Компенсация НДС при УСН в смете 2026 (стройка)

Почему вопрос стал острее с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и ИП на упрощённой системе налогообложения с доходом свыше 60 млн рублей в год стали плательщиками НДС — это прямое следствие поправок в главу 26.2 НК РФ, внесённых Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024. Для строительного рынка это означало одно: привычная схема сметного ценообразования, при которой подрядчик на УСН не предъявлял НДС заказчику, перестала работать в прежнем виде для значительной части компаний.

Вместе с тем часть подрядчиков на УСН по-прежнему освобождена от НДС — те, чей доход не превысил 60 млн рублей за предшествующий год. Именно для них в 2026 году остаётся актуальным инструмент, который сметчики и юристы называют «компенсацией НДС при УСН». Разберём, что это такое, как считать и как правильно отразить в смете.

Что такое компенсация НДС при УСН в смете

Подрядчик на УСН, освобождённый от НДС, не выставляет заказчику счёт-фактуру с налогом. Однако при закупке материалов, аренде техники и оплате субподрядных работ он несёт реальные затраты, в которые НДС уже «зашит» поставщиком. Принять этот налог к вычету упрощенец не вправе — у него нет права на вычет по статье 171 НК РФ. Значит, НДС, уплаченный в составе стоимости ресурсов, становится прямым расходом подрядчика.

Чтобы компенсировать эти фактические затраты, в смету включается специальная строка — «Компенсация НДС при применении УСН». Это не налог, не сбор и не наценка. Это возмещение реальных издержек подрядчика, которые он понёс при покупке облагаемых НДС ресурсов, но не может переложить на бюджет через механизм вычета.

Правовая природа такой компенсации — часть цены договора (статья 709 ГК РФ). Заказчик оплачивает её в составе стоимости работ, а не как отдельный налоговый платёж. Это принципиально: никакого НДС в бюджет с этой суммы подрядчик не перечисляет.

Нормативная база: на что опираться в 2026 году

Методологическую основу составляют документы Минстроя России и Главгосэкспертизы:

Методика определения сметной стоимости (Приказ Минстроя России № 421/пр от 04.08.2020, с последующими изменениями) — базовый документ сметного нормирования. Пункт 4.100 Методики прямо предусматривает включение в сводный сметный расчёт затрат, связанных с применением подрядчиком специального налогового режима, в том числе компенсации НДС при УСН.

Письмо Минстроя России № 15026-ИП/09 от 27.11.2012 — исторически первый документ, закрепивший формулу расчёта компенсации. Несмотря на дату, письмо сохраняет методологическую ценность, поскольку логика расчёта не изменилась.

Письмо ФНС России № СД-4-3/17292@ от 17.10.2014 — разъясняет, что суммы компенсации НДС, полученные подрядчиком на УСН от заказчика, включаются в состав доходов при расчёте налоговой базы по УСН. Это важно для налогового планирования.

Приказ Минстроя России № 774/пр от 30.12.2021 (Методика применения сметных норм) и актуализированные редакции ГЭСН, ФЕР, ТЕР — определяют состав ресурсов, к которым применяется расчёт.

С 2025 года к этому массиву добавляется необходимость учитывать новый статус части подрядчиков на УСН как плательщиков НДС. Перед включением компенсации в смету необходимо верифицировать налоговый статус конкретного подрядчика: превысил ли его доход 60 млн рублей, применяет ли он ставку 5% или 7% либо остаётся освобождённым от НДС.

Кому в 2026 году нужна компенсация НДС в смете

Компенсация актуальна для подрядчика на УСН при одновременном соблюдении двух условий:

1. Подрядчик освобождён от НДС — его доход за предшествующий год не превысил 60 млн рублей (пункт 1 статьи 145 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2025).
2. Подрядчик закупает ресурсы (материалы, оборудование, субподрядные работы) у поставщиков — плательщиков НДС, то есть несёт реальные затраты с налогом в цене.

Если подрядчик на УСН стал плательщиком НДС (доход свыше 60 млн рублей) и применяет ставку 5% или 7%, компенсация в смете не нужна: он предъявляет НДС заказчику в общем порядке через счёт-фактуру, а входной НДС по ресурсам принимает к вычету (с учётом ограничений при ставке 5%/7% — право на вычет у таких плательщиков ограничено, что создаёт отдельную проблему, но это уже другой инструмент).

Для государственных и муниципальных контрактов ситуация дополнительно регулируется Законом № 44-ФЗ: цена контракта формируется на этапе закупки, и если победитель применяет УСН без НДС, компенсация должна быть учтена в начальной максимальной цене контракта либо согласована при заключении договора.

Методика расчёта компенсации НДС при УСН в смете

Формула, применяемая в сметной практике, основана на письме Минстроя № 15026-ИП/09 и воспроизводится в большинстве региональных методических рекомендаций:

Компенсация НДС = (МАТ + (ЭМ − ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20

Где:

• МАТ — стоимость материалов в текущих ценах (без НДС, как они отражены в смете)
• ЭМ — стоимость эксплуатации машин и механизмов
• ЗПМ — заработная плата машинистов (исключается из ЭМ, так как не облагается НДС)
• НР — накладные расходы; коэффициент 0,1712 отражает долю материальных затрат в накладных расходах, облагаемых НДС
• СП — сметная прибыль; коэффициент 0,15 отражает долю материальных затрат в сметной прибыли
• ОБ — стоимость оборудования (если учитывается в смете)
• 0,20 — ставка НДС 20%

Коэффициенты 0,1712 и 0,15 установлены письмом Минстроя и отражают усреднённую долю материальных ресурсов в составе накладных расходов и сметной прибыли соответственно. Региональные органы ценообразования вправе устанавливать иные коэффициенты на основе собственного анализа структуры затрат.

Практический пример расчёта:

Допустим, смета на строительно-монтажные работы содержит следующие показатели (в рублях, без НДС):

• МАТ = 2 000 000
• ЭМ = 500 000, из них ЗПМ = 150 000
• НР = 800 000
• СП = 400 000
• ОБ = 300 000

Расчёт: (2 000 000 + (500 000 − 150 000) + 800 000 × 0,1712 + 400 000 × 0,15 + 300 000) × 0,20 = (2 000 000 + 350 000 + 136 960 + 60 000 + 300 000) × 0,20 = 2 846 960 × 0,20 = 569 392 рубля

Эта сумма включается в сводный сметный расчёт отдельной строкой в главе «Прочие работы и затраты» или в итоговой части локальной сметы — в зависимости от принятой структуры сметной документации и требований заказчика.

Из нашей практики: подрядчик на УСН (доход — около 45 млн рублей в год, Сибирский ФО, начало 2026 года) выиграл тендер на капитальный ремонт административного здания. Заказчик — бюджетное учреждение — отказался включать компенсацию НДС в цену контракта, сославшись на то, что «подрядчик не является плательщиком НДС, значит, и компенсировать нечего». Мы подготовили правовое обоснование со ссылкой на пункт 4.100 Методики Минстроя № 421/пр и письмо № 15026-ИП/09, указав, что компенсация — это не налог, а возмещение фактических затрат, составляющих часть цены договора по статье 709 ГК РФ. После направления мотивированного возражения заказчик согласился на включение компенсации в дополнительное соглашение. Сумма компенсации составила около 480 тысяч рублей — для небольшого подрядчика это существенная часть маржи.

Как отразить компенсацию в сметной документации

Место компенсации НДС в структуре сметы зависит от вида документации:

В локальной смете компенсация указывается в итоговой части после строки «Итого по смете» как отдельная строка: «Компенсация НДС при применении УСН». Она увеличивает итоговую стоимость работ.

В объектной смете компенсация суммируется из локальных смет и также выделяется отдельной строкой.

В сводном сметном расчёте компенсация, как правило, отражается в главе 9 «Прочие работы и затраты» или в главе 12 «Проектные и изыскательские работы» — в зависимости от структуры ССР, принятой для конкретного объекта.

Важный практический момент: в сметном программном обеспечении (Гранд-Смета, Турбосметчик, РИК и др.) компенсация НДС при УСН, как правило, рассчитывается автоматически при указании налогового режима подрядчика. Однако автоматический расчёт необходимо проверять вручную — программы не всегда корректно учитывают актуальные коэффициенты и состав ресурсов.

Налоговые последствия для подрядчика на УСН

Получив от заказчика сумму компенсации НДС, подрядчик обязан включить её в состав доходов при расчёте налоговой базы по УСН. Это прямо следует из письма ФНС № СД-4-3/17292@ и подтверждается позицией Минфина: компенсация является частью выручки от реализации работ, а не отдельным налоговым платежом.

Для подрядчика на УСН «доходы» (ставка 6%) это означает уплату налога с суммы компенсации. Для подрядчика на УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%) сумма НДС, уплаченная в составе стоимости материалов и ресурсов, включается в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а полученная компенсация — в доходы. Итоговый налоговый эффект при режиме «доходы минус расходы» близок к нейтральному, что логично: компенсация покрывает реальные затраты.

При УСН «доходы» экономика менее выгодна: подрядчик получает компенсацию, платит с неё 6% налога, но при этом НДС в составе материалов уже «съел» часть маржи. Это необходимо учитывать при ценообразовании.

Позиция ФНС и Минфина: актуальные разъяснения

ФНС и Минфин последовательно придерживаются позиции, что компенсация НДС при УСН в смете — это законный инструмент, не создающий налоговых рисков для сторон при соблюдении ряда условий:

Для подрядчика:

• Применение УСН должно быть подтверждено (уведомление о переходе на УСН, справка из налогового органа или выписка из ЕГРЮЛ с указанием режима)
• Сумма компенсации включается в доходы в периоде получения
• Счёт-фактура с НДС подрядчиком не выставляется; если он ошибочно выставит счёт-фактуру с НДС, обязан перечислить эту сумму в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ)

Для заказчика:

• Принять компенсацию к вычету как НДС нельзя — это не налог, а часть цены договора
• Заказчик на ОСН учитывает компенсацию в составе стоимости работ (расходы по налогу на прибыль)
• Заказчик — бюджетное учреждение учитывает компенсацию в составе расходов на строительство (капитальные вложения)

Ещё один показательный случай из практики: строительная компания на ОСН (заказчик, Центральный ФО, конец 2025 года) попыталась принять к вычету НДС сумму компенсации, полученную от подрядчика на УСН в составе акта КС-2. Налоговый орган в ходе камеральной проверки отказал в вычете, доначислил НДС и штраф по статье 122 НК РФ. Основание: подрядчик не является плательщиком НДС, счёт-фактура не выставлялась, вычет невозможен по статьям 171–172 НК РФ. Суд первой инстанции поддержал ИФНС. Ошибка заказчика — в неверной квалификации природы компенсации: это не НДС, предъявленный поставщиком, а составная часть цены работ.

Типичные ошибки при включении компенсации в смету

Ошибка 1: Двойной учёт НДС. Подрядчик включает в смету стоимость материалов с НДС (то есть уже с налогом в цене), а затем ещё раз считает компенсацию от этой суммы. В результате НДС учитывается дважды. Правило: база для расчёта компенсации — стоимость ресурсов без НДС, как они отражены в сметных нормативах.

Ошибка 2: Применение компенсации к заработной плате. Зарплата рабочих и машинистов НДС не облагается. Включать её в базу расчёта компенсации нельзя. Именно поэтому из состава ЭМ исключается ЗПМ, а основная заработная плата рабочих (ОЗП) в формулу не входит вовсе.

Ошибка 3: Применение ставки 20% к полной стоимости работ. Некоторые сметчики упрощают расчёт, умножая итог сметы на 20%. Это грубая ошибка: НДС несут только материальные ресурсы и часть накладных расходов и сметной прибыли, но не заработная плата.

Ошибка 4: Отсутствие документального подтверждения статуса подрядчика. Заказчик, включивший компенсацию в контракт, должен иметь подтверждение того, что подрядчик действительно применяет УСН и освобождён от НДС. При налоговой проверке отсутствие такого подтверждения создаёт риски переквалификации компенсации.

Ошибка 5: Игнорирование изменений статуса подрядчика в ходе исполнения контракта. Если в течение года доход подрядчика превысит 60 млн рублей, он утрачивает освобождение от НДС. С этого момента основания для компенсации отпадают, а подрядчик обязан предъявлять НДС в общем порядке. Долгосрочные контракты должны содержать условие о порядке пересчёта цены при изменении налогового статуса подрядчика.

Компенсация НДС при УСН в государственных контрактах

В сфере госзакупок (Закон № 44-ФЗ) компенсация НДС при УСН имеет дополнительное измерение. Начальная максимальная цена контракта (НМЦК) формируется заказчиком, как правило, исходя из рыночных цен, включающих НДС. Когда победителем становится подрядчик на УСН, возникает вопрос: должна ли цена контракта быть уменьшена на сумму НДС?

Позиция Минфина России (письмо № 24-01-06/46949 от 05.09.2014 и последующие разъяснения): цена контракта не подлежит уменьшению на сумму НДС только потому, что победитель применяет УСН. Цена контракта — твёрдая, она определяется по итогам торгов и не пересматривается в зависимости от налогового режима победителя. Подрядчик на УСН получает полную цену контракта, включая сумму, соответствующую НДС, и распоряжается ею по своему усмотрению.

Это означает, что для подрядчика на УСН, победившего в торгах, компенсация НДС фактически уже «встроена» в цену контракта — при условии, что НМЦК формировалась с учётом НДС. Дополнительно включать строку «компенсация НДС» в смету в рамках государственного контракта не требуется: подрядчик получает цену с НДС, не перечисляет налог в бюджет и использует разницу для покрытия своих затрат на уплату НДС поставщикам.

Иная ситуация — когда НМЦК изначально формировалась без НДС (например, заказчик знал, что участники — малые предприятия на УСН). В этом случае компенсация должна быть предусмотрена в сметной документации явно.

Переходный период 2025–2026: что изменилось на практике

Введение НДС для части упрощенцев с 2025 года создало на строительном рынке несколько новых ситуаций, с которыми сметчики и юристы столкнулись впервые.

Ситуация 1: Подрядчик перешёл с «освобождения» на НДС в середине контракта. Долгосрочный договор подряда заключён в 2024 году с подрядчиком на УСН без НДС. В 2025 году доход подрядчика превысил 60 млн рублей, он стал плательщиком НДС. Как пересчитать цену? Если контракт не содержит соответствующего условия, стороны вынуждены договариваться о дополнительном соглашении. Рекомендация: в любой договор подряда с подрядчиком на УСН включать оговорку о порядке изменения цены при изменении налогового статуса.

Ситуация 2: Подрядчик применяет ставку НДС 5%. При ставке 5% право на вычет входного НДС ограничено (пункт 2 статьи 170 НК РФ в редакции 2025 года: при применении пониженных ставок вычет не применяется). Это означает, что НДС, уплаченный в составе стоимости материалов, снова становится прямым расходом. Классическая компенсация НДС при УСН здесь не применяется, но экономически проблема та же. Решение — корректное ценообразование с учётом невозможности вычета.

Ситуация 3: Субподрядчик на УСН, генподрядчик на ОСН. Генподрядчик на ОСН привлекает субподрядчика на УСН (освобождённого от НДС). Субподрядчик включает компенсацию НДС в свою смету, предъявляет её генподрядчику. Генподрядчик учитывает стоимость субподрядных работ (включая компенсацию) в расходах по налогу на прибыль. Вычет НДС с суммы компенсации невозможен — нет счёта-фактуры. Это нормальная ситуация, налоговых рисков при правильном оформлении нет.

Документальное оформление: что должно быть в пакете

Для того чтобы компенсация НДС при УСН не стала предметом претензий при налоговой проверке или споре с заказчиком, необходим следующий комплект документов:

1. Уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1) или справка из налогового органа, подтверждающая применение УСН.
2. Справка об объёме доходов за предшествующий год, подтверждающая право на освобождение от НДС (доход менее 60 млн рублей).
3. Сметная документация с выделенной строкой «Компенсация НДС при применении УСН» и расчётом по установленной формуле.
4. Договор подряда, содержащий условие о применении подрядчиком УСН и порядке учёта компенсации в цене.
5. Акты выполненных работ (КС-2, КС-3) с отражением компенсации в составе стоимости работ.
6. Первичные документы на приобретение материалов и ресурсов с НДС — для подтверждения реальности затрат, компенсируемых заказчиком.

Частые вопросы

Можно ли включить компенсацию НДС в смету, если часть материалов закуплена у поставщиков на УСН (без НДС)?

Технически — нет. Компенсация рассчитывается только применительно к ресурсам, в стоимость которых включён НДС. Если материалы закуплены у поставщика на УСН без НДС, НДС в цене отсутствует, компенсировать нечего. На практике сметчики применяют формулу ко всей стоимости материалов, что является упрощением. Строгий подход требует раздельного учёта ресурсов по налоговому статусу поставщика.

Облагается ли компенсация НДС при УСН налогом на прибыль у заказчика на ОСН?

Нет. Заказчик учитывает компенсацию в составе стоимости работ (капитальных вложений или текущих расходов — в зависимости от характера работ). Отдельного налогового последствия для заказчика нет.

Что делать, если заказчик отказывается включать компенсацию в смету?

Направить заказчику письменное обоснование со ссылкой на пункт 4.100 Методики Минстроя № 421/пр, письмо № 15026-ИП/09 и статью 709 ГК РФ. Если заказчик — государственный орган или бюджетное учреждение, можно также сослаться на разъяснения Главгосэкспертизы. При отказе — рассматривать вопрос о включении компенсации в цену договора иным способом (увеличение стоимости материалов, накладных расходов) либо оценивать целесообразность участия в проекте.

Применяется ли компенсация НДС при УСН к работам, выполняемым хозяйственным способом?

Нет. Компенсация предусмотрена для договорных отношений между заказчиком и подрядчиком. При хозяйственном способе строительства организация сама является и заказчиком, и исполнителем; компенсировать НДС некому.

Итог: что важно помнить в 2026 году

Компенсация НДС при УСН в смете — рабочий и законный инструмент для подрядчиков, освобождённых от НДС. В 2026 году его применение требует предварительной проверки налогового статуса подрядчика с учётом новых правил, действующих с 2025 года: не все упрощенцы сегодня освобождены от НДС.

Расчёт ведётся по формуле Минстроя, компенсация включается в смету отдельной строкой, является частью цены договора и облагается налогом по УСН у подрядчика. Заказчик принять её к вычету как НДС не вправе.

Долгосрочные договоры подряда должны содержать условие о порядке пересчёта цены при изменении налогового статуса подрядчика — это требование времени, продиктованное реформой НДС для УСН.

Подробнее об авторе

Дата публикации: 21.05.2026