Спор по сальдо ЕНС: как доказать переплату

С 2023 года единый налоговый счёт стал обязательным для всех российских налогоплательщиков. Вместе с ним появился новый тип налогового спора — разногласия по сальдо ЕНС. Налогоплательщик видит переплату, налоговый орган — нет. Или наоборот: инспекция фиксирует недоимку там, где её, по мнению компании, не существует. Разобраться в том, кто прав, как доказать свою позицию и что делать, если ИФНС отказывается признавать переплату, — задача этой статьи.

Что такое сальдо ЕНС и почему по нему возникают споры

Единый налоговый счёт — это виртуальный счёт, на котором аккумулируются все налоговые обязательства и платежи налогоплательщика. Сальдо ЕНС — разница между суммой, перечисленной на счёт, и совокупной налоговой обязанностью на конкретную дату. Положительное сальдо означает переплату, отрицательное — недоимку.

Механизм введён статьёй 11.3 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Налоговый орган самостоятельно распределяет поступившие средства в счёт погашения обязательств — в порядке, установленном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Споры возникают по нескольким типичным причинам:

Ошибки при формировании начального сальдо. На 1 января 2023 года налоговые органы сформировали входящее сальдо ЕНС на основании данных карточек расчётов с бюджетом (КРСБ). Если в КРСБ были ошибки — переплаты, не отражённые в учёте, или задолженности, которые налогоплательщик считал погашенными, — они перешли в ЕНС. Оспорить начальное сальдо можно было до 1 января 2024 года в особом порядке, однако часть споров по этому основанию продолжается и сейчас.

Некорректное разнесение платежей. Налоговый орган разносит поступившие средства в определённой очерёдности: сначала недоимки (начиная с наиболее ранней), затем текущие обязательства, затем пени, штрафы, проценты. Если налогоплательщик рассчитывал, что платёж закроет конкретный налог, а инспекция направила его на погашение более ранней задолженности, возникает расхождение.

Несвоевременное отражение деклараций и уведомлений. Уведомления об исчисленных суммах (статья 58 НК РФ) формируют налоговую обязанность до подачи декларации. Если уведомление подано с ошибкой или не подано вовсе, обязанность формируется некорректно, и сальдо искажается.

Технические сбои в системе ФНС. Платёж поступил, но не отразился в ЕНС. Декларация принята, но обязанность не уменьшена. Такие ситуации встречаются реже, но доказать их сложнее всего.

Нормативная база: на что опираться

Для работы со спорами по сальдо ЕНС необходимо знать следующие нормы:

• Статья 11.3 НК РФ — понятие ЕНС, порядок формирования сальдо, совокупная налоговая обязанность.
• Статья 45 НК РФ (пункты 7–9) — порядок зачёта и распределения средств ЕНС.
• Статья 78 НК РФ — зачёт и возврат сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.
• Статья 79 НК РФ — возврат излишне взысканных сумм.
• Статья 32 НК РФ (подпункт 4 пункта 1) — обязанность налогового органа сообщать о состоянии ЕНС по запросу.
• Статья 138 НК РФ — обжалование актов и действий (бездействия) налоговых органов.
• Статья 139.1 НК РФ — апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.
• Часть 5 статьи 200 АПК РФ — бремя доказывания законности оспариваемых решений лежит на налоговом органе.
• Пункт 7 статьи 3 НК РФ — все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Отдельно следует учитывать переходные положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ — в части формирования начального сальдо и порядка урегулирования разногласий по нему.

Как формируется переплата: три сценария

Сценарий 1: Переплата возникла до введения ЕНС и не была учтена при формировании начального сальдо.

До 2023 года переплата по конкретному налогу существовала в КРСБ, но по каким-то причинам не попала в положительное сальдо ЕНС. Это могло произойти, если переплата была зафиксирована по налогу, срок возврата которого истёк, либо если данные КРСБ содержали ошибку.

Сценарий 2: Переплата образовалась после введения ЕНС в результате подачи уточнённой декларации.

Налогоплательщик подал уточнённую декларацию с уменьшением налога. Налоговый орган принял декларацию, но сальдо ЕНС не изменилось — либо из-за технической задержки, либо потому что инспекция назначила камеральную проверку и приостановила изменение обязанности.

Сценарий 3: Переплата возникла из-за ошибки в уведомлении об исчисленных суммах.

Налогоплательщик подал уведомление с завышенной суммой, затем подал корректирующее уведомление, но инспекция продолжает учитывать первоначальную сумму. Или наоборот: уведомление не подано, и обязанность сформирована по данным предыдущего периода.

Кейс 1: Переплата по НДС не учтена при формировании начального сальдо

Производственная компания из Приволжского федерального округа (I квартал 2023 года) обнаружила, что при формировании начального сальдо ЕНС налоговый орган не учёл переплату по НДС в размере около 4,7 млн рублей, образовавшуюся в IV квартале 2022 года. Переплата была подтверждена решением о возмещении НДС, принятым в декабре 2022 года, однако в КРСБ на 31 декабря 2022 года отражена не была из-за технической задержки в системе ФНС. Компания запросила справку о состоянии ЕНС, зафиксировала расхождение, собрала пакет доказательств: решение о возмещении, выписку по расчётному счёту с подтверждением возврата (которого так и не последовало), акт сверки за 2022 год. После подачи жалобы в УФНС и последующего обращения в арбитражный суд сальдо было скорректировано, переплата признана и возвращена. Ключевым доказательством стало решение о возмещении НДС — оно подтверждало, что обязанность по уплате налога отсутствовала на дату формирования начального сальдо.

Пошаговый алгоритм доказывания переплаты

Шаг 1. Получите актуальную справку о состоянии ЕНС

Запросите справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ). Справка выдаётся в течение 5 рабочих дней. Зафиксируйте дату получения и точные цифры — это отправная точка для спора.

Дополнительно запросите:

• справку об исполнении обязанности по уплате налогов (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ);
• выписку по ЕНС с детализацией всех операций (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ);
• акт совместной сверки расчётов (статья 32 НК РФ).

Шаг 2. Проведите собственный расчёт сальдо

Сопоставьте данные налогового органа с вашими данными. Для этого вам понадобятся:

• все поданные декларации и расчёты за спорный период;
• уведомления об исчисленных суммах (с квитанциями о принятии);
• платёжные поручения с отметками банка;
• решения о зачёте и возврате, принятые налоговым органом;
• решения по результатам камеральных и выездных проверок, вступившие в силу;
• данные о начисленных пенях и штрафах.

Составьте таблицу: дата → событие (декларация/платёж/уведомление) → сумма → как должно было измениться сальдо → как изменилось по данным ФНС. Расхождение в этой таблице — ваш главный аргумент.

Шаг 3. Направьте заявление о разногласиях в ИФНС

До обращения с жалобой рекомендуется направить в инспекцию письменное заявление с указанием конкретных расхождений и приложением подтверждающих документов. Это не обязательный досудебный этап, но он создаёт письменный след и фиксирует позицию налогового органа.

Инспекция обязана рассмотреть заявление и дать письменный ответ. Если ответ не устраивает — переходите к жалобе.

Шаг 4. Подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган

Обжалование действий (бездействия) налогового органа по статье 138 НК РФ — обязательный досудебный этап перед обращением в арбитражный суд (пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Жалоба подаётся через ИФНС в УФНС в течение 1 года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (пункт 2 статьи 139 НК РФ). УФНС рассматривает жалобу в течение 15 рабочих дней (пункт 6 статьи 140 НК РФ).

В жалобе чётко сформулируйте:

• какое именно действие (бездействие) обжалуется;
• в чём нарушение прав налогоплательщика;
• какой результат вы требуете (скорректировать сальдо, вернуть переплату);
• перечень прилагаемых доказательств.

Шаг 5. Обратитесь в арбитражный суд

Если УФНС отказало или не ответило в установленный срок — подавайте заявление в арбитражный суд по правилам главы 24 АПК РФ. Срок — 3 месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Государственная пошлина — 3 000 рублей (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Одновременно с заявлением ходатайствуйте об обеспечительных мерах: запрете налоговому органу производить взыскание в счёт спорной задолженности до вступления решения суда в законную силу (статья 90 АПК РФ).

Доказательственная база: что суд принимает, что отклоняет

Практика арбитражных судов по спорам о сальдо ЕНС пока только формируется, однако уже прослеживаются устойчивые подходы.

Суды принимают:

• Платёжные поручения с отметками банка об исполнении — это прямое доказательство факта уплаты. Выписка по расчётному счёту усиливает позицию.
• Квитанции о принятии деклараций и уведомлений через ТКС — подтверждают, что обязанность была сформирована корректно.
• Решения налогового органа о возмещении НДС, о зачёте, о возврате — официальные документы, которые сами по себе фиксируют признание переплаты.
• Акты сверки, подписанные налоговым органом, — если в акте зафиксирована переплата, это сильнейший аргумент.
• Данные личного кабинета налогоплательщика — суды принимают скриншоты с указанием даты и времени как доказательство состояния ЕНС на конкретный момент.

Суды отклоняют или критически оценивают:

• Устные пояснения без документального подтверждения.
• Ссылки на технические сбои без доказательств факта сбоя (письма ФНС о технических работах, скриншоты ошибок и т.д.).
• Расчёты, составленные только на основании данных налогоплательщика без сопоставления с данными ИФНС.

Позиция ФНС и Минфина

ФНС России в своих разъяснениях (письма ФНС от 2023–2025 годов) последовательно указывает, что сальдо ЕНС формируется автоматически на основании данных, имеющихся у налогового органа, и налогоплательщик вправе оспорить его в установленном порядке.

Принципиально важная позиция: ФНС признаёт, что при формировании начального сальдо могли возникнуть технические ошибки, и предусматривает механизм их исправления — через заявление о разногласиях. Однако на практике инспекции нередко отказывают в корректировке, ссылаясь на то, что данные КРСБ являются «официальными» и не подлежат пересмотру без решения суда.

Это противоречие — между декларируемой открытостью к исправлению ошибок и фактическим отказом их исправлять — и является главной точкой приложения усилий налогового юриста.

Кейс 2: Уточнённая декларация не изменила сальдо ЕНС

Торговая компания из Центрального федерального округа (III квартал 2024 года) подала уточнённую декларацию по налогу на прибыль за 2023 год с уменьшением налога на 2,1 млн рублей — в связи с обнаруженными расходами, не учтёнными при первоначальной подаче. Декларация была принята налоговым органом, квитанция о принятии получена. Однако сальдо ЕНС не изменилось: инспекция начала камеральную проверку уточнённой декларации и фактически заморозила корректировку обязанности. При этом никакого официального решения о приостановлении изменения сальдо принято не было. Компания направила запрос в ИФНС, получила уклончивый ответ, подала жалобу в УФНС. УФНС обязало инспекцию скорректировать сальдо ЕНС с учётом поданной уточнённой декларации — до завершения камеральной проверки, поскольку НК РФ не предусматривает автоматической «заморозки» сальдо на период камеральной проверки уточнённой декларации. Ключевым аргументом стала ссылка на пункт 7 статьи 3 НК РФ: неустранимые сомнения — в пользу налогоплательщика.

Типичные ошибки налогоплательщиков в спорах по сальдо ЕНС

Ошибка 1: Не фиксируют состояние ЕНС в динамике. Сальдо меняется ежедневно. Если вы обнаружили расхождение — немедленно запросите справку и сохраните её. Через месяц данные могут измениться, и доказать, что расхождение существовало, будет сложнее.

Ошибка 2: Пропускают срок на обжалование. Три месяца на обращение в суд (часть 4 статьи 198 АПК РФ) — срок, который суды восстанавливают неохотно. Начинайте отсчёт с момента, когда получили ответ УФНС или когда истёк срок его рассмотрения.

Ошибка 3: Не проходят досудебный этап. Без жалобы в УФНС арбитражный суд вернёт заявление (пункт 5 части 1 статьи 129 АПК РФ). Досудебный порядок обязателен.

Ошибка 4: Смешивают требования о корректировке сальдо и о возврате переплаты. Это разные требования с разными основаниями. Требование о корректировке сальдо — это оспаривание действий (бездействия) налогового органа. Требование о возврате — это требование имущественного характера. В суде их можно заявить совместно, но нужно чётко разграничить.

Ошибка 5: Не запрашивают детализированную выписку по ЕНС. Общая справка о сальдо не показывает, как именно разносились платежи. Детализированная выписка позволяет увидеть каждую операцию и найти конкретную ошибку.

Обеспечительные меры: как защититься от взыскания в период спора

Пока идёт спор о сальдо ЕНС, налоговый орган вправе взыскивать задолженность в бесспорном порядке (статья 46 НК РФ). Чтобы этого не допустить, при подаче заявления в арбитражный суд немедленно заявляйте ходатайство об обеспечительных мерах.

Суды удовлетворяют такие ходатайства при наличии двух условий (часть 2 статьи 90 АПК РФ):

1. Непринятие мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта.
2. Заявителю будет причинён значительный ущерб.

Для обоснования ходатайства укажите: размер спорной суммы относительно оборота компании, наличие действующих контрактов, которые будут нарушены при списании средств, отсутствие у компании иных ликвидных активов для покрытия спорной суммы без ущерба для деятельности.

Практика ВС РФ: ключевые ориентиры

Верховный суд РФ в определениях по налоговым спорам последовательно подтверждает несколько принципов, применимых к спорам о сальдо ЕНС:

• Бремя доказывания правомерности формирования сальдо лежит на налоговом органе (часть 5 статьи 200 АПК РФ). Налогоплательщик не обязан доказывать отсутствие задолженности — инспекция обязана доказать её наличие.
• Формальный подход недопустим. Если налоговый орган отказал в корректировке сальдо, не исследовав представленные налогоплательщиком доказательства, — это самостоятельное основание для отмены такого отказа.
• Технические ошибки системы ФНС не могут возлагать на налогоплательщика негативные последствия, если он действовал добросовестно и своевременно исполнял обязанности.

Эти позиции ВС РФ, сформированные применительно к прежнему порядку расчётов с бюджетом, полностью применимы к спорам о сальдо ЕНС — поскольку принципы налогового права не изменились, изменился лишь технический механизм учёта.

Что делать прямо сейчас: практические рекомендации

1. Регулярно мониторьте сальдо ЕНС — не реже одного раза в месяц. Используйте личный кабинет налогоплательщика и сохраняйте скриншоты с датой.

1. Сверяйте данные ЕНС с собственным учётом после каждой подачи декларации, уведомления или платежа. Расхождение проще устранить сразу, чем через полгода.

1. Храните все подтверждения — квитанции о принятии деклараций и уведомлений, платёжные поручения, решения налогового органа. Это ваша доказательственная база.

1. При обнаружении расхождения действуйте немедленно — запросите справку, составьте собственный расчёт, направьте заявление в ИФНС. Не ждите, пока инспекция выставит требование об уплате.

1. Привлекайте налогового юриста на ранней стадии — до подачи жалобы в УФНС. Правильно сформулированная позиция на досудебном этапе существенно увеличивает шансы на успех и в суде.

Споры по сальдо ЕНС — относительно новая категория дел, практика по которым продолжает формироваться. Но правовые инструменты для защиты налогоплательщика существуют и работают. Главное — действовать системно: фиксировать расхождения, собирать доказательства и последовательно проходить все стадии обжалования.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 09.05.2026