Банкротство и налоги: стратегия

Банкротство и налоги — это не два параллельных процесса, которые идут независимо друг от друга. Это единая система, в которой каждое решение в одной плоскости немедленно влечёт последствия в другой. Налоговый орган в процедуре банкротства — не рядовой кредитор. ФНС России обладает специальными полномочиями, процессуальными инструментами и устойчивой мотивацией взыскать максимум — в том числе за счёт контролирующих должника лиц. Понимать эту механику и выстраивать стратегию заблаговременно — задача, которую нельзя откладывать на момент, когда процедура уже запущена.

В этой статье разберём, как налоговые обязательства влияют на банкротство, какие инструменты использует ФНС, какие риски несут руководители и собственники, и как выстроить защиту, которая работает.

ФНС как кредитор в банкротстве: особый статус и реальные возможности

Федеральная налоговая служба участвует в делах о банкротстве как уполномоченный орган — представитель государства по денежным требованиям к должнику. Правовая основа — Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 № 257. Это принципиально иной статус по сравнению с обычным конкурсным кредитором.

Требования ФНС по налогам, пеням и штрафам включаются в реестр требований кредиторов в составе третьей очереди. Однако штрафы и пени учитываются отдельно — за реестром, то есть погашаются после удовлетворения основного долга. Это важно при расчёте реальных шансов на погашение: основной налоговый долг конкурирует с другими кредиторами третьей очереди, тогда как санкции фактически остаются без удовлетворения в большинстве процедур.

Что отличает ФНС от обычного кредитора:

• Право инициировать банкротство при задолженности свыше 2 млн рублей, просроченной более 3 месяцев (статья 6, статья 7 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее — Закон о банкротстве). С 2024 года порог для юридических лиц повышен до 2 млн рублей.
• Доступ к налоговой тайне и возможность использовать данные АСК НДС-2, банковских выписок, сведений из ЕГРЮЛ при формировании позиции в деле.
• Право на подачу заявлений о привлечении контролирующих должника лиц (КДЛ) к субсидиарной ответственности — и активное использование этого права.
• Полномочия по оспариванию сделок должника (статьи 61.2, 61.3 Закона о банкротстве) — как самостоятельно, так и через арбитражного управляющего.

На практике ФНС последовательно наращивает активность в делах о банкротстве. По данным ФНС России, в 2024–2025 годах уполномоченный орган участвовал в подавляющем большинстве корпоративных банкротств, а число заявлений о привлечении КДЛ к субсидиарной ответственности по инициативе налогового органа устойчиво растёт.

Налоговые долги в процедуре банкротства: что происходит с обязательствами

Введение процедуры банкротства не прекращает налоговые обязательства должника. Более того, в ходе процедуры возникают новые налоговые обязательства — текущие платежи, которые погашаются вне очереди и имеют приоритет перед реестровыми требованиями.

Реестровые и текущие налоговые требования

Разграничение реестровых и текущих требований — ключевой вопрос, от которого зависит очерёдность погашения и реальные шансы ФНС на удовлетворение долга.

Реестровые требования — налоговые обязательства, возникшие до даты принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Они включаются в реестр требований кредиторов и погашаются в порядке очерёдности, установленной статьёй 134 Закона о банкротстве.

Текущие требования — налоговые обязательства, возникшие после даты принятия заявления о банкротстве. Они погашаются вне очереди — в составе текущих платежей второй очереди (НДФЛ, страховые взносы) или пятой очереди (налог на прибыль, НДС, имущественные налоги). Позиция ВС РФ по разграничению текущих и реестровых налоговых требований последовательно изложена в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве, утверждённом Президиумом ВС РФ 20.12.2016.

Практическая ловушка: налоговые доначисления по результатам выездной проверки, охватывающей периоды до возбуждения банкротства, признаются реестровыми — даже если решение по проверке вынесено уже в ходе процедуры. Это позиция, которую ФНС активно использует для включения крупных доначислений в реестр.

Мораторные проценты и пени

С момента введения наблюдения начисление пеней и штрафов по налоговым обязательствам, включённым в реестр, приостанавливается. Вместо них начисляются мораторные проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ (статья 81 Закона о банкротстве). Это снижает общую сумму санкций, но не освобождает от основного долга.

Субсидиарная ответственность: налоговый долг как основание для личной ответственности

Субсидиарная ответственность контролирующих должника лиц — главный инструмент, с помощью которого ФНС взыскивает налоговые долги с физических лиц: руководителей, собственников, главных бухгалтеров, иных лиц, фактически управлявших компанией.

Правовая основа — глава III.2 Закона о банкротстве (статьи 61.10–61.22), введённая Федеральным законом от 29.07.2017 № 266-ФЗ. Эта глава существенно расширила круг КДЛ и упростила доказывание причинно-следственной связи между действиями КДЛ и банкротством.

Кто является контролирующим должника лицом

Статья 61.10 Закона о банкротстве устанавливает презумпции: КДЛ признаётся лицо, которое в течение трёх лет до принятия заявления о банкротстве (или после его принятия) имело право давать обязательные указания должнику либо иным образом определяло его действия. Конкретные презумпции:

• Руководитель должника (генеральный директор, президент, иной единоличный исполнительный орган).
• Участник (акционер) с долей более 50%.
• Главный бухгалтер, финансовый директор — если их действия существенно повлияли на финансовое состояние должника.
• Выгодоприобретатель по сделкам, причинившим вред кредиторам.
• Фактический руководитель — лицо, не занимавшее формальных должностей, но реально управлявшее компанией.

ФНС активно использует данные налогового контроля для установления фактических КДЛ: анализирует IP-адреса при подаче отчётности, доверенности, показания сотрудников, движение денежных средств.

Налоговые основания для субсидиарной ответственности

Статья 61.11 Закона о банкротстве устанавливает ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов. Применительно к налоговым долгам ключевые основания:

• Уклонение от уплаты налогов как причина банкротства. Если налоговые доначисления по результатам проверки составляют значительную часть реестровых требований, ФНС доказывает, что именно действия КДЛ по уклонению от уплаты налогов привели к банкротству.
• Непередача документов арбитражному управляющему (подпункт 2 пункта 2 статьи 61.11). Отсутствие первичной документации лишает управляющего возможности сформировать конкурсную массу и оспорить сделки. Это самостоятельное основание для субсидиарной ответственности — и одно из наиболее часто применяемых.
• Искажение бухгалтерской отчётности (подпункт 3 пункта 2 статьи 61.11). Если отчётность не отражала реального финансового положения, что затруднило формирование конкурсной массы.
• Неподача заявления о банкротстве (статья 61.12). Руководитель обязан подать заявление о банкротстве при наступлении признаков неплатёжеспособности (статья 9 Закона о банкротстве). Просрочка — основание для ответственности по обязательствам, возникшим после истечения срока на подачу заявления.

Из практики: в деле, которое мы вели в Сибирском федеральном округе (осень 2024 года), ФНС заявила требование о привлечении к субсидиарной ответственности генерального директора производственной компании на сумму около 47 млн рублей — всю сумму реестровых требований. Основание: налоговые доначисления по результатам выездной проверки (НДС и налог на прибыль) составили более 60% реестра, а первичные документы по сделкам с контрагентами управляющему переданы не были. Нам удалось снизить размер ответственности до 12 млн рублей, доказав, что часть документов была изъята в ходе обысков по уголовному делу и восстановлена в копиях, а сделки с контрагентами имели реальное экономическое содержание, подтверждённое показаниями сотрудников и данными о движении товара.

Оспаривание сделок: налоговый аспект

Оспаривание сделок должника — второй по значимости инструмент ФНС в банкротстве. Цель: пополнить конкурсную массу за счёт возврата активов, выведенных до банкротства, и тем самым увеличить погашение реестровых требований, в том числе налоговых.

Основания для оспаривания

Статья 61.2 Закона о банкротстве — подозрительные сделки:

• Неравноценное встречное исполнение (пункт 1): сделки, совершённые в течение 1 года до принятия заявления о банкротстве по цене существенно ниже рыночной.
• Причинение вреда имущественным правам кредиторов (пункт 2): сделки, совершённые в течение 3 лет до принятия заявления, при наличии цели причинить вред кредиторам и осведомлённости контрагента об этой цели.

Статья 61.3 Закона о банкротстве — сделки с предпочтением: погашение долга перед одним кредитором в ущерб другим в течение 1–6 месяцев до принятия заявления о банкротстве. Применительно к налогам: если должник незадолго до банкротства погасил налоговую задолженность, но не рассчитался с другими кредиторами, такое погашение может быть оспорено управляющим.

Что ФНС оспаривает чаще всего

• Сделки по выводу недвижимости и оборудования на аффилированных лиц по заниженной цене.
• Выплату дивидендов в период нарастания налоговой задолженности.
• Погашение займов участников при наличии неоплаченных налоговых обязательств.
• Перевод бизнеса на новую компанию («двойник») с сохранением клиентской базы, персонала и активов.
• Сделки с «техническими» контрагентами, которые использовались для налоговой оптимизации.

Последний пункт особенно важен: если в ходе выездной проверки ФНС установила использование «технических» компаний для получения необоснованной налоговой выгоды, в процедуре банкротства те же сделки будут оспорены по статье 61.2 Закона о банкротстве. Доказательственная база, собранная в ходе налоговой проверки, напрямую используется в банкротном споре.

Стратегия налогоплательщика: как действовать до и во время банкротства

До банкротства: превентивные меры

Наиболее эффективная защита выстраивается до того, как ФНС подала заявление о банкротстве или включила требования в реестр. Ключевые направления:

1. Урегулирование налоговой задолженности. Рассрочка и отсрочка по уплате налогов (статьи 64, 64.1 НК РФ), инвестиционный налоговый кредит (статья 66 НК РФ). Если задолженность образовалась в результате форс-мажора или тяжёлого финансового положения — это реальные инструменты, позволяющие избежать банкротства. Срок рассрочки по налогам может достигать 3 лет, по страховым взносам — 1 года.

2. Реструктуризация долга через мировое соглашение. Статья 150 Закона о банкротстве допускает заключение мирового соглашения с участием уполномоченного органа. ФНС вправе согласиться на рассрочку погашения налогового долга в рамках мирового соглашения — при условии, что это экономически обоснованно и не нарушает интересы других кредиторов.

3. Обжалование налоговых доначислений. Если банкротство инициировано на основании доначислений по результатам проверки — оспаривание решения налогового органа в административном порядке (УФНС) и в арбитражном суде может приостановить или полностью снять основание для банкротства. Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС (пункт 3 статьи 138 АПК РФ) — стандартный инструмент, который нужно использовать немедленно.

4. Документирование реальности хозяйственных операций. Если ФНС доначислила налоги по сделкам с контрагентами, доказательственная база по реальности этих сделок нужна не только для налогового спора, но и для последующей защиты в банкротстве — против оспаривания сделок и субсидиарной ответственности.

Из практики: в деле, которое мы сопровождали в Уральском федеральном округе (зима 2025 года), торговая компания получила доначисления по НДС на сумму около 38 млн рублей по результатам выездной проверки. ФНС инициировала банкротство. Параллельно мы обжаловали решение по проверке в арбитражном суде и добились приостановления его действия в качестве обеспечительной меры. Это заблокировало включение требований ФНС в реестр до вступления решения суда в силу. В итоге суд снизил доначисления на 60%, что вывело компанию из-под критериев банкротства по инициативе ФНС.

В ходе процедуры банкротства: тактика защиты

1. Контроль над включением требований ФНС в реестр. Требования уполномоченного органа включаются в реестр на основании решений налоговых органов, вступивших в законную силу. Если решение обжалуется — арбитражный суд в деле о банкротстве вправе отложить рассмотрение требования ФНС до вступления решения по налоговому спору в силу. Это даёт время и возможность снизить сумму реестровых требований.

2. Выбор арбитражного управляющего. В делах, где ФНС является инициатором банкротства или крупнейшим кредитором, выбор управляющего — стратегически важное решение. Управляющий, предложенный ФНС, будет действовать в интересах уполномоченного органа: активно оспаривать сделки, собирать доказательства для субсидиарной ответственности. Кредиторы должника вправе предложить альтернативную кандидатуру.

3. Защита от субсидиарной ответственности. Стратегия защиты КДЛ строится на нескольких линиях:

• Опровержение статуса КДЛ: доказательства того, что лицо не определяло действия должника.
• Опровержение причинно-следственной связи: банкротство наступило по иным причинам (рыночная конъюнктура, действия контрагентов, форс-мажор), а не вследствие действий КДЛ.
• Доказательство добросовестности и разумности действий: решения принимались в интересах компании, с учётом имевшейся информации, в рамках обычного делового риска.
• Передача документов: если документы не переданы управляющему по объективным причинам (изъятие в ходе обысков, уничтожение в результате пожара, хищение) — это необходимо доказать документально.

4. Участие в оспаривании сделок. Если управляющий или ФНС оспаривают сделки должника, в которых участвовал КДЛ или аффилированные лица, — необходимо активно участвовать в этих спорах. Доказывание реальности сделки, рыночности цены, отсутствия умысла на причинение вреда кредиторам — задача, которую нельзя игнорировать: результат напрямую влияет на размер субсидиарной ответственности.

Налоговые последствия завершения банкротства

Завершение конкурсного производства и ликвидация должника не означают автоматического прекращения всех налоговых обязательств для связанных лиц.

Для должника-юридического лица

После завершения конкурсного производства юридическое лицо исключается из ЕГРЮЛ. Непогашенные реестровые требования, в том числе налоговые, прекращаются. Однако это не распространяется на субсидиарную ответственность КДЛ: требования к контролирующим лицам сохраняются и могут быть предъявлены в течение общего срока исковой давности.

Для физических лиц — КДЛ

Если КДЛ привлечено к субсидиарной ответственности, требование к нему существует самостоятельно и не прекращается с ликвидацией должника. Кредиторы (в том числе ФНС) вправе уступить это требование или самостоятельно взыскивать его с КДЛ.

Важный нюанс: если сам КДЛ — физическое лицо — инициирует собственное банкротство, требование по субсидиарной ответственности не списывается в ходе процедуры банкротства гражданина. Это прямо установлено пунктом 6 статьи 213.28 Закона о банкротстве: требования о привлечении к субсидиарной ответственности относятся к числу тех, от которых гражданин не освобождается по итогам банкротства.

НДФЛ при банкротстве

Доходы, полученные в ходе реализации имущества в конкурсном производстве, облагаются НДФЛ по общим правилам — если речь идёт о физическом лице. Для организаций — налог на прибыль с доходов от реализации конкурсной массы является текущим платежом пятой очереди. Это создаёт парадоксальную ситуацию: чем эффективнее управляющий реализует имущество, тем больше текущих налоговых обязательств возникает, уменьшая погашение реестровых требований.

Практика ФНС 2024–2026: ключевые тенденции

Анализ практики последних двух лет позволяет выделить несколько устойчивых тенденций, которые необходимо учитывать при выстраивании стратегии.

1. Рост числа заявлений о субсидиарной ответственности. ФНС последовательно наращивает число заявлений о привлечении КДЛ к субсидиарной ответственности. Уполномоченный орган активно использует данные налоговых проверок, банковские выписки и показания свидетелей для установления фактических КДЛ — в том числе тех, кто формально не занимал должностей в компании.

2. Координация налоговых проверок и банкротных процедур. ФНС всё чаще инициирует выездные проверки параллельно с банкротными процедурами или непосредственно перед их началом. Доначисления по результатам проверки включаются в реестр, увеличивая долю ФНС и усиливая её влияние на ход процедуры.

3. Оспаривание «налоговых» схем в банкротстве. Сделки, квалифицированные в ходе налоговой проверки как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, систематически оспариваются в банкротстве по статье 61.2 Закона о банкротстве. Суды принимают доказательства из налоговых дел как допустимые в банкротных спорах.

4. Ужесточение позиции судов по субсидиарной ответственности. Верховный суд РФ в ряде определений 2024–2025 годов подтвердил широкое толкование понятия КДЛ и презумпций субсидиарной ответственности. Опровергнуть статус КДЛ или причинно-следственную связь становится сложнее — требуется качественная доказательственная база.

5. Активное использование уголовно-правовых инструментов. В делах с крупными налоговыми доначислениями ФНС взаимодействует со следственными органами. Возбуждение уголовного дела по статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов) параллельно с банкротством — распространённая практика, которая существенно осложняет защиту.

Чек-лист: что сделать прямо сейчас

Если компания имеет значительную налоговую задолженность или находится в зоне риска банкротства — необходимо немедленно оценить следующие позиции:

• Размер и структура налоговой задолженности: реестровая vs текущая, основной долг vs пени и штрафы.
• Наличие вступивших в силу решений налоговых органов о доначислениях — они станут основой реестровых требований ФНС.
• Состояние первичной документации: передача документов управляющему — обязанность руководителя, её неисполнение автоматически создаёт риск субсидиарной ответственности.
• Сделки за последние 3 года: наличие сделок с аффилированными лицами, по нерыночным ценам, с выводом активов — потенциальные объекты оспаривания.
• Возможность урегулирования задолженности: рассрочка, мировое соглашение, обжалование доначислений.
• Круг лиц, которые могут быть признаны КДЛ: руководители, участники, фактические управляющие — оценка их рисков и возможностей защиты.

Итог: банкротство и налоги требуют единой стратегии

Банкротство и налоги — это не смежные темы, а единая правовая реальность, в которой налоговый долг становится триггером банкротства, а банкротство — инструментом взыскания налогового долга с физических лиц. Разрыв между этими процессами в стратегии защиты — главная ошибка, которую допускают предприниматели и их советники.

Эффективная стратегия строится на трёх принципах. Первый — превентивность: работа с налоговыми рисками до того, как ФНС инициировала банкротство. Второй — комплексность: налоговый спор и банкротное дело ведутся как единый проект с согласованной доказательственной базой. Третий — скорость: процессуальные сроки в банкротстве жёсткие, промедление с обжалованием требований или оспариванием сделок закрывает возможности защиты.

Если вы столкнулись с налоговыми доначислениями, угрозой банкротства или уже находитесь в процедуре — обращайтесь. Мы разберём вашу ситуацию, оценим реальные риски и предложим стратегию, которая работает.

Дата публикации: 15.05.2026