Рассрочка и отсрочка по налогам: ФЗ-112, ст. 64 НК

Что изменил Федеральный закон № 112-ФЗ и как работает механизм переноса уплаты налогов в 2025–2026 годах

Рассрочка по налогам — один из немногих легальных инструментов, позволяющих бизнесу пережить кассовый разрыв без блокировки счетов и принудительного взыскания. Механизм существует давно, но до 2024 года применялся крайне редко: условия были жёсткими, перечень оснований — закрытым, а налоговые органы отказывали в большинстве случаев. Федеральный закон от 29.05.2024 № 112-ФЗ существенно расширил возможности налогоплательщиков. Разбираем, что изменилось, как работает механизм сегодня и какие ошибки стоят бизнесу отказа.

Нормативная база: статья 64 НК РФ и ФЗ-112

Базовая норма — статья 64 Налогового кодекса РФ. Она регулирует как отсрочку (перенос срока уплаты единым платежом), так и рассрочку (поэтапная уплата по графику). Дополнительно применяются:

• статья 61 НК РФ — общие положения об изменении срока уплаты налога;
• статья 63 НК РФ — органы, уполномоченные принимать решения;
• статья 64.1 НК РФ — инвестиционный налоговый кредит;
• Приказ ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@ — форма заявления и порядок подачи;
• Федеральный закон от 29.05.2024 № 112-ФЗ — поправки, вступившие в силу с 1 января 2025 года.

ФЗ-112 внёс изменения в статьи 61, 63, 64, 67 НК РФ. Ключевые новеллы:

1. Расширен перечень оснований для предоставления рассрочки/отсрочки.
2. Увеличен максимальный срок рассрочки по отдельным основаниям.
3. Введена возможность предоставления рассрочки по результатам налоговой проверки (по решению о привлечении к ответственности).
4. Уточнён порядок обеспечения — расширен перечень допустимых способов.
5. Скорректированы основания для досрочного прекращения рассрочки.

Отсрочка и рассрочка: в чём разница

Оба инструмента — это изменение срока уплаты налога (пункт 1 статьи 61 НК РФ). Разница — в способе погашения:

Параметр	Отсрочка	Рассрочка
Способ уплаты	Единовременно по истечении срока	Поэтапно по утверждённому графику
Максимальный срок (общий)	До 1 года	До 3 лет
Максимальный срок (по ФЗ-112, отдельные основания)	До 1 года	До 5 лет
Проценты	Начисляются (1/2 ставки ЦБ)	Начисляются (1/2 ставки ЦБ)
Обеспечение	Залог, поручительство, банковская гарантия	Залог, поручительство, банковская гарантия

Проценты начисляются на сумму задолженности по ставке, равной 1/2 ключевой ставки Центрального банка РФ, действующей в период рассрочки (пункт 4 статьи 64 НК РФ). Это существенно выгоднее пеней (1/300 ставки ЦБ за первые 30 дней и 1/150 — далее) при длительных просрочках.

Основания для предоставления рассрочки (статья 64 НК РФ)

Пункт 2 статьи 64 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень оснований. После ФЗ-112 их стало больше. Рассрочка предоставляется, если налогоплательщик находится в одном из следующих положений:

1. Ущерб от обстоятельств непреодолимой силы (стихийное бедствие, технологическая катастрофа, иные форс-мажорные обстоятельства). Подтверждается заключением органа исполнительной власти или местного самоуправления.

2. Угроза банкротства при единовременной уплате. Это основание применяется наиболее часто. Налогоплательщик должен доказать, что единовременная уплата приведёт к невозможности исполнения денежных обязательств перед кредиторами и (или) к признакам несостоятельности. Подтверждается анализом финансового состояния, который проводит уполномоченный орган.

3. Имущественное положение физического лица исключает единовременную уплату (для физических лиц, включая ИП).

4. Сезонный характер производства или реализации товаров, работ, услуг. Перечень сезонных отраслей утверждён Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382.

5. Невозможность единовременной уплаты по результатам налоговой проверки — новелла ФЗ-112. Рассрочка предоставляется по суммам, доначисленным по решению о привлечении к ответственности, если единовременная уплата создаёт угрозу банкротства. Срок — до 3 лет, при определённых условиях — до 5 лет.

6. Задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного (муниципального) заказа.

7. Иные основания, предусмотренные таможенным законодательством (для таможенных платежей).

Практический кейс № 1

Производственная компания из Нижегородской области получила по результатам выездной налоговой проверки доначисления по НДС и налогу на прибыль на общую сумму около 47 млн рублей. Единовременная уплата означала бы немедленный кассовый разрыв: оборотных средств хватало только на покрытие текущей кредиторской задолженности и выплату заработной платы. Компания подала заявление о предоставлении рассрочки по основанию угрозы банкротства (подпункт 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ в редакции ФЗ-112), приложив анализ финансового состояния, подготовленный аудитором, и справки о задолженности перед кредиторами. Налоговый орган предоставил рассрочку на 24 месяца с ежеквартальными платежами под залог производственного оборудования. Принудительное взыскание было приостановлено, компания продолжила работу и погасила задолженность в полном объёме в установленные сроки.

Кто принимает решение: статья 63 НК РФ

Полномочия распределены в зависимости от вида налога и суммы:

• ФНС России — по федеральным налогам в части, поступающей в федеральный бюджет, при сумме задолженности свыше 10 млрд рублей; по решениям о привлечении к ответственности при сумме доначислений свыше 10 млрд рублей.
• УФНС по субъекту РФ — по федеральным налогам в части, поступающей в региональный и местный бюджеты; по суммам до 10 млрд рублей.
• Налоговый орган по месту учёта — по региональным и местным налогам.
• ФТС России и таможенные органы — по таможенным платежам.

На практике большинство заявлений рассматривает УФНС по субъекту РФ или межрегиональная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

Порядок подачи заявления

Заявление подаётся по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@. К нему прилагаются:

1. Справка налогового органа о состоянии расчётов с бюджетом.
2. Справка об открытых расчётных счетах с указанием остатков.
3. Перечень контрагентов-дебиторов с суммами и сроками погашения.
4. Обязательство соблюдать условия рассрочки.
5. Предполагаемый график погашения.
6. Документы, подтверждающие основание (в зависимости от основания — заключение о форс-мажоре, анализ финансового состояния, справка о задержке бюджетного финансирования и т. д.).
7. Документы об обеспечении (договор залога, поручительство, банковская гарантия).

Срок рассмотрения — 30 рабочих дней (пункт 6 статьи 64 НК РФ). При запросе дополнительных документов срок может быть продлён.

Важно: подача заявления не приостанавливает автоматически принудительное взыскание. Для приостановления необходимо отдельное ходатайство, и налоговый орган вправе его отклонить. На практике при наличии обеспечения взыскание, как правило, приостанавливается.

Обеспечение: залог, поручительство, банковская гарантия

Статья 64 НК РФ требует обеспечения в большинстве случаев. После ФЗ-112 перечень допустимых способов обеспечения приведён в соответствие с реальными возможностями бизнеса:

Залог имущества (статья 73 НК РФ). Предмет залога — имущество налогоплательщика или третьего лица. Стоимость предмета залога должна покрывать сумму задолженности с учётом процентов. Залог регистрируется в налоговом органе, при необходимости — в Росреестре или ГИБДД.

Поручительство (статья 74 НК РФ). Поручитель — организация или физическое лицо с достаточной платёжеспособностью. Налоговый орган проверяет финансовое состояние поручителя.

Банковская гарантия (статья 74.1 НК РФ). Наиболее надёжный с точки зрения налогового органа способ. Банк должен входить в перечень, утверждённый Минфином России. Срок гарантии — не менее срока рассрочки плюс 6 месяцев.

На практике налоговые органы предпочитают банковскую гарантию. Залог принимается охотнее, если речь идёт о недвижимости или транспортных средствах с ликвидной рыночной стоимостью.

Рассрочка по решению о привлечении к ответственности: новелла ФЗ-112

До 2025 года получить рассрочку по доначислениям, установленным решением налогового органа по итогам проверки, было практически невозможно: формально основания существовали, но механизм не был прописан. ФЗ-112 устранил этот пробел.

Теперь налогоплательщик вправе подать заявление о рассрочке одновременно с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган или после вступления решения в силу. Срок рассрочки — до 3 лет, а при наличии банковской гарантии и соответствии критериям финансового состояния — до 5 лет.

Условия предоставления:

• сумма доначислений превышает 30% балансовой стоимости активов налогоплательщика (для крупного бизнеса — иные пороги);
• налогоплательщик не находится в процедуре банкротства;
• предоставлено надлежащее обеспечение;
• отсутствует задолженность по текущим налоговым платежам (либо она незначительна).

Это принципиально важный инструмент: он позволяет бизнесу оспаривать решение в суде, не теряя при этом активы под принудительным взысканием.

Практический кейс № 2

Торговая компания из Краснодарского края столкнулась с ситуацией, когда налоговый орган по итогам выездной проверки доначислил НДС на сумму около 28 млн рублей, квалифицировав сделки с рядом контрагентов как направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Компания оспорила решение в УФНС, одновременно подав заявление о рассрочке на 36 месяцев. В качестве обеспечения была предоставлена банковская гарантия. УФНС предоставило рассрочку, принудительное взыскание было приостановлено. Параллельно компания обратилась в арбитражный суд: суд первой инстанции отменил решение налогового органа в части двух эпизодов (около 11 млн рублей), апелляция оставила решение в силе. В итоге компания погасила оставшуюся задолженность по графику рассрочки, избежав блокировки счетов и сохранив операционную деятельность в период судебного спора.

Основания для отказа: типичные ошибки заявителей

Налоговые органы отказывают в рассрочке по нескольким устойчивым основаниям. Большинство отказов — следствие ошибок при подготовке заявления.

1. Несоответствие заявленного основания фактическим обстоятельствам. Налогоплательщик ссылается на угрозу банкротства, но финансовый анализ показывает достаточность активов для единовременной уплаты. Налоговый орган проводит собственный анализ по данным бухгалтерской отчётности.

2. Неполный комплект документов. Отсутствие справки о дебиторской задолженности, неактуальные данные о расчётных счетах, отсутствие графика погашения — каждый из этих дефектов является самостоятельным основанием для отказа.

3. Ненадлежащее обеспечение. Предложенный залог не покрывает сумму задолженности с процентами; банк-гарант не входит в перечень Минфина; поручитель имеет собственную задолженность перед бюджетом.

4. Наличие возбуждённого дела о банкротстве. Пункт 1 статьи 62 НК РФ прямо запрещает изменение срока уплаты при наличии возбуждённого дела о банкротстве налогоплательщика.

5. Наличие уголовного дела по налоговым составам. Аналогичный запрет — при наличии достаточных оснований полагать, что налогоплательщик воспользуется рассрочкой для сокрытия имущества.

6. Нарушение условий ранее предоставленной рассрочки. Если налогоплательщик уже получал рассрочку и нарушил её условия, в новой рассрочке будет отказано.

Позиция ВС РФ: ключевые выводы

Верховный суд РФ неоднократно рассматривал споры, связанные с отказом в предоставлении рассрочки. Несколько принципиальных позиций:

Об оценке угрозы банкротства. ВС РФ указал, что налоговый орган обязан проводить самостоятельный финансовый анализ, а не ограничиваться формальной проверкой документов. Отказ, основанный исключительно на том, что налогоплательщик не представил заключение арбитражного управляющего, признан неправомерным — НК РФ не устанавливает такого требования.

О праве на рассрочку при оспаривании решения. ВС РФ подтвердил, что подача заявления о рассрочке и оспаривание решения о привлечении к ответственности — самостоятельные процедуры, которые могут осуществляться параллельно. Отказ в рассрочке со ссылкой на то, что решение оспаривается, противоречит НК РФ.

О дискреции налогового органа. Предоставление рассрочки — не право, а обязанность налогового органа при наличии установленных оснований и надлежащего обеспечения. Суды последовательно отменяют отказы, в которых налоговый орган подменяет юридические критерии оценочными суждениями о «нецелесообразности».

Досрочное прекращение рассрочки

Пункт 3 статьи 68 НК РФ устанавливает основания для досрочного прекращения:

• нарушение налогоплательщиком условий рассрочки (просрочка платежа по графику);
• отчуждение заложенного имущества без согласия налогового органа;
• нарушение поручителем своих обязательств;
• возбуждение дела о банкротстве.

При досрочном прекращении налогоплательщик обязан уплатить всю оставшуюся сумму задолженности с процентами в течение 30 дней. Если этого не происходит — налоговый орган переходит к принудительному взысканию в стандартном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Практическая рекомендация: при возникновении временных трудностей с исполнением графика — немедленно уведомлять налоговый орган и ходатайствовать об изменении графика. Это не предусмотрено НК РФ напрямую, но на практике налоговые органы идут навстречу при наличии уважительных причин и сохранении обеспечения.

Соотношение рассрочки и обеспечительных мер по статье 101 НК РФ

Нередко налогоплательщики путают два разных инструмента:

• Обеспечительные меры по статье 101 НК РФ — это меры, которые принимает сам налоговый орган после вынесения решения о привлечении к ответственности (запрет на отчуждение имущества, приостановление операций по счетам). Они направлены на обеспечение исполнения решения.

• Рассрочка по статье 64 НК РФ — это изменение срока уплаты по заявлению налогоплательщика. Она не отменяет обеспечительные меры автоматически, но при предоставлении рассрочки под залог или банковскую гарантию налоговый орган, как правило, снимает обеспечительные меры, поскольку обеспечение уже предоставлено в иной форме.

После ФЗ-112 налогоплательщик вправе ходатайствовать о замене обеспечительных мер на залог или банковскую гарантию (пункт 11 статьи 101 НК РФ) — это отдельная процедура, которую целесообразно использовать параллельно с подачей заявления о рассрочке.

Инвестиционный налоговый кредит: альтернатива рассрочке

Статья 66–67 НК РФ предусматривает ещё один инструмент — инвестиционный налоговый кредит (ИНК). Это изменение срока уплаты налога на прибыль (а также региональных и местных налогов) с возможностью уменьшения текущих платежей в течение срока кредита.

Основания для ИНК: проведение НИОКР, внедрение инноваций, выполнение особо важного заказа по развитию региона, резидентство в зоне территориального развития. Срок — от 1 до 5 лет (в отдельных случаях — до 10 лет). Проценты — от 1/2 до 3/4 ставки ЦБ.

ИНК — более сложный инструмент, требующий согласования с региональными властями, но при наличии оснований он даёт большую гибкость, чем стандартная рассрочка.

Практические рекомендации

Для руководителей бизнеса:

1. Не ждите блокировки счетов. Заявление о рассрочке подавайте при первых признаках невозможности единовременной уплаты — до начала принудительного взыскания.
2. Готовьте финансовый анализ заранее. Налоговый орган будет проверять ваши данные по собственным источникам. Расхождения — повод для отказа.
3. Выбирайте обеспечение с запасом. Стоимость залога должна покрывать сумму задолженности с процентами за весь срок рассрочки.
4. При доначислениях по проверке — используйте рассрочку и судебное обжалование параллельно. Это законно и эффективно.

Для юристов:

1. Проверяйте соответствие заявленного основания критериям пункта 2 статьи 64 НК РФ до подачи заявления — отказ фиксируется и влияет на последующие обращения.
2. Фиксируйте все взаимодействия с налоговым органом в письменном виде. При отказе — обжалуйте в УФНС и арбитражный суд: суды последовательно отменяют немотивированные отказы.
3. При подготовке заявления о рассрочке по доначислениям — координируйте его с апелляционной жалобой: сроки и обеспечение должны быть согласованы.
4. Контролируйте исполнение графика. Одна просрочка — основание для досрочного прекращения и немедленного принудительного взыскания.

Статья подготовлена по состоянию законодательства на 07.05.2026. При применении норм НК РФ учитывайте актуальную редакцию и разъяснения ФНС России.

Дата публикации: 07.05.2026