Проверки налоговой в 2026: что нового

2026 год принёс налогоплательщикам сразу несколько значимых изменений в порядке проведения налоговых проверок. ФНС России последовательно расширяет аналитические возможности, ужесточает контроль за дроблением бизнеса и самозанятыми, а Верховный Суд формирует новые стандарты доказывания по спорам о необоснованной налоговой выгоде. Разбираем, что изменилось, чего ждать и как подготовиться.

Статья адресована руководителям компаний, главным бухгалтерам и юристам, которые хотят понимать актуальный контекст налогового контроля — не в теории, а применительно к реальным ситуациям.

Виды налоговых проверок: базовая карта

НК РФ предусматривает два основных вида проверок — камеральную (статья 88) и выездную (статья 89). Помимо них существуют проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (раздел V.1 НК РФ), а также повторные выездные проверки (пункт 10 статьи 89 НК РФ). В 2025–2026 годах акцент сместился: ФНС активно использует предпроверочный анализ и аналитические инструменты АСК НДС-3, что принципиально меняет логику взаимодействия с налогоплательщиком ещё до начала формальной проверки.

Камеральная проверка

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (пункт 1 статьи 88 НК РФ). Срок — 3 месяца со дня представления декларации; по НДС — 2 месяца с возможностью продления до 3 месяцев при выявлении признаков нарушений (пункт 2 статьи 88 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года).

В 2026 году камеральные проверки по НДС фактически превратились в автоматизированный аудит: система АСК НДС-3 сопоставляет книги покупок и продаж всей цепочки контрагентов в режиме реального времени. Разрыв в цепочке НДС фиксируется автоматически, и инспектор получает готовый «сигнал» ещё до истечения срока камеральной проверки. Налогоплательщику направляется требование о представлении пояснений (пункт 3 статьи 88 НК РФ) — и именно качество ответа на это требование во многом определяет, перерастёт ли камеральная проверка в выездную.

Выездная проверка

Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика (пункт 1 статьи 89 НК РФ). Срок — 2 месяца, с возможностью продления до 4 и в исключительных случаях до 6 месяцев (пункт 6 статьи 89 НК РФ). Период охвата — не более 3 лет, предшествующих году назначения проверки (пункт 4 статьи 89 НК РФ). Повторная выездная проверка по тем же налогам и периодам допускается только в двух случаях: при проверке вышестоящим налоговым органом или при представлении уточнённой декларации с уменьшением суммы налога (пункт 10 статьи 89 НК РФ).

Ключевое изменение 2025–2026 годов — резкое сокращение числа выездных проверок при одновременном росте их результативности. ФНС открыто декларирует: проверка назначается только тогда, когда предпроверочный анализ даёт уверенность в доначислениях. Средняя сумма доначислений по одной выездной проверке в 2025 году превысила 60 млн рублей. Это означает: если к вам пришли с выездной — у инспекции уже есть конкретная картина нарушений.

Из практики: в начале 2026 года мы сопровождали выездную проверку производственной компании из Приволжского федерального округа. Инспекция доначислила НДС и налог на прибыль на сумму свыше 38 млн рублей, квалифицировав отношения с тремя субподрядчиками как фиктивные. В ходе проверки нам удалось восстановить полный документальный след по каждому из контрагентов: транспортные накладные, пропуска на объект, переписку с заказчиком, подтверждающую приёмку работ. Дополнительно были получены показания прорабов и кладовщиков, которые подтвердили реальное присутствие субподрядчиков на площадке. По итогам рассмотрения возражений инспекция сняла претензии по двум эпизодам из трёх; по третьему эпизоду решение было оспорено в УФНС и отменено в части штрафа. Итоговые доначисления снизились с 38 до 6,4 млн рублей.

Предпроверочный анализ: невидимая стадия контроля

Предпроверочный анализ — это не закреплённая в НК РФ процедура, а внутренний регламент ФНС. Тем не менее именно он определяет, попадёт ли компания в план выездных проверок. В 2026 году ФНС использует комплекс инструментов:

• АСК НДС-3 — автоматическое сопоставление деклараций по НДС по всей цепочке контрагентов. Система выявляет «разрывы» — ситуации, когда покупатель заявил вычет, а продавец налог не уплатил.
• ПК «ВАИ» (визуальный анализ информации) — анализ связей между юридическими лицами, физическими лицами и счетами. Позволяет строить карту аффилированности и выявлять схемы дробления.
• Анализ банковских выписок — ФНС получает выписки по счетам в рамках статьи 86 НК РФ и анализирует транзитные потоки, обналичивание, нетипичные операции.
• Сравнение с отраслевыми показателями — налоговая нагрузка компании сопоставляется со среднеотраслевыми значениями, публикуемыми ФНС ежегодно.
• Анализ деклараций по НДФЛ и страховым взносам — выявление занижения фонда оплаты труда, признаков «конвертной» схемы, переквалификации трудовых отношений в ГПД.

Практический вывод: компания, которая попала в зону интереса ФНС по результатам предпроверочного анализа, как правило, получает сначала требование о представлении пояснений или документов в рамках камеральной проверки. Это — сигнал. Игнорировать его или отвечать формально — стратегически проигрышная позиция.

Что изменилось в 2025–2026 годах: конкретные новеллы

1. Амнистия за дробление бизнеса и её последствия

С 12 июля 2024 года вступил в силу Федеральный закон № 176-ФЗ, который ввёл механизм амнистии для налогоплательщиков, добровольно отказавшихся от схем дробления бизнеса. Условия: если налогоплательщик прекратил применение схемы дробления в 2025–2026 годах, налоговые обязательства за 2022–2024 годы, выявленные в ходе проверок, назначенных до 1 января 2030 года, могут быть прекращены. Механизм работает через приостановление исполнения решений о доначислениях и последующее их прекращение при подтверждении отказа от схемы.

Важно понимать: амнистия не означает автоматического прощения. ФНС продолжает проверки по дроблению — в том числе чтобы зафиксировать факт применения схемы и создать основание для последующего контроля за её прекращением. Компании, которые воспользовались амнистией формально, не изменив реальную структуру бизнеса, рискуют столкнуться с повторными доначислениями.

2. Повышение ставок и новые пороги УСН: последствия для контроля

С 1 января 2025 года лимиты по УСН существенно повышены: доходы — до 450 млн рублей в год, остаточная стоимость основных средств — до 200 млн рублей, численность — до 130 человек (статья 346.12 НК РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ). Одновременно введена прогрессивная ставка: при доходах от 60 до 450 млн рублей применяется ставка 8% (объект «доходы») или 20% (объект «доходы минус расходы»).

Для налогового контроля это означает следующее: ФНС теперь пристально отслеживает компании, чьи доходы приближаются к новым порогам. Искусственное дробление ради удержания в «дешёвой» зоне УСН — по-прежнему в фокусе проверок. При этом критерии дробления, закреплённые в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ и детализированные в письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, никуда не делись.

3. Контроль за самозанятыми и переквалификация отношений

В 2025–2026 годах ФНС резко усилила контроль за компаниями, использующими самозанятых. Основание — письмо ФНС России от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@ и последующие разъяснения, а также позиция Верховного Суда, изложенная в Определении от 27.02.2023 № 309-ЭС22-23423. Признаки переквалификации договора с самозанятым в трудовой:

• систематический характер выплат одному и тому же лицу;
• выполнение работ на территории заказчика с использованием его оборудования;
• подчинение внутреннему распорядку заказчика;
• отсутствие у самозанятого иных заказчиков;
• доля дохода от одного заказчика — более 80% от общего дохода самозанятого.

При переквалификации компании доначисляют НДФЛ (13–15%), страховые взносы (30%), штраф по статье 123 НК РФ (20% от неудержанной суммы) и пени. Совокупная нагрузка может превысить 50% от суммы выплат самозанятым за проверяемый период.

4. Цифровые активы и криптовалюта: новый объект контроля

С 1 января 2025 года цифровая валюта признана имуществом в целях налогообложения (статья 38 НК РФ в редакции Федерального закона № 259-ФЗ от 31.07.2023). Операции с криптовалютой подлежат налогообложению: доходы физических лиц — по ставке 13–22% (НДФЛ), организаций — по ставке 25% (налог на прибыль, с 2025 года). ФНС получила право запрашивать у операторов информационных систем сведения о транзакциях пользователей. В 2026 году первые выездные проверки с фокусом на криптоактивы уже назначены.

5. Повышение ставки налога на прибыль и усиление контроля за расходами

С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль повышена с 20% до 25% (статья 284 НК РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ). Это автоматически увеличивает «цену» каждого спорного расхода: если раньше необоснованный расход в 10 млн рублей стоил 2 млн рублей доначислений, теперь — 2,5 млн рублей. ФНС усилила контроль за экономической обоснованностью расходов (статья 252 НК РФ), в первую очередь — за управленческими услугами, роялти, маркетинговыми расходами и займами внутри группы компаний.

Права налогоплательщика при проверке: что важно знать в 2026 году

Права налогоплательщика при проведении проверки закреплены в статье 21 НК РФ. На практике их реализация требует активной позиции — налоговый орган не обязан напоминать о ваших правах.

Право на представление возражений

По результатам выездной или камеральной проверки, если выявлены нарушения, составляется акт (статья 100 НК РФ). Налогоплательщик вправе представить письменные возражения в течение 1 месяца со дня получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Возражения — это не формальность. Именно на этой стадии закладывается доказательственная база для последующего обжалования. Аргументы, не заявленные в возражениях, суд может отклонить как не прошедшие административную стадию.

Право на участие в рассмотрении материалов проверки

Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки (пункт 2 статьи 101 НК РФ). Участие в рассмотрении — право, а не обязанность. Однако личное присутствие (или присутствие представителя) позволяет давать устные пояснения, фиксировать нарушения процедуры и вести аудиозапись. Право на аудиозапись прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 101 НК РФ.

Право на ознакомление с материалами проверки

Налогоплательщик вправе ознакомиться со всеми материалами проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 2 статьи 101 НК РФ). На практике это означает: запрашивайте полный пакет документов, на которые ссылается инспекция. Нередко в материалах проверки обнаруживаются протоколы допросов, которые противоречат выводам акта, или экспертизы с методологическими ошибками.

Право не представлять документы, которые уже есть у инспекции

Пункт 5 статьи 93 НК РФ запрещает налоговому органу повторно истребовать документы, которые налогоплательщик уже представлял в ходе камеральных или выездных проверок. Это правило часто нарушается — инспекции направляют «универсальные» требования, не проверяя, что уже есть в базе. Такие требования можно оспаривать.

Из практики: осенью 2025 года мы защищали группу компаний из Центрального федерального округа, которой инспекция вменила дробление бизнеса с доначислениями свыше 55 млн рублей. Позиция ФНС строилась на том, что несколько ООО на УСН фактически являлись единым бизнесом: общий бренд, пересекающийся персонал, единый склад. В ходе подготовки возражений мы восстановили историю создания каждой компании, подтвердили самостоятельность управленческих решений, раздельный учёт активов и обязательств, а также наличие у каждой компании собственных поставщиков и покупателей. Ключевым аргументом стало то, что компании работали в разных географических сегментах рынка и имели различный ассортимент — что исключало их объединение в единую структуру без потери деловой эффективности. УФНС отменило решение инспекции в части 41 млн рублей доначислений; оставшаяся сумма оспаривается в арбитражном суде.

Обжалование результатов проверки: актуальный порядок

Обязательный досудебный порядок обжалования установлен пунктом 2 статьи 138 НК РФ. Без прохождения этой стадии суд вернёт заявление.

Апелляционная жалоба в УФНС

Срок подачи — 1 месяц со дня вручения решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности (пункт 9 статьи 101.2 НК РФ). Жалоба подаётся через инспекцию, вынесшую решение. УФНС обязано рассмотреть жалобу в течение 1 месяца (с возможностью продления ещё на 1 месяц) — пункт 6 статьи 140 НК РФ. Если решение не вступило в силу (апелляционная жалоба подана в срок), его исполнение приостанавливается автоматически.

Если месячный срок пропущен, решение вступает в силу. В этом случае подаётся обычная жалоба в УФНС — в течение 1 года со дня вынесения решения (пункт 2 статьи 139 НК РФ). Приостановления исполнения в этом случае нет — нужно ходатайствовать о принятии обеспечительных мер.

Жалоба в ФНС России

После рассмотрения жалобы в УФНС налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России (пункт 1 статьи 139 НК РФ). Срок — 3 месяца со дня принятия решения УФНС. На практике жалоба в ФНС эффективна при наличии системных ошибок в позиции инспекции или явных процессуальных нарушений, которые УФНС проигнорировало.

Арбитражный суд

Заявление в арбитражный суд подаётся в течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении решения в силу (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Госпошлина — 3 000 рублей (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ). Одновременно с заявлением рекомендуется подавать ходатайство о приостановлении действия оспариваемого решения в качестве обеспечительной меры (статья 90 АПК РФ, пункт 4 статьи 101.3 НК РФ). Суды удовлетворяют такие ходатайства при наличии убедительных доводов о причинении значительного ущерба исполнением решения.

Позиция Верховного Суда в 2024–2026 годах

Верховный Суд последовательно формирует несколько важных стандартов, которые нужно учитывать при построении позиции:

• Реальность операций важнее формальных признаков «технической» компании. Если налогоплательщик доказал реальность исполнения сделки, одного лишь факта наличия у контрагента признаков «однодневки» недостаточно для отказа в вычете (Определение ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, позиция сохраняет актуальность).
• Налоговая реконструкция при дроблении. ВС РФ подтвердил: при выявлении дробления налоговый орган обязан произвести «налоговую реконструкцию» — учесть налоги, уплаченные участниками схемы, и доначислить только разницу, а не всю сумму налогов «с нуля» (Определение ВС РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144).
• Стандарт осмотрительности при выборе контрагента. ВС РФ разграничивает ситуации, когда налогоплательщик знал или должен был знать о нарушениях контрагента, и ситуации, когда он проявил разумную осмотрительность. Набор документов при выборе контрагента должен быть соразмерен масштабу сделки.

Как подготовиться к проверке: практические рекомендации

Подготовка к налоговой проверке — это не разовое мероприятие накануне прихода инспекторов, а постоянный процесс. Вот конкретные шаги, которые снижают риски и улучшают позицию при споре.

1. Проведите внутренний налоговый аудит

Раз в год — минимум — проверяйте ключевые зоны риска: вычеты по НДС, обоснованность расходов по налогу на прибыль, правильность квалификации выплат физическим лицам, соответствие структуры бизнеса критериям дробления. Внутренний аудит позволяет выявить проблемы до того, как их найдёт ФНС, и принять меры: доплатить налог, подать уточнённую декларацию, скорректировать договорную базу.

2. Сформируйте досье по каждому значимому контрагенту

Досье должно включать: выписку из ЕГРЮЛ на дату заключения договора, копию устава и решения о назначении руководителя, бухгалтерскую отчётность, лицензии (если требуются), деловую переписку, документы, подтверждающие реальность исполнения (акты, накладные, фото, пропуска, транспортные документы). Объём досье должен быть соразмерен сумме сделки: по сделке на 500 тысяч рублей достаточно выписки из ЕГРЮЛ; по сделке на 50 млн рублей — полный пакет.

3. Зафиксируйте деловую цель каждой нестандартной операции

Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы основной целью сделки не была налоговая экономия. Деловую цель нужно фиксировать в момент принятия решения — в протоколах совета директоров, служебных записках, переписке. Ретроспективное обоснование деловой цели суды воспринимают скептически.

4. Выстройте процедуру ответа на требования ФНС

Требование о представлении документов или пояснений — это не просто административная процедура. Каждый ответ формирует доказательственную базу. Установите внутренний регламент: кто отвечает за получение требований, кто готовит ответ, кто его согласовывает. Ответ на требование должен быть полным, точным и сопровождаться описью представленных документов.

5. Привлекайте юриста на ранней стадии

Самая распространённая ошибка — обращаться за юридической помощью после получения акта проверки. К этому моменту инспекция уже сформировала доказательственную базу, провела допросы и осмотры. Юрист, привлечённый на стадии предпроверочного анализа или в начале выездной проверки, может существенно повлиять на объём доначислений — в том числе через правильную подготовку свидетелей, контроль за процедурой мероприятий налогового контроля и своевременное представление документов.

Итог: что важно помнить о проверках налоговой в 2026 году

Налоговый контроль в 2026 году стал точнее, цифровее и дороже для тех, кто к нему не готов. ФНС назначает меньше выездных проверок, но каждая из них — результат глубокого предпроверочного анализа с конкретными суммами доначислений. Камеральные проверки по НДС превратились в автоматизированный мониторинг в режиме реального времени. Новые объекты контроля — самозанятые, криптоактивы, структуры после амнистии за дробление.

Права налогоплательщика при этом не изменились — они по-прежнему закреплены в НК РФ и АПК РФ. Изменилось другое: для их эффективной реализации нужна системная подготовка, а не реактивная защита. Компании, которые выстраивают налоговую функцию как постоянный процесс — с внутренними аудитами, досье по контрагентам и чёткими регламентами ответа на требования ФНС, — существенно снижают риски и улучшают свои позиции при споре.

Если вы получили требование ФНС, акт проверки или решение о доначислениях — не ждите. Каждый день промедления сужает возможности для защиты. Обратитесь к налоговому юристу на той стадии, когда ещё есть что защищать.

Дата публикации: 20.05.2026