда налог должен был быть уплачен (то есть с даты, следующей за установленным сроком уплаты НДС за квартал отгрузки), по дату фактической уплаты.
3. Штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога (при отсутствии умысла). При наличии умысла — 40%.

Важно: если налогоплательщик впоследствии всё же соберёт и представит подтверждающие документы, он вправе применить нулевую ставку и вернуть уплаченный НДС. Возврат осуществляется в порядке статьи 176 НК РФ. Пени при этом не возвращаются — они начислены правомерно за период, когда налог не был уплачен.

5.4. Отказ от нулевой ставки

С 2018 года налогоплательщики вправе отказаться от применения нулевой ставки при экспорте товаров (пункт 7 статьи 164 НК РФ). Отказ оформляется заявлением в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен применять ставку 20% вместо 0%. Отказ возможен только в отношении всех операций по реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, — выборочный отказ по отдельным контрактам или покупателям не допускается.

Практический смысл отказа: упрощение администрирования для небольших экспортёров, у которых затраты на подтверждение нулевой ставки превышают выгоду от её применения. Однако при отказе входной НДС по экспортным операциям принимается к вычету в общем порядке, без раздельного учёта.

6. Вычеты НДС при экспорте: раздельный учёт

6.1. Общий принцип

Налогоплательщик, осуществляющий как облагаемые НДС операции на внутреннем рынке, так и экспортные операции, обязан вести раздельный учёт входного НДС (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Это требование обусловлено различным порядком принятия НДС к вычету:

• по операциям внутреннего рынка — в общем порядке, в квартале получения счёта-фактуры и принятия товаров (работ, услуг) к учёту;
• по экспортным операциям — в квартале, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (или в квартале отгрузки — если документы не собраны в 180 дней).

6.2. Исключение для сырьевых и несырьевых товаров

С 1 июля 2016 года введено разграничение между сырьевыми и несырьевыми товарами (пункт 10 статьи 165 НК РФ):

Несырьевые товары: входной НДС принимается к вычету в общем порядке — в квартале получения счёта-фактуры, без привязки к моменту подтверждения нулевой ставки. Раздельный учёт по-прежнему необходим для корректного распределения НДС, но момент вычета не откладывается до подтверждения экспорта.

Сырьевые товары: входной НДС принимается к вычету только в квартале, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (или в квартале отгрузки — при истечении 180 дней). Перечень сырьевых товаров утверждён Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466. К ним относятся: минеральные продукты, продукция химической промышленности, древесина и изделия из неё, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, металлы и изделия из них.

6.3. Методика раздельного учёта

НК РФ не устанавливает обязательной методики раздельного учёта — налогоплательщик разрабатывает её самостоятельно и закрепляет в учётной политике. Наиболее распространённые подходы:

• Прямой метод: входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно в экспортных операциях, учитывается отдельно и принимается к вычету в момент подтверждения экспорта.
• Пропорциональный метод: входной НДС по товарам (работам, услугам) общехозяйственного назначения распределяется пропорционально выручке от экспортных и внутренних операций.

Учётная политика должна содержать чёткое описание применяемой методики. Её отсутствие или размытость — типичное основание для претензий налогового органа при проверке.

7. Экспорт в страны ЕАЭС: особенности

Экспорт товаров в государства — члены ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) регулируется не только НК РФ, но и Договором о ЕАЭС от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору). Нормы Договора имеют приоритет над нормами НК РФ.

7.1. Нулевая ставка при экспорте в ЕАЭС

Нулевая ставка применяется при экспорте товаров в страны ЕАЭС на тех же основаниях, что и при экспорте в третьи страны. Однако пакет подтверждающих документов отличается: вместо таможенной декларации (таможенное оформление внутри ЕАЭС не производится) представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-импортёра.

7.2. Пакет документов для ЕАЭС

В соответствии с пунктом 4 Протокола для подтверждения нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС представляются:

1. Договор (контракт) с покупателем из государства ЕАЭС.
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-импортёра об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) — в бумажном виде или в виде электронного документа.
3. Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров.
4. Иные документы, предусмотренные законодательством РФ (счета-фактуры, спецификации и т.д.).

7.3. Срок подтверждения при экспорте в ЕАЭС

Срок подтверждения — также 180 календарных дней, но отсчитывается с даты отгрузки (передачи) товаров, а не с даты таможенного оформления (которого при экспорте в ЕАЭС нет).

Ключевая практическая проблема: получение заявления с отметкой налогового органа покупателя занимает время. Покупатель обязан представить заявление в свой налоговый орган в течение 20 рабочих дней с даты принятия товаров к учёту. Задержки со стороны покупателя могут привести к тому, что российский экспортёр не успеет собрать пакет в 180 дней. Решение: включать в контракт обязанность покупателя передать заявление с отметкой в течение конкретного срока и предусматривать ответственность за нарушение этой обязанности.

7.4. Электронный обмен заявлениями

С 2015 года действует система электронного обмена заявлениями о ввозе товаров между налоговыми органами государств ЕАЭС. Российский экспортёр вправе вместо бумажного заявления с отметкой представить в налоговый орган перечень заявлений в электронной форме — при условии, что сведения о заявлении поступили в ФНС России по каналам межведомственного обмена. Это существенно ускоряет процедуру подтверждения.

Из практики: в начале 2026 года к нам обратился экспортёр металлопродукции из Уральского федерального округа. Компания поставляла товар в Казахстан и систематически не успевала получить заявления с отметкой казахстанского налогового органа в течение 180 дней — покупатель затягивал процедуру. По итогам нескольких кварталов накопились доначисления НДС по ставке 20% на общую сумму около 14 млн рублей. Мы провели анализ ситуации и предложили комплексное решение: во-первых, внесли изменения в контракт, установив жёсткие сроки передачи заявлений и штрафные санкции за просрочку; во-вторых, переключили компанию на механизм электронного обмена заявлениями через систему ФНС — КГКН. По ранее доначисленным суммам подготовили уточнённые декларации после получения заявлений с отметками и добились возврата излишне уплаченного НДС в полном объёме. Пени, начисленные за период просрочки, оспорить не удалось — они были начислены правомерно.

8. Типичные ошибки и претензии налоговых органов

8.1. Ошибки в документах

Несоответствие сведений в реестре данным ФТС. Наиболее распространённое основание для отказа в применении нулевой ставки при использовании электронного реестра. Причины: технические ошибки при заполнении реестра, расхождения в номерах деклараций, датах, кодах товаров. Решение: тщательная сверка данных реестра с таможенными декларациями до представления в налоговый орган.

Отсутствие отметки таможенного органа места убытия. При традиционном пакете документов — отсутствие отметки «Товар вывезен» на таможенной декларации или транспортном документе. Причина: товар вывезен, но отметка не проставлена или проставлена на экземпляре, который остался у перевозчика. Решение: заблаговременно получать все экземпляры документов с отметками.

Несоответствие наименования товара в контракте и таможенной декларации. Налоговый орган может квалифицировать это как несоответствие документов и отказать в нулевой ставке. Решение: обеспечить единообразие наименований или представить пояснения о тождественности товаров.

8.2. Претензии к реальности операции

Отсутствие реальной хозяйственной деятельности у поставщика. Если поставщик товара, впоследствии экспортированного, признан «технической» компанией, налоговый орган может отказать в вычете входного НДС по операциям с ним. Нулевая ставка при этом может быть подтверждена, но вычет — нет. Результат: НДС к уплате вместо НДС к возмещению.

Схема «карусельного» мошенничества. При возмещении НДС налоговый орган проверяет всю цепочку поставщиков. Если в цепочке выявлены «разрывы» (поставщики, не уплатившие НДС в бюджет), в вычете может быть отказано — даже при реальности самой экспортной операции. Защита: тщательная проверка контрагентов, документирование проявления должной осмотрительности.

8.3. Претензии к квалификации операции

Переквалификация экспорта в реализацию на внутреннем рынке. Если налоговый орган установит, что товар фактически не был вывезен за пределы РФ (например, реализован на внутреннем рынке через подставного иностранного покупателя), нулевая ставка будет признана необоснованной.

Неправомерное применение нулевой ставки к услугам. Налоговый орган нередко оспаривает применение нулевой ставки к услугам, которые, по его мнению, не относятся к перечню подпунктов 2.1–2.10 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Типичный пример: транспортно-экспедиционные услуги, оказанные на территории РФ в рамках международной перевозки.

8.4. Нарушение сроков

Пропуск 180-дневного срока. Даже при наличии всех документов, если они представлены после истечения 180 дней, налоговый орган вправе доначислить НДС по общей ставке и пени. Последующее представление документов даёт право на возврат налога, но не пеней.

9. Практические рекомендации

1. Переходите на электронные реестры. В 2026 году это не просто удобство, а стандарт. Электронный реестр снижает риск технических ошибок, ускоряет проверку и минимизирует объём истребуемых документов.

2. Внедрите систему контроля сроков. Для каждой экспортной отправки фиксируйте дату помещения под таможенную процедуру экспорта (или дату отгрузки — для ЕАЭС) и контролируйте 180-дневный срок. Предупреждение за 30 дней до истечения срока позволит своевременно принять меры.

3. Закрепите методику раздельного учёта в учётной политике. Методика должна быть детальной, понятной и последовательно применяться. Произвольное изменение методики в середине года — основание для претензий налогового органа.

4. Проверяйте контрагентов в цепочке поставок. При экспорте товаров, приобретённых у российских поставщиков, проверяйте их налоговую благонадёжность. Разрывы в цепочке НДС могут лишить вас права на вычет даже при подтверждённой нулевой ставке.

5. Включайте в контракты с покупателями из ЕАЭС обязанность по своевременному представлению заявлений. Устанавливайте конкретные сроки и штрафные санкции. Рассмотрите переход на электронный обмен заявлениями.

6. Документируйте проявление должной осмотрительности. Сохраняйте доказательства проверки контрагентов: выписки из ЕГРЮЛ, бухгалтерскую отчётность, сведения о деловой репутации, переписку. Это защитит право на вычет при претензиях к поставщикам.

7. При получении требования о представлении документов — анализируйте его правомерность. Налоговый орган вправе истребовать документы только в рамках камеральной проверки декларации, в которой заявлена нулевая ставка. Истребование документов за рамками проверки — нарушение статьи 88 НК РФ.

8. Не игнорируйте возможность отказа от нулевой ставки. Для небольших экспортёров с незначительными объёмами экспорта административные затраты на подтверждение нулевой ставки могут превышать выгоду. Проведите расчёт и примите осознанное решение.

Заключение

НДС при экспорте в 2026 году — это сложная, но управляемая система. Нулевая ставка даёт реальную налоговую выгоду, однако требует дисциплинированного документооборота, контроля сроков и понимания актуальных требований налогового органа. Большинство споров с ИФНС по экспортному НДС возникают не из-за принципиальных разногласий о праве на нулевую ставку, а из-за технических ошибок в документах, пропуска сроков или проблем с контрагентами в цепочке поставок.

Если вы столкнулись с отказом в применении нулевой ставки, доначислением НДС по экспортным операциям или отказом в возмещении — обращайтесь за профессиональной юридической помощью. Большинство таких споров разрешаемы на стадии возражений на акт проверки, без обращения в суд.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 15.05.2026