ИП на УСН + НДС 2026

С 1 января 2025 года плательщики УСН стали полноправными плательщиками НДС. Норма закреплена Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который внёс масштабные поправки в главы 21 и 26.2 НК РФ. В 2026 году правила уже работают в полную силу: переходный период завершён, ФНС накопила первую правоприменительную практику, а предприниматели столкнулись с реальными вопросами — какую ставку выбрать, как считать налог, когда возникает право на вычет и что будет, если ошибиться.

Эта статья — практический разбор для ИП на УСН и их бухгалтеров. Разберём нормативную базу, логику выбора ставки, методику расчёта, типичные ошибки и позицию ФНС по спорным вопросам.

1. Нормативная база: что изменилось и почему

До 2025 года ИП на УСН были освобождены от НДС по умолчанию — статья 346.11 НК РФ прямо указывала, что применение упрощённой системы заменяет уплату НДС (за исключением ввозного). Федеральный закон № 176-ФЗ исключил эту норму в части освобождения от НДС и одновременно ввёл специальные пониженные ставки для «упрощенцев» — 5% и 7%.

Ключевые нормы, которые регулируют НДС для ИП на УСН в 2026 году:

• Статья 145 НК РФ — освобождение от НДС при доходах до 60 млн рублей в год. Применяется автоматически, уведомление в ИФНС не требуется.
• Статья 164 НК РФ — ставки НДС: 20%, 10%, 0%, а также специальные ставки 5% и 7% для плательщиков УСН.
• Статья 171 НК РФ — право на вычет входного НДС (только при ставках 20% и 10%; при 5% и 7% вычет не применяется).
• Статья 346.11 НК РФ — в редакции 2025 года: УСН больше не освобождает от НДС.
• Статья 346.13 НК РФ — лимиты доходов для применения УСН: 450 млн рублей в год (с индексацией на коэффициент-дефлятор).

Важно понимать логику законодателя: введение НДС для «упрощенцев» — это не карательная мера, а попытка выровнять конкурентные условия между ОСН и УСН. Крупные покупатели на ОСН получают вычет входного НДС только при работе с плательщиком НДС. Теперь ИП на УСН с оборотом выше 60 млн рублей может предложить контрагенту счёт-фактуру с НДС — и это меняет конкурентную картину.

2. Пороги дохода и освобождение от НДС

Первое, что нужно определить ИП на УСН, — попадает ли он под освобождение от НДС по статье 145 НК РФ.

Порог освобождения: 60 млн рублей

Если доход ИП за предшествующий календарный год не превысил 60 млн рублей, он автоматически освобождён от НДС в текущем году. Уведомлять ИФНС не нужно — освобождение применяется по умолчанию. Счета-фактуры с НДС не выставляются, декларация по НДС не подаётся.

Если в течение года доход превысил 60 млн рублей, освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. С этого момента ИП обязан исчислять и уплачивать НДС.

Пример. ИП применяет УСН «доходы». В 2025 году его доход составил 55 млн рублей. В 2026 году он автоматически освобождён от НДС. Если в июне 2026 года накопленный доход достигнет 60 млн рублей, с 1 июля 2026 года ИП становится плательщиком НДС и обязан выбрать ставку.

Что входит в расчёт дохода

В 60 млн рублей включаются все доходы, учитываемые при УСН по статье 346.15 НК РФ: выручка от реализации товаров, работ, услуг; внереализационные доходы. Авансы, полученные в счёт будущих поставок, также учитываются в периоде получения.

Из практики. В начале 2026 года к нам обратился ИП — поставщик строительных материалов (Уральский ФО). ИФНС доначислила НДС за IV квартал 2025 года, указав, что доход превысил 60 млн рублей ещё в октябре, а ИП продолжал работать без НДС до конца года. Сумма доначислений составила около 4,3 млн рублей, плюс пени и штраф по статье 122 НК РФ. Анализ показал: ИФНС включила в расчёт дохода возвраты от покупателей, которые по правилам статьи 346.15 НК РФ уменьшают доход, а не увеличивают его. После подачи возражений на акт проверки с подробным расчётом и ссылкой на письмо ФНС России от 31.01.2014 № ГД-4-3/1488 доначисление было отменено в полном объёме. Порог превышения сдвинулся на декабрь, и НДС за IV квартал не возник вовсе.

3. Выбор ставки НДС: 5%, 7%, 10% или 20%

Когда ИП на УСН становится плательщиком НДС, он выбирает одну из ставок. Выбор определяет не только размер налога, но и право на вычет входного НДС.

Ставки 5% и 7% — специальные для УСН

Пункт 8 статьи 164 НК РФ устанавливает специальные ставки для плательщиков УСН:

• 5% — при доходе от 60 до 250 млн рублей в год.
• 7% — при доходе от 250 до 450 млн рублей в год.

Ключевое ограничение: при применении ставок 5% и 7% ИП не имеет права на вычет входного НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ в редакции 2025 года). Входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и учитывается в расходах (если ИП применяет УСН «доходы минус расходы»).

Выбор ставки 5% или 7% фиксируется на 12 последовательных налоговых периодов (кварталов). Отказаться раньше нельзя — только если доход превысит порог применения ставки.

Ставки 10% и 20% — общие

ИП на УСН вправе применять общие ставки НДС — 10% (для товаров из перечня статьи 164 НК РФ: продукты питания, детские товары, медицинские изделия и ряд других) и 20% (для всех остальных операций). При этих ставках ИП получает полное право на вычет входного НДС по статье 171 НК РФ.

Ставка 22% — когда применяется

Ставка 22% введена для отдельных категорий товаров и услуг в рамках акцизного регулирования и специальных режимов налогообложения. Для большинства ИП на УСН она нерелевантна, однако если ИП реализует подакцизные товары или работает в сфере, где установлена повышенная ставка, — это нужно учитывать отдельно.

Как выбрать ставку: практическая логика

Выбор между 5%/7% и 20% зависит от структуры бизнеса:

• Если доля входного НДС в выручке высока (производство, торговля с закупками у плательщиков НДС) — выгоднее ставка 20% с вычетом.
• Если входного НДС мало или нет (услуги, IT, консалтинг) — выгоднее ставка 5% или 7%.
• Если покупатели — физические лица или «упрощенцы» без права на вычет — ставка 5% снижает цену для конечного потребителя.
• Если покупатели — крупные компании на ОСН, которым важен вычет — ставка 20% делает ИП более привлекательным контрагентом.

Расчёт нужно делать под конкретный бизнес. Универсального ответа нет.

4. Методика расчёта НДС для ИП на УСН

При ставке 5% (без вычета)

НДС начисляется «сверху» к цене реализации. Формула:

НДС к уплате = Выручка без НДС × 5%

Если ИП выставляет счёт на 1 000 000 рублей, в том числе НДС 5%, то:

• Стоимость без НДС: 1 000 000 / 1,05 = 952 381 руб.
• НДС: 952 381 × 5% = 47 619 руб.
• Итого к уплате в бюджет: 47 619 руб.

Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается. Если ИП купил материалы на 500 000 рублей, в том числе НДС 20% (83 333 руб.), эти 83 333 рублей включаются в стоимость материалов и при УСН «доходы минус расходы» уменьшают налоговую базу по УСН.

При ставке 20% (с вычетом)

НДС к уплате = НДС начисленный − НДС к вычету.

Пример: ИП продал товар на 1 200 000 рублей, в том числе НДС 20% (200 000 руб.). Купил товар на 600 000 рублей, в том числе НДС 20% (100 000 руб.).

• НДС начисленный: 200 000 руб.
• НДС к вычету: 100 000 руб.
• НДС к уплате: 100 000 руб.

Условия вычета стандартные: товар принят к учёту, есть надлежащий счёт-фактура от поставщика, операция облагается НДС (статьи 171–172 НК РФ).

Авансы и НДС

НДС начисляется с авансов, полученных в счёт предстоящих поставок (пункт 1 статьи 167 НК РФ). При отгрузке НДС с аванса принимается к вычету. Это правило работает при всех ставках, включая 5% и 7%.

НДС и налоговая база по УСН

Важный нюанс: НДС, предъявленный покупателям, не включается в доходы по УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ). Если ИП выставил счёт на 1 050 000 рублей (в том числе НДС 5% — 50 000 руб.), в доходы по УСН включается 1 000 000 рублей, а не 1 050 000 рублей.

5. Счёт-фактура, книга продаж и декларация по НДС

Счёт-фактура

ИП на УСН, ставший плательщиком НДС, обязан выставлять счета-фактуры покупателям (статья 169 НК РФ). Срок — не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки или получения аванса. Форма счёта-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

При ставке 5% или 7% в счёте-фактуре указывается соответствующая ставка. Покупатель на ОСН вправе принять этот НДС к вычету — ограничений для покупателя нет. Ограничение только у продавца: он сам вычет не применяет.

ИП, освобождённый от НДС по статье 145 НК РФ (доход до 60 млн руб.), счета-фактуры не выставляет. Если покупатель просит счёт-фактуру — ИП вправе выставить его с пометкой «Без налога (НДС)», но это не обязанность.

Книга продаж и книга покупок

Плательщики НДС ведут книгу продаж (регистрируют выставленные счета-фактуры) и книгу покупок (регистрируют полученные счета-фактуры при применении вычета). При ставках 5% и 7% книга покупок не ведётся — вычетов нет.

Декларация по НДС

Налоговый период по НДС — квартал (статья 163 НК РФ). Декларация подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Уплата — тремя равными частями: 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (статья 174 НК РФ).

Декларация подаётся исключительно в электронной форме через оператора ЭДО (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Бумажная декларация считается непредставленной.

6. Переходные ситуации: что делать с остатками и незакрытыми сделками

Товарные остатки на момент перехода к уплате НДС

Если ИП приобрёл товары в период освобождения от НДС (или до 2025 года), а реализует их уже как плательщик НДС — входной НДС по этим товарам к вычету не принимается. Это прямо следует из пункта 9 статьи 346.25 НК РФ: вычет возможен только по товарам, приобретённым в период, когда ИП уже являлся плательщиком НДС.

Исключение: если ИП переходит с ОСН на УСН и обратно — там действуют специальные правила восстановления и принятия НДС к вычету. Для ИП, впервые ставшего плательщиком НДС в рамках УСН, этот механизм не работает.

Авансы, полученные до перехода

Если аванс получен в период освобождения от НДС, а отгрузка происходит после перехода к уплате НДС — НДС начисляется только на разницу между ценой реализации и суммой аванса (если договор не предусматривал НДС). Либо стороны могут заключить дополнительное соглашение об изменении цены с учётом НДС.

Позиция ФНС по этому вопросу изложена в письме ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815: если в договоре цена указана без НДС и аванс получен до перехода, НДС начисляется «сверху» к цене договора, если иное не согласовано сторонами.

Смена ставки в течение года

Если доход ИП в течение года превысил порог применения ставки 5% (250 млн руб.), он обязан перейти на ставку 7% с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Аналогично — при превышении 450 млн рублей ИП утрачивает право на УСН и переходит на ОСН с применением стандартных ставок НДС.

Из практики. Летом 2025 года мы сопровождали ИП — поставщика IT-оборудования (Северо-Западный ФО). Клиент выбрал ставку 5% и добросовестно исчислял НДС. ИФНС в ходе камеральной проверки декларации за II квартал 2025 года потребовала доначислить НДС по ставке 20%, сославшись на то, что часть реализованных товаров не входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 5%. Инспекция перепутала специальную ставку 5% для плательщиков УСН (пункт 8 статьи 164 НК РФ) с пониженной ставкой 10% для отдельных категорий товаров (пункт 2 статьи 164 НК РФ) — это принципиально разные нормы. Ставка 5% для «упрощенцев» не привязана к товарной номенклатуре: она применяется ко всем операциям ИП на УСН вне зависимости от вида товара. После подачи письменных пояснений с детальным разбором нормы доначисление в размере около 2,8 млн рублей было снято без обращения в суд.

7. Типичные ошибки ИП на УСН при работе с НДС

Ошибка 1: Не отслеживают порог 60 млн рублей в течение года

Предприниматели нередко узнают о превышении порога постфактум — при подаче годовой декларации по УСН. К этому моменту НДС за несколько кварталов не исчислен и не уплачен. ИФНС доначисляет налог, пени и штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%). Решение: ежемесячный мониторинг накопленного дохода.

Ошибка 2: Применяют вычет при ставке 5% или 7%

Часть предпринимателей, перейдя на НДС, автоматически начинают принимать к вычету входной НДС от поставщиков — по аналогии с ОСН. При ставках 5% и 7% это прямо запрещено. ИФНС снимает вычеты, доначисляет НДС и штраф. Решение: чётко разграничить режим учёта в зависимости от выбранной ставки.

Ошибка 3: Не перезаключают договоры с учётом НДС

Если договор заключён до перехода к уплате НДС и цена указана без НДС, при переходе возникает вопрос: НДС «сверху» или «внутри» цены? Если стороны не договорились — возникает спор. Покупатель считает, что цена уже включает НДС (то есть продавец платит НДС из своего кармана), продавец — что НДС добавляется к цене. Решение: при переходе к уплате НДС заключать дополнительные соглашения к действующим договорам с указанием новой цены и ставки НДС.

Ошибка 4: Подают бумажную декларацию по НДС

Декларация по НДС, поданная на бумаге, считается непредставленной (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Это влечёт штраф по статье 119 НК РФ и блокировку счёта по статье 76 НК РФ. Решение: подключить ЭДО до первого отчётного периода.

Ошибка 5: Путают налоговую базу по УСН и НДС

НДС, полученный от покупателей, не является доходом по УСН. Если ИП включает НДС в налоговую базу по УСН — он переплачивает единый налог. Если, наоборот, уменьшает выручку на НДС без оснований — занижает базу. Решение: вести раздельный учёт НДС и доходов по УСН с первого дня применения нового режима.

8. Позиция ФНС и спорные вопросы 2025–2026 годов

Может ли ИП отказаться от освобождения по статье 145 НК РФ добровольно?

Да. Если ИП хочет работать с НДС при доходе ниже 60 млн рублей (например, чтобы предоставить покупателям на ОСН право на вычет), он вправе отказаться от освобождения. Для этого подаётся уведомление в ИФНС. Отказ возможен с начала любого квартала. После отказа вернуться к освобождению можно не ранее чем через 12 месяцев (пункт 4 статьи 145 НК РФ).

Как считать порог 60 млн рублей при совмещении видов деятельности?

ФНС в письме от 07.11.2024 № СД-4-3/12589 разъяснила: в расчёт включаются все доходы ИП, учитываемые при УСН, вне зависимости от вида деятельности. Если ИП совмещает торговлю и оказание услуг — доходы суммируются.

Применяется ли ставка 5% к операциям, облагаемым по ставке 0%?

Нет. Ставка 0% применяется к экспортным операциям и ряду других операций, прямо указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Специальные ставки 5% и 7% не заменяют ставку 0% — они применяются к операциям, которые в общем случае облагались бы по ставке 20% или 10%. Экспортёры на УСН применяют ставку 0% и вправе заявить вычет входного НДС в общем порядке.

Что происходит с НДС при утрате права на УСН?

Если ИП утрачивает право на УСН (превышение лимита дохода 450 млн рублей или иных условий), он переходит на ОСН с начала квартала, в котором допущено превышение. С этого момента применяются стандартные ставки НДС (20%, 10%, 0%) и общий порядок вычетов. Специальные ставки 5% и 7% перестают применяться.

Вправе ли ИП применять разные ставки к разным операциям?

Нет. Выбор ставки 5% или 7% — это выбор для всей деятельности ИП, а не для отдельных операций. Нельзя одни сделки облагать по ставке 5%, а другие — по ставке 20%. Исключение: операции, облагаемые по ставке 0% (экспорт), — они применяются независимо от выбранной специальной ставки.

9. Практические рекомендации для ИП на УСН в 2026 году

Шаг 1. Определите свой статус. Рассчитайте доход за 2025 год. Если он не превысил 60 млн рублей — вы освобождены от НДС в 2026 году. Если превысил — вы плательщик НДС, и нужно выбрать ставку.

Шаг 2. Выберите ставку осознанно. Сделайте расчёт: сравните НДС к уплате при ставке 5% (без вычета) и при ставке 20% (с вычетом входного НДС). Учтите структуру покупателей: если они на ОСН — ставка 20% может быть выгоднее коммерчески, даже если налоговая нагрузка выше.

Шаг 3. Подключите ЭДО. Без электронного документооборота невозможно сдать декларацию по НДС. Подключитесь до первого отчётного квартала.

Шаг 4. Перезаключите договоры. Проверьте действующие договоры: как в них указана цена — с НДС или без. Заключите дополнительные соглашения с указанием ставки НДС и новой цены.

Шаг 5. Настройте учёт. Разделите учёт НДС и доходов по УСН. Настройте программу (1С, МойСклад, другие) под новый режим. Убедитесь, что НДС не попадает в налоговую базу по УСН.

Шаг 6. Мониторьте порог ежемесячно. Ведите накопительный учёт дохода с начала года. При приближении к 60 млн рублей — заранее готовьтесь к переходу: уведомите покупателей, перестройте ценообразование, подготовьте шаблоны счетов-фактур.

Шаг 7. Сохраняйте документы. Счета-фактуры, книги продаж и покупок, первичные документы — срок хранения 5 лет (статья 23 НК РФ). При камеральной проверке ИФНС вправе истребовать любой из этих документов.

10. Частые вопросы

Нужно ли уведомлять ИФНС о переходе к уплате НДС?

Нет. Если доход превысил 60 млн рублей, обязанность по уплате НДС возникает автоматически. Уведомление не требуется. Первым действием становится выставление счетов-фактур с НДС и подача декларации за соответствующий квартал.

Можно ли вернуться к освобождению от НДС, если доход снова упал ниже 60 млн рублей?

Да. Если по итогам года доход не превысил 60 млн рублей, в следующем году освобождение применяется снова — автоматически. Но если ИП выбрал ставку 5% или 7% и зафиксировал её на 12 кварталов — он обязан применять её весь этот срок, даже если доход упал ниже 60 млн рублей (кроме случая, когда доход упал ниже 60 млн рублей до истечения 12 кварталов — тогда освобождение восстанавливается).

Что будет, если ИП выставил счёт-фактуру с НДС, находясь под освобождением?

Если ИП, освобождённый от НДС по статье 145 НК РФ, выставил счёт-фактуру с выделенным НДС — он обязан уплатить этот НДС в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ). При этом право на вычет у него не возникает. Это одна из самых дорогостоящих ошибок.

Как ИП на УСН «доходы» учитывает входной НДС?

При ставке 5% или 7% входной НДС не принимается к вычету и не уменьшает налоговую базу по УСН «доходы» (поскольку расходы при этом режиме не учитываются). Входной НДС просто включается в стоимость приобретённых товаров и работ — это увеличивает себестоимость, но не уменьшает налог.

Применяется ли ставка 5% к агентским операциям?

Если ИП действует как агент (комиссионер), НДС начисляется только на сумму вознаграждения, а не на весь оборот по агентскому договору. Ставка 5% применяется к вознаграждению агента — при условии, что ИП является плательщиком НДС по УСН.

Заключение

НДС для ИП на УСН — это не просто новая строка в декларации. Это изменение бизнес-модели: ценообразования, договорной работы, учёта, взаимоотношений с контрагентами. Предприниматели, которые восприняли это изменение как технический вопрос и отдали его бухгалтеру без стратегического анализа, уже столкнулись с доначислениями и штрафами.

Правильный подход — оценить структуру бизнеса, выбрать ставку осознанно, перестроить договорную базу и настроить учёт до первого отчётного периода. Если доход приближается к 60 млн рублей — готовиться нужно заранее, а не в момент превышения.

Если у вас остались вопросы по применению НДС на УСН, выбору ставки или возникли претензии со стороны ИФНС — обратитесь за консультацией. Разберём вашу ситуацию и предложим конкретное решение.

Дата публикации: 04.05.2026