Декларация по НДС для УСН-плательщика 2026

С 1 января 2025 года упрощённая система налогообложения перестала быть «НДС-свободной зоной». Поправки, внесённые Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в главы 21 и 26.2 НК РФ, сделали большинство плательщиков УСН обязанными исчислять и уплачивать НДС, а значит — подавать декларацию по этому налогу. В 2026 году правила уже работают в полную силу: переходный период завершён, инспекции проверяют декларации в штатном режиме, а ошибки в отчётности оборачиваются блокировкой счёта и штрафами.

В этой статье — полный практический разбор: кто из «упрощенцев» обязан сдавать декларацию по НДС, по какой форме, в какие сроки, какие ставки применять и как не допустить типичных ошибок, которые мы уже видим в делах наших клиентов.

Кто из плательщиков УСН обязан платить НДС и сдавать декларацию

Статья 346.11 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года, устанавливает следующее правило: организации и индивидуальные предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС, если их доходы за предшествующий календарный год превысили 60 млн рублей. Если доход не превысил этот порог — освобождение от НДС применяется автоматически, уведомлять инспекцию не нужно.

Таким образом, для целей НДС все «упрощенцы» делятся на три группы:

Группа 1 — освобождённые от НДС

Доходы за предшествующий год не превысили 60 млн рублей. НДС не исчисляется, декларация не подаётся. Освобождение действует автоматически на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ (в редакции Закона № 176-ФЗ). Счета-фактуры с выделенным НДС выставлять нельзя — если выставили, обязаны уплатить налог и подать декларацию (пункт 5 статьи 173 НК РФ).

Группа 2 — плательщики НДС по пониженным ставкам

Доходы за предшествующий год от 60 млн до 450 млн рублей. Налогоплательщик вправе применять ставку 5% (при доходах до 250 млн рублей) или 7% (при доходах от 250 млн до 450 млн рублей). При выборе пониженной ставки право на вычет входящего НДС не возникает — налог уплачивается «сверху» от стоимости реализации без уменьшения на суммы, предъявленные поставщиками.

Группа 3 — плательщики НДС по общим ставкам

Доходы превысили 450 млн рублей либо налогоплательщик добровольно отказался от пониженных ставок. Применяются общие ставки 20% (10% — по льготным товарам). Право на вычет входящего НДС возникает в полном объёме по правилам статей 171–172 НК РФ.

Важно: порог 60 млн рублей считается по доходам, определяемым в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ, — то есть по «кассовому» методу, без учёта НДС, предъявленного покупателям. Если в течение года доход превысил 60 млн рублей, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Из нашей практики. В начале 2026 года к нам обратился клиент — ИП на УСН «доходы», оказывающий услуги в сфере IT-аутсорсинга (Сибирский ФО). По итогам 2025 года его доходы составили 58,3 млн рублей, и он был убеждён, что освобождён от НДС. Однако в феврале 2026 года ИФНС выставила требование об уплате НДС за IV квартал 2025 года: в ноябре 2025-го предприниматель выставил контрагенту счёт-фактуру с выделенным НДС 20% «по просьбе покупателя», не осознавая последствий. Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, лицо, не являющееся плательщиком НДС, но выставившее счёт-фактуру с выделенной суммой налога, обязано уплатить её в бюджет и подать декларацию. Нам удалось минимизировать санкции, подав уточнённую декларацию и уплатив налог до вынесения решения о привлечении к ответственности, — штраф по статье 119 НК РФ был снижен вдвое с учётом смягчающих обстоятельств.

Форма декларации по НДС для УСН-плательщика в 2026 году

Плательщики УСН, обязанные исчислять НДС, подают стандартную декларацию по НДС — ту же форму, что и плательщики на ОСН. Форма утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ с последующими изменениями. Актуальная редакция формы, применяемая в 2026 году, учитывает поправки, внесённые в связи с распространением НДС на «упрощенцев».

Состав декларации в зависимости от применяемой ставки

При пониженных ставках (5% или 7%) без права на вычет: заполняются Раздел 1 (сумма налога к уплате), Раздел 3 (расчёт суммы налога по операциям, облагаемым по ставкам 5% и 7%), Раздел 9 (книга продаж). Раздел 8 (книга покупок) не заполняется — вычеты не применяются.

При общих ставках (20%, 10%) с правом на вычет: заполняются все стандартные разделы, включая Раздел 8 (книга покупок) и Раздел 9 (книга продаж). Порядок применения вычетов — стандартный по статьям 171–172 НК РФ.

При освобождении от НДС (доход до 60 млн рублей), но с выставленной счётом-фактурой с НДС: заполняются только Раздел 1 и Раздел 12 (сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, не являющимися плательщиками НДС). Вычет при этом не возникает.

Ключевые строки Раздела 3 для «упрощенцев» на пониженных ставках

В Разделе 3 декларации для операций по ставке 5% используется строка 043, для ставки 7% — строка 044 (введены в форму с 2025 года). Налоговая база отражается в графе 3, исчисленный налог — в графе 5. Суммы из этих строк переносятся в строку 118 (итого исчислено) и далее в Раздел 1, строку 040 (сумма к уплате).

Книга продаж при УСН с НДС

Плательщики УСН, применяющие НДС, обязаны вести книгу продаж в общем порядке (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Каждый выставленный счёт-фактура регистрируется в книге продаж в том квартале, в котором возникло налоговое обязательство. Данные книги продаж автоматически попадают в Раздел 9 декларации при формировании через учётные системы.

Сроки подачи декларации и уплаты НДС для УСН-плательщика

Декларация по НДС подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Это правило распространяется на «упрощенцев» в полном объёме.

Сроки подачи декларации в 2026 году:

• За I квартал 2026 года — не позднее 27 апреля 2026 года (25 апреля — суббота, перенос на ближайший рабочий день);
• За II квартал 2026 года — не позднее 27 июля 2026 года (25 июля — суббота);
• За III квартал 2026 года — не позднее 26 октября 2026 года (25 октября — воскресенье);
• За IV квартал 2026 года — не позднее 26 января 2027 года (25 января — воскресенье).

Порядок уплаты НДС

НДС уплачивается равными долями — по 1/3 суммы, исчисленной по итогам квартала, не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Уплата производится через единый налоговый счёт (ЕНС) — перечисление единым налоговым платежом (ЕНП) с указанием КБК НДС в уведомлении об исчисленных суммах.

Пример для I квартала 2026 года: если исчислен НДС 300 000 рублей, уплата производится:

• 28 апреля 2026 года — 100 000 рублей;
• 28 мая 2026 года — 100 000 рублей;
• 29 июня 2026 года (28 июня — воскресенье) — 100 000 рублей.

Обратите внимание: плательщики УСН на пониженных ставках (5% или 7%) не вправе уменьшить НДС на суммы входящего налога. Это означает, что вся исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет без каких-либо вычетов. Именно поэтому при выборе ставки НДС необходимо заранее просчитать реальную налоговую нагрузку с учётом структуры расходов.

Как выбрать ставку НДС: 5%, 7% или 20%

Выбор ставки НДС — одно из ключевых решений для «упрощенца», обязанного платить налог. Ошибка в этом выборе может стоить значительных переплат или, напротив, привести к претензиям со стороны инспекции.

Когда выгодна ставка 5%

Ставка 5% применяется при доходах от 60 до 250 млн рублей. Она выгодна, если доля входящего НДС в расходах невелика — например, у компаний, работающих преимущественно с физическими лицами или с поставщиками на УСН (которые сами НДС не предъявляют). В этом случае вычет всё равно был бы минимальным, а ставка 5% существенно ниже 20%.

Когда выгодна ставка 20% с вычетом

Если компания закупает товары или услуги у плательщиков НДС на ОСН и доля входящего НДС в расходах высока (например, в торговле или производстве), применение общей ставки 20% с правом на вычет может оказаться выгоднее, чем ставка 5% без вычета. Формула для сравнения: если входящий НДС превышает 25% от суммы исходящего НДС по ставке 20%, ставка 20% с вычетом выгоднее ставки 5%.

Фиксация выбора ставки

Выбор пониженной ставки (5% или 7%) фиксируется в первой декларации, поданной с применением этой ставки. Перейти на другую ставку до истечения 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) нельзя — пункт 9 статьи 164 НК РФ. Это означает, что ошибочный выбор ставки «запирает» налогоплательщика на три года. Именно поэтому решение о ставке нужно принимать осознанно, с расчётом.

Из нашей практики. В III квартале 2025 года к нам обратилась торговая компания на УСН «доходы минус расходы» (Приволжский ФО) с доходами около 180 млн рублей в год. Компания самостоятельно выбрала ставку НДС 5% и подала первую декларацию. Через квартал выяснилось, что 70% закупок производится у поставщиков на ОСН, предъявляющих НДС 20%. При ставке 5% без вычета реальная налоговая нагрузка по НДС составила 9 млн рублей в год. При ставке 20% с вычетом она составила бы около 3,5 млн рублей. Разница — 5,5 млн рублей ежегодно. Поскольку выбор ставки 5% был зафиксирован в первой декларации, изменить его до истечения 12 кварталов невозможно. Мы помогли клиенту выстроить договорную структуру таким образом, чтобы минимизировать потери в оставшийся период, и подготовили план перехода на ставку 20% с 2028 года. Этот случай — наглядный пример того, почему выбор ставки НДС требует предварительного расчёта, а не интуитивного решения.

Способ подачи декларации: только электронно

Декларация по НДС подаётся исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Это правило распространяется на всех плательщиков НДС без исключения — в том числе на «упрощенцев».

Декларация, поданная на бумажном носителе, считается непредставленной (абзац 4 пункта 5 статьи 174 НК РФ). Это влечёт штраф по статье 119 НК РФ (5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% суммы налога) и возможную блокировку расчётного счёта по статье 76 НК РФ.

Для подачи декларации необходимо:

• заключить договор с оператором ЭДО (Контур, СБИС, Такском и др.);
• получить квалифицированную электронную подпись (КЭП) руководителя или уполномоченного представителя;
• настроить учётную систему для формирования декларации в формате XML по утверждённому ФНС XSD-схеме.

Типичные ошибки «упрощенцев» при подаче декларации по НДС

За полтора года применения новых правил мы выявили устойчивый набор ошибок, которые повторяются у разных клиентов.

Ошибка 1. Неверное определение момента возникновения обязанности по НДС

Обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход превысил 60 млн рублей. Многие «упрощенцы» ошибочно считают, что обязанность возникает с начала следующего квартала или следующего года. Это приводит к занижению налоговой базы и доначислениям.

Ошибка 2. Выставление счетов-фактур без НДС после превышения порога

После того как доход превысил 60 млн рублей, налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры с НДС. Продолжение работы «без НДС» означает, что налог всё равно будет доначислен — но уже «сверху» к цене договора, что фактически ложится на продавца, а не на покупателя.

Ошибка 3. Попытка применить вычет при ставке 5% или 7%

При пониженных ставках право на вычет входящего НДС отсутствует прямо в силу пункта 2 статьи 170 НК РФ (в редакции Закона № 176-ФЗ). Суммы входящего НДС включаются в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг). Попытка заявить вычет приведёт к отказу по результатам камеральной проверки и доначислению.

Ошибка 4. Несоответствие данных декларации и книги продаж

ФНС в автоматическом режиме сопоставляет данные декларации с книгой продаж, а также с декларациями контрагентов-покупателей. Расхождения немедленно выявляются и влекут требование о представлении пояснений (статья 88 НК РФ). Типичная причина — ручное заполнение декларации без синхронизации с учётной системой.

Ошибка 5. Игнорирование обязанности при выставлении счёта-фактуры освобождённым лицом

Если «упрощенец» с доходом до 60 млн рублей выставил счёт-фактуру с выделенным НДС — даже по просьбе покупателя, даже «по ошибке» — он обязан уплатить указанную сумму в бюджет и подать декларацию (Раздел 1 + Раздел 12). Незнание этого правила — одна из самых дорогостоящих ошибок.

Ответственность за нарушения при подаче декларации по НДС

Нарушения в части декларирования и уплаты НДС влекут следующие последствия:

Непредставление декларации в срок — штраф по статье 119 НК РФ: 5% от суммы налога, не уплаченной в срок, за каждый полный и неполный месяц просрочки. Минимум — 1 000 рублей, максимум — 30% от суммы налога. При просрочке более 20 рабочих дней — блокировка расчётного счёта (подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата НДС — штраф по статье 122 НК РФ: 20% от неуплаченной суммы (40% — при умысле). Плюс пени по статье 75 НК РФ: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (для организаций с 31-го дня просрочки — 1/150 ставки).

Грубое нарушение правил учёта (отсутствие книги продаж, счетов-фактур) — штраф по статье 120 НК РФ: от 10 000 до 30 000 рублей, при занижении налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Переходные ситуации: что учесть в 2026 году

Смена объекта налогообложения УСН и НДС

Смена объекта налогообложения УСН («доходы» ↔ «доходы минус расходы») не влияет на порядок исчисления НДС. НДС исчисляется по правилам главы 21 НК РФ независимо от объекта УСН.

Переход с УСН на ОСН в течение года

При утрате права на УСН (превышение лимита доходов 450 млн рублей или иных критериев) налогоплательщик переходит на ОСН с начала квартала, в котором допущено превышение. С этого момента НДС исчисляется по общим правилам — ставка 20%, право на вычет в полном объёме. Декларация за квартал перехода подаётся уже как плательщик ОСН.

Авансы, полученные до возникновения обязанности по НДС

Если аванс получен в период, когда «упрощенец» был освобождён от НДС, а отгрузка произошла после возникновения обязанности — НДС исчисляется только со стоимости отгрузки. С суммы аванса, полученного в «безНДСный» период, налог не исчисляется. Это позиция, которую поддерживают разъяснения ФНС России.

Практические рекомендации для УСН-плательщиков в 2026 году

1. Ведите мониторинг доходов ежемесячно. Не ждите конца квартала или года. Как только доход приближается к 60 млн рублей — готовьтесь к НДС: заключайте договор с оператором ЭДО, получайте КЭП, настраивайте учётную систему.

2. Просчитайте ставку НДС до первой декларации. Сравните реальную нагрузку при ставке 5% без вычета и ставке 20% с вычетом. Учтите структуру поставщиков: если большинство из них на УСН или ЕНВД — пониженная ставка, скорее всего, выгоднее. Если на ОСН с НДС — считайте внимательно.

3. Не выставляйте счета-фактуры с НДС, если вы освобождены. Это самая дорогостоящая ошибка: налог придётся уплатить, а вычет покупатель всё равно не получит (ФНС откажет, поскольку продавец не является плательщиком НДС).

4. Синхронизируйте учётную систему с декларацией. Не заполняйте декларацию вручную. Используйте бухгалтерское ПО, которое автоматически формирует книгу продаж и книгу покупок и выгружает данные в декларацию. Расхождения между разделами декларации — первый триггер для камеральной проверки.

5. Сохраняйте все счета-фактуры и первичные документы. Срок хранения — 5 лет (пункт 1 статьи 23 НК РФ). При пониженных ставках без вычета счета-фактуры от поставщиков всё равно нужны — для подтверждения реальности операций и правильности формирования налоговой базы.

Итог

Декларация по НДС для «упрощенца» в 2026 году — это не экзотика, а стандартная обязанность для большинства компаний с доходом свыше 60 млн рублей. Правила работают уже полтора года, но ошибок меньше не становится: неверный выбор ставки, пропущенный момент возникновения обязанности, случайно выставленный счёт-фактура — каждая из этих ситуаций может обернуться существенными доначислениями.

Если у вас возникли вопросы по декларированию НДС на УСН, выбору ставки или вы получили требование от ИФНС — обратитесь к нам. Мы разберём вашу ситуацию, рассчитаем оптимальную налоговую нагрузку и поможем выстроить защиту, если проверка уже началась.

Дата публикации: 27.04.2026