Как перейти на налоговый мониторинг: пошаговая инструкция

Содержание

1. Что такое налоговый мониторинг и зачем он нужен
2. Кто вправе перейти на налоговый мониторинг: критерии допуска
3. Шаг 1. Оцените соответствие критериям
4. Шаг 2. Подготовьте регламент информационного взаимодействия
5. Шаг 3. Разработайте учётную политику и систему внутреннего контроля
6. Шаг 4. Подайте заявление о переходе
7. Шаг 5. Пройдите проверку готовности и получите решение ФНС
8. Права и обязанности участника мониторинга
9. Мотивированное мнение: как работает и чем защищает
10. Типичные ошибки при переходе
11. Когда мониторинг могут прекратить досрочно
12. Практические выводы

Что такое налоговый мониторинг и зачем он нужен

Налоговый мониторинг — форма налогового контроля, при которой организация открывает налоговому органу онлайн-доступ к своим данным бухгалтерского и налогового учёта в режиме реального времени. Взамен ФНС отказывается от проведения камеральных и выездных налоговых проверок за период действия мониторинга (статья 105.26 НК РФ).

Правовая основа — раздел V.2 НК РФ (статьи 105.26–105.47-1), введённый Федеральным законом от 04.11.2014 № 348-ФЗ и существенно расширенный в 2021–2024 годах.

Для бизнеса это означает три практических преимущества:

Замена проверок на диалог. Вместо того чтобы получить акт выездной проверки с доначислениями спустя два-три года, компания получает запрос о разъяснениях в режиме реального времени и может устранить расхождение до того, как оно превратится в налоговый спор.

Мотивированное мнение. Организация вправе запросить у ФНС официальную позицию по конкретной сделке или операции до её совершения. Если компания следует этому мнению, она освобождается от пеней и штрафов даже в случае последующего изменения позиции налогового органа (пункт 8 статьи 105.30 НК РФ).

Сокращение административной нагрузки. Камеральные проверки деклараций за период мониторинга не проводятся (за исключением случаев, прямо предусмотренных пунктом 1.1 статьи 88 НК РФ). Требования о представлении документов в рамках камеральных проверок не выставляются.

Налоговый мониторинг — не льгота и не упрощение учёта. Это переход от реактивного контроля к превентивному. Компания платит за это прозрачностью: ФНС видит данные в реальном времени. Выгода очевидна тем, кто уверен в корректности своего учёта и хочет исключить риск неожиданных доначислений по итогам выездной проверки.

Кто вправе перейти на налоговый мониторинг: критерии допуска

Статья 105.26 НК РФ устанавливает три количественных порога. Все три должны быть выполнены одновременно по данным за календарный год, предшествующий году подачи заявления.

Критерий	Пороговое значение
Совокупная сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ, страховые взносы)	не менее 100 млн рублей
Суммарный объём доходов по данным бухгалтерской отчётности	не менее 1 млрд рублей
Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчётности	не менее 1 млрд рублей

До 2022 года пороги были выше (300 млн рублей по налогам, 3 млрд рублей по доходам и активам). Снижение порогов в 2021 году открыло мониторинг для среднего бизнеса.

Дополнительные условия:

• Организация применяет общую систему налогообложения. Плательщики УСН, ЕСХН, патента к мониторингу не допускаются.
• Организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), если только сама КГН не переходит на мониторинг.
• Организация не является резидентом особой экономической зоны с применением специальных налоговых режимов.

Если хотя бы один из трёх количественных критериев не выполнен — в переходе откажут. Исключений нет.

Шаг 1. Оцените соответствие критериям

Первый шаг — финансовый аудит показателей за год, предшествующий году подачи заявления.

Что считать по налогам. В расчёт включаются суммы фактически уплаченных налогов: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДПИ, страховые взносы. НДФЛ, удержанный как налоговый агент, в расчёт не входит. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги также не учитываются. Суммы берутся из платёжных поручений, а не из деклараций.

Что считать по доходам и активам. Данные берутся из бухгалтерской отчётности: строка 2110 отчёта о финансовых результатах (выручка) плюс прочие доходы (строка 2340) — итого доходы. Активы — итог баланса (строка 1600) на конец года.

Практический совет. Если компания находится на границе порогов, имеет смысл подождать год, когда показатели уверенно превысят минимум. ФНС проверяет данные по итогам года, предшествующего году подачи заявления, — то есть для перехода с 1 января 2027 года оцениваются показатели 2025 года.

Шаг 2. Подготовьте регламент информационного взаимодействия

Регламент информационного взаимодействия (РИВ) — ключевой документ перехода. Без него заявление не примут. Требования к содержанию РИВ установлены Приказом ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@.

РИВ должен описывать:

Способ предоставления доступа к данным. Существует два варианта:

• Прямой доступ к информационным системам организации (ERP, учётная система). ФНС подключается к системе через защищённый канал и видит данные в режиме реального времени.
• Витрина данных — специализированная информационная система, в которую организация выгружает данные из своих учётных систем в стандартизированном формате. ФНС работает с витриной, а не напрямую с ERP.

Большинство компаний при первом переходе выбирают витрину данных: это проще с точки зрения информационной безопасности и позволяет контролировать состав передаваемой информации.

Состав передаваемых данных. РИВ должен содержать перечень информационных систем, из которых поступают данные, форматы передачи, периодичность обновления (как правило, ежедневно или в режиме реального времени).

Порядок взаимодействия. Сроки ответа на запросы ФНС, порядок направления мотивированного мнения, контактные лица с обеих сторон.

Технические требования. Форматы файлов, протоколы передачи данных, требования к защите информации.

Разработка РИВ — технически сложная задача. На практике компании привлекают как юридических консультантов (для правовой части), так и ИТ-интеграторов (для технической части). Срок разработки — от двух до шести месяцев в зависимости от сложности учётных систем.

Из нашей практики: в 2024 году мы сопровождали переход на налоговый мониторинг производственного холдинга из Уральского федерального округа с выручкой около 4 млрд рублей. Компания использовала три разрозненные учётные системы — отдельно для производственного учёта, бухгалтерии и казначейства. Основная сложность состояла в том, что данные из разных систем не были синхронизированы: одни и те же операции отражались по-разному в зависимости от системы. ФНС при предварительном анализе выявила 23 расхождения. Мы помогли выстроить единую витрину данных с автоматической сверкой, устранить расхождения в учёте и согласовать РИВ с инспекцией. Переход был одобрен с первого раза, без доработок.

Шаг 3. Разработайте учётную политику и систему внутреннего контроля

Вместе с РИВ организация обязана представить два документа: учётную политику для целей налогообложения и описание системы внутреннего контроля (СВК).

Учётная политика. Требования к её содержанию стандартны — статья 313 НК РФ. Однако для целей мониторинга важно, чтобы учётная политика была актуальной, полной и соответствовала фактической практике учёта. ФНС будет сверять задекларированные подходы с реальными данными. Расхождение между учётной политикой и фактическим учётом — одна из наиболее частых причин отказа в переходе или последующих претензий.

Система внутреннего контроля. Требования к СВК установлены Приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@. СВК должна включать:

• Перечень контрольных процедур по налоговым рискам (например, контроль правомерности применения вычетов по НДС, контроль обоснованности расходов по налогу на прибыль).
• Описание ответственных лиц и подразделений.
• Порядок выявления и устранения ошибок.
• Результаты самооценки СВК по методологии ФНС.

ФНС оценивает СВК по трём уровням зрелости. Уровень зрелости влияет на интенсивность взаимодействия с налоговым органом: чем выше уровень, тем меньше запросов получает организация.

Практически важно: СВК не должна быть формальным документом «для галочки». ФНС проверяет, работает ли система реально. Если контрольные процедуры описаны, но не исполняются — это выявляется при анализе данных и становится основанием для усиленного контроля.

Шаг 4. Подайте заявление о переходе

Заявление о проведении налогового мониторинга подаётся в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 1 сентября года, предшествующего году начала мониторинга (пункт 1 статьи 105.27 НК РФ).

То есть для начала мониторинга с 1 января 2027 года заявление нужно подать до 1 сентября 2026 года.

Состав пакета документов (пункт 2 статьи 105.27 НК РФ):

1. Заявление о проведении налогового мониторинга по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@.
2. Регламент информационного взаимодействия.
3. Информация об организациях, в которых доля прямого или косвенного участия заявителя превышает 25%.
4. Учётная политика для целей налогообложения на текущий год.
5. Описание системы внутреннего контроля.

Заявление подаётся в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Важный нюанс. Заявление можно отозвать до 1 ноября того же года. Если компания понимает, что не успевает подготовить полный пакет документов или выявила проблемы в учёте — лучше отозвать заявление и подать его в следующем году, чем получить отказ.

Шаг 5. Пройдите проверку готовности и получите решение ФНС

После получения заявления ФНС проводит предварительный анализ. Срок рассмотрения — до 1 ноября года подачи заявления (пункт 4 статьи 105.27 НК РФ).

В ходе анализа инспекция:

• Проверяет соответствие организации количественным критериям.
• Анализирует полноту и качество представленных документов.
• Оценивает техническую готовность к информационному взаимодействию (проводится тестовое подключение).
• Оценивает уровень зрелости СВК.

По результатам ФНС принимает одно из двух решений:

Решение о проведении налогового мониторинга — направляется организации до 1 декабря. Мониторинг начинается с 1 января следующего года.

Решение об отказе — с обязательным указанием оснований. Основания для отказа исчерпывающе перечислены в пункте 5 статьи 105.27 НК РФ: несоответствие критериям, непредставление документов, несоответствие РИВ установленным требованиям, несоответствие СВК требованиям.

Решение об отказе можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган (УФНС) в течение одного месяца, а затем — в арбитражный суд в течение трёх месяцев с момента получения решения УФНС (часть 4 статьи 198 АПК РФ). На практике обжалование отказов встречается редко: компании предпочитают устранить замечания и подать заявление повторно.

Показательный случай из практики: осенью 2023 года к нам обратилась торговая компания из Центрального федерального округа, получившая отказ в переходе на мониторинг. Основание — несоответствие СВК требованиям: ФНС указала, что описанные контрольные процедуры не охватывают риски, связанные с применением вычетов по НДС при работе с цепочками поставщиков. Компания самостоятельно разработала СВК, не привлекая консультантов, и упустила этот блок. Мы доработали СВК, добавили процедуры верификации контрагентов и автоматизированной сверки книги покупок с данными АСК НДС-2. При повторной подаче заявления в 2024 году решение о проведении мониторинга было принято без замечаний.

Права и обязанности участника мониторинга

Права организации:

• Запрашивать мотивированное мнение по любой завершённой или планируемой сделке (статья 105.30 НК РФ).
• Не представлять документы по требованиям в рамках камеральных проверок за период мониторинга (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 88 НК РФ).
• Не подвергаться выездным налоговым проверкам за период мониторинга (пункт 5.1 статьи 89 НК РФ), кроме четырёх исключений: досрочное прекращение мониторинга, невыполнение мотивированного мнения, реорганизация или ликвидация, вышестоящий налоговый орган в порядке контроля.
• Получать информацию о выявленных расхождениях до их превращения в налоговые претензии.

Обязанности организации:

• Обеспечивать непрерывный доступ ФНС к данным в соответствии с РИВ.
• Отвечать на запросы ФНС в установленные сроки (как правило, 10 рабочих дней).
• Уведомлять ФНС об изменениях в учётных системах, влияющих на информационное взаимодействие.
• Представлять уточнённые декларации при выявлении ошибок.
• Поддерживать СВК в актуальном состоянии.

Участие в мониторинге не означает, что ФНС не может доначислить налоги. Если в ходе мониторинга выявлено занижение налоговой базы — инспекция направит мотивированное мнение с требованием доплатить налог. Разница с обычной проверкой в том, что у компании есть возможность оспорить позицию ФНС до вынесения решения о доначислении.

Мотивированное мнение: как работает и чем защищает

Мотивированное мнение (МнМ) — официальная позиция ФНС по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов применительно к конкретной ситуации (статья 105.30 НК РФ).

Два вида МнМ:

По инициативе организации (запрос). Компания направляет запрос с описанием сделки или операции и просит ФНС подтвердить правомерность своего подхода. Срок ответа — один месяц (может быть продлён до двух месяцев при необходимости дополнительного анализа).

По инициативе ФНС. Если в ходе мониторинга инспекция выявила факты, свидетельствующие о неправильном исчислении налогов, она направляет МнМ самостоятельно. Организация обязана ответить в течение одного месяца: либо согласиться и представить уточнённую декларацию, либо выразить несогласие.

Защитный эффект МнМ:

Если организация выполнила МнМ (то есть исчислила налог в соответствии с позицией ФНС), а впоследствии позиция налогового органа изменилась — пени и штрафы не начисляются (пункт 8 статьи 105.30 НК РФ). Это принципиально отличает МнМ от писем Минфина и ФНС: разъяснения по статье 111 НК РФ освобождают от штрафа, но не от пеней. МнМ освобождает от обоих.

Процедура несогласия с МнМ:

Если организация не согласна с позицией ФНС, она направляет мотивированное возражение. ФНС рассматривает возражение и либо изменяет МнМ, либо направляет его на взаимосогласительную процедуру в ФНС России (центральный аппарат). Взаимосогласительная процедура — уникальный инструмент: спор разрешается до вынесения решения о доначислении, без суда.

Типичные ошибки при переходе

Ошибка 1. Недооценка технической готовности. Компании часто переоценивают качество своих учётных систем. Данные в ERP и данные в бухгалтерской программе расходятся, первичные документы не оцифрованы, аналитика по налоговым регистрам не автоматизирована. ФНС видит это при тестовом подключении. Результат — отказ или длительная доработка.

Ошибка 2. Формальная СВК. СВК, написанная «под требования» без реального внедрения, выявляется при анализе данных. Если контрольная процедура предусматривает ежеквартальную сверку расчётов с контрагентами, а в системе нет следов такой сверки — это противоречие.

Ошибка 3. Несоответствие учётной политики фактическому учёту. Учётная политика описывает один метод признания доходов, а в системе применяется другой. Это не только основание для замечаний при переходе, но и потенциальный риск доначислений в ходе мониторинга.

Ошибка 4. Поздняя подача заявления. Срок — 1 сентября. Компании, начинающие подготовку в июле-августе, не успевают качественно разработать РИВ и СВК. Подготовку к переходу следует начинать не позднее января-февраля года подачи заявления.

Ошибка 5. Игнорирование предварительных консультаций с ФНС. ФНС проводит предварительные встречи с компаниями, планирующими переход. Это неформальный, но практически важный инструмент: инспекция заранее указывает на проблемные зоны. Компании, пренебрегающие этим этапом, получают отказы по формальным основаниям, которые можно было устранить заблаговременно.

Ошибка 6. Переоценка защитного эффекта мониторинга. Мониторинг не означает иммунитет от налоговых претензий. Он означает, что претензии будут предъявлены раньше и в диалоговом режиме. Компании с существенными налоговыми рисками в учёте иногда рассматривают мониторинг как способ «легализовать» спорные практики — это ошибочный подход. ФНС видит данные в реальном времени и реагирует быстро.

Когда мониторинг могут прекратить досрочно

Основания для досрочного прекращения мониторинга по инициативе ФНС установлены пунктом 4 статьи 105.28 НК РФ:

• Организация систематически (два раза и более) не представляет документы и пояснения по запросам ФНС в установленные сроки.
• Организация препятствует доступу к данным (нарушает РИВ).
• Организация не выполнила мотивированное мнение и не направила возражение в установленный срок.
• Организация перестала соответствовать критериям допуска (например, снизились доходы или активы).

При досрочном прекращении мониторинга ФНС вправе провести выездную налоговую проверку за период, в котором мониторинг был прекращён (пункт 5.1 статьи 89 НК РФ). Это существенный риск: компания, которая рассчитывала на отсутствие выездных проверок, может столкнуться с ними именно тогда, когда утратила защиту мониторинга.

Организация также вправе выйти из мониторинга добровольно, направив уведомление до 1 декабря текущего года. В этом случае мониторинг прекращается с 1 января следующего года.

Практические выводы

Переход на налоговый мониторинг — стратегическое решение, которое меняет модель взаимодействия с ФНС. Это не упрощение налогового учёта и не способ избежать налогов. Это инструмент управления налоговым риском для компаний, уверенных в корректности своего учёта и готовых к прозрачности.

Ключевые выводы для практики:

Начинайте подготовку заблаговременно. Минимальный срок качественной подготовки — шесть-восемь месяцев. Это означает, что для перехода с 1 января 2027 года работу нужно начинать не позднее января 2026 года.

Инвестируйте в качество учётных систем. Мониторинг обнажает все слабые места учёта. Компании, у которых данные в разных системах не сходятся, столкнутся с проблемами ещё на этапе тестового подключения.

Не формализуйте СВК. Система внутреннего контроля должна реально работать — ФНС это проверяет.

Используйте мотивированное мнение активно. Это главный инструмент защиты в рамках мониторинга. Запрашивайте МнМ по всем сделкам, где есть налоговая неопределённость, — до их совершения.

Привлекайте профессиональных консультантов. Переход на мониторинг требует компетенций на стыке налогового права, бухгалтерского учёта и информационных технологий. Ошибки на этапе подготовки обходятся дороже, чем стоимость консультации.

Налоговый мониторинг — не для всех. Но для компаний, которые соответствуют критериям и готовы к прозрачности, это наиболее эффективный способ исключить риск неожиданных выездных проверок и выстроить предсказуемые отношения с налоговым органом.

Подробнее об авторе

Дата публикации: 27.04.2026