Распоряжение положительным сальдо ЕНС: заявление

С 2023 года единый налоговый счёт (ЕНС) стал обязательным для всех российских налогоплательщиков. Положительное сальдо на ЕНС — это деньги, которые принадлежат налогоплательщику и которыми он вправе распорядиться: зачесть в счёт будущих платежей или вернуть на расчётный счёт. Звучит просто, но на практике процедура вызывает множество вопросов: какое заявление подавать, в какие сроки, что делать, если налоговая отказала или затянула возврат.

Ниже — детальный разбор всего механизма: от правовой природы положительного сальдо до тактики защиты при отказе в распоряжении.

Что такое положительное сальдо ЕНС и когда оно возникает

Единый налоговый счёт — это виртуальный счёт налогоплательщика в Федеральном казначействе, на котором аккумулируются все его налоговые платежи и обязательства. Правовая основа — статьи 11.3, 45.1, 78, 79 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года.

Сальдо ЕНС — это разница между суммой перечисленных на счёт средств (единый налоговый платёж, ЕНП) и совокупной обязанностью налогоплательщика. Если перечислено больше, чем начислено, сальдо положительное.

Положительное сальдо возникает в типичных ситуациях:

• налогоплательщик перечислил ЕНП с запасом, а обязательства оказались меньше;
• по итогам налогового периода образовалась переплата (например, авансы по налогу на прибыль превысили итоговую сумму налога);
• налоговый орган отменил или уменьшил доначисление по результатам обжалования;
• налогоплательщик применил вычеты по НДС, превысившие начисленный налог (возмещение НДС);
• произошла ошибочная двойная оплата.

Важно понимать: положительное сальдо — это не «зависшие» деньги. Это средства налогоплательщика, которые государство обязано либо зачесть по его заявлению, либо вернуть. Статья 79 НК РФ прямо закрепляет право на возврат, а статья 78 — право на зачёт.

Способы распоряжения положительным сальдо

Налогоплательщик вправе распорядиться положительным сальдо двумя способами.

Первый — зачёт (статья 78 НК РФ). Сумма засчитывается в счёт:

• предстоящих платежей по любым налогам, сборам, страховым взносам;
• погашения недоимки, по которой истёк срок взыскания (если налогоплательщик сам просит о зачёте);
• исполнения решений налогового органа;
• уплаты налогов за третье лицо.

Второй — возврат (статья 79 НК РФ). Деньги перечисляются на расчётный счёт налогоплательщика, указанный в заявлении.

Принципиальное отличие от старого порядка: до 2023 года переплата по конкретному налогу могла быть зачтена только в счёт того же налога или налогов одного уровня бюджета. Сейчас ограничений по видам налогов нет — положительное сальдо ЕНС едино и может быть направлено на любое обязательство.

Заявление о распоряжении положительным сальдо: форма и порядок подачи

Форма заявления

С 1 января 2023 года действуют унифицированные формы заявлений, утверждённые приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Применяются две формы:

• КНД 1150057 — заявление о распоряжении суммой денежных средств путём зачёта;
• КНД 1150058 — заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путём возврата.

Использование произвольной формы недопустимо: налоговый орган вправе оставить такое заявление без рассмотрения.

Способы подачи

Заявление подаётся в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика одним из способов:

1. через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России (наиболее быстрый способ);
2. по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора ЭДО;
3. на бумажном носителе — лично или через представителя (с нотариально удостоверенной доверенностью либо доверенностью, оформленной по правилам пункта 3 статьи 29 НК РФ).

На практике подача через личный кабинет или ТКС значительно ускоряет обработку: налоговый орган получает заявление мгновенно, тогда как бумажный вариант требует времени на регистрацию входящей корреспонденции.

Что указывается в заявлении о зачёте (КНД 1150057)

• ИНН налогоплательщика;
• сумма, подлежащая зачёту;
• направление зачёта: в счёт предстоящих платежей (с указанием КБК и ОКТМО) или в счёт уплаты за третье лицо (с указанием его ИНН);
• при зачёте в счёт погашения недоимки с истёкшим сроком взыскания — реквизиты соответствующего решения.

Что указывается в заявлении о возврате (КНД 1150058)

• ИНН налогоплательщика;
• сумма, подлежащая возврату;
• банковские реквизиты: наименование банка, БИК, номер расчётного счёта, корреспондентский счёт;
• для физических лиц, не являющихся ИП, — реквизиты банковского счёта или номер карты «Мир».

Ошибка в банковских реквизитах — одна из самых распространённых причин задержки возврата. Деньги уходят на несуществующий счёт, после чего возвращаются в казначейство, и процедуру приходится начинать заново.

Сроки рассмотрения заявления и исполнения

Сроки установлены статьями 78 и 79 НК РФ и являются пресекательными — их нарушение влечёт начисление процентов в пользу налогоплательщика.

По заявлению о зачёте:

• налоговый орган обязан принять решение о зачёте в течение 1 рабочего дня со дня получения заявления (пункт 4 статьи 78 НК РФ);
• при зачёте в счёт предстоящих платежей — не позднее дня, следующего за днём получения заявления.

По заявлению о возврате:

• решение о возврате — в течение 1 рабочего дня (пункт 5 статьи 79 НК РФ);
• поручение на возврат направляется в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после принятия решения;
• казначейство перечисляет деньги в течение 1 рабочего дня после получения поручения.

Итого: при отсутствии оснований для отказа деньги должны поступить на счёт налогоплательщика в течение 3 рабочих дней с момента подачи заявления.

Если этот срок нарушен, за каждый день просрочки начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки (пункт 9 статьи 79 НК РФ). Проценты начисляются автоматически и должны быть выплачены вместе с возвращаемой суммой — но на практике налоговые органы нередко «забывают» об этой обязанности, и налогоплательщику приходится отдельно требовать их выплаты.

Ограничения и основания для отказа

Налоговый орган вправе отказать в распоряжении положительным сальдо в следующих случаях:

1. Сальдо фактически отсутствует или меньше заявленной суммы. Налогоплательщик вправе распорядиться только той суммой, которая реально числится на ЕНС как положительное сальдо. Если сальдо составляет 100 000 рублей, а заявлено 150 000 — в части 50 000 рублей последует отказ.

2. Наличие задолженности, которую налоговый орган вправе погасить в приоритетном порядке. Здесь важно понимать: с 2023 года налоговый орган самостоятельно распределяет ЕНП по обязательствам в порядке очерёдности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Если на момент подачи заявления о возврате у налогоплательщика есть недоимка, налоговый орган сначала погасит её из положительного сальдо, а возврат произведёт только с остатка.

3. Заявление подано по неустановленной форме или содержит ошибки, препятствующие его исполнению (неверные реквизиты счёта, отсутствие обязательных сведений).

4. Заявление подано лицом, не имеющим полномочий (представитель без надлежащей доверенности).

Отказ должен быть оформлен в письменном виде с указанием оснований. Устный отказ или молчание налогового органа — основание для жалобы.

Практика: как это работает в реальных ситуациях

В нашей практике встречаются ситуации, когда формально корректное заявление о возврате положительного сальдо ЕНС «зависает» на стадии обработки без каких-либо уведомлений налогоплательщику. В одном из дел (Северо-Западный федеральный округ, начало 2025 года) производственная компания подала заявление о возврате 4,7 млн рублей положительного сальдо через личный кабинет. Налоговый орган не принял решение в установленный срок и не направил отказ — просто бездействовал. После подачи жалобы в УФНС и параллельного направления заявления о начислении процентов за просрочку деньги были возвращены в течение пяти рабочих дней вместе с процентами за 23 дня просрочки. Ключевым инструментом давления стала именно угроза взыскания процентов через суд: налоговые органы, как правило, предпочитают исполнить обязанность добровольно, нежели проигрывать очевидный спор в арбитраже.

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

Организации и ИП на УСН

При переходе с УСН «доходы минус расходы» на другой режим или при прекращении деятельности положительное сальдо нередко формируется из авансовых платежей, уплаченных в течение года. Заявление о возврате подаётся после представления итоговой декларации, когда сальдо окончательно сформировано.

Плательщики НДС при возмещении

Возмещение НДС — отдельная процедура, регулируемая статьями 176, 176.1 НК РФ. После завершения камеральной проверки декларации и принятия решения о возмещении соответствующая сумма зачисляется на ЕНС как положительное сальдо. Дальнейшее распоряжение — по общим правилам статей 78-79 НК РФ. Заявление о возврате можно подать одновременно с декларацией, не дожидаясь окончания камеральной проверки: если проверка подтвердит право на возмещение, возврат будет произведён автоматически.

Налогоплательщики, имеющие право на заявительный порядок возмещения НДС (статья 176.1 НК РФ), получают деньги до окончания камеральной проверки — при условии предоставления банковской гарантии или поручительства либо при соответствии критериям пункта 2 статьи 176.1 НК РФ (крупнейшие налогоплательщики с совокупной суммой уплаченных налогов не менее 2 млрд рублей за три предшествующих года).

Физические лица

Физические лица, не являющиеся ИП, как правило, сталкиваются с положительным сальдо при получении налоговых вычетов по НДФЛ (имущественный, социальный, инвестиционный). Заявление о возврате подаётся через личный кабинет налогоплательщика — физического лица одновременно с декларацией 3-НДФЛ или после её обработки.

Зачёт в счёт уплаты налогов за третье лицо

Статья 78 НК РФ в действующей редакции допускает зачёт положительного сальдо ЕНС в счёт исполнения налоговых обязательств другого лица. Это удобный инструмент внутри группы компаний: материнская компания с положительным сальдо может «закрыть» налоговый долг дочерней структуры.

Для этого в заявлении о зачёте (КНД 1150057) указываются:

• ИНН третьего лица, за которое производится уплата;
• КБК и ОКТМО налога, в счёт которого производится зачёт;
• сумма.

Важное ограничение: зачёт производится только в счёт налоговых обязательств третьего лица, но не в счёт его недоимки с истёкшим сроком взыскания (если только сам должник не просит об этом). Кроме того, третье лицо не вправе требовать возврата уплаченного за него налога — это право остаётся у того, кто произвёл зачёт.

Что делать, если налоговая отказала или затянула возврат

Шаг 1: Проверить основание отказа

Если налоговый орган направил письменный отказ — изучите его основания. Часть отказов связана с техническими ошибками в заявлении (неверные реквизиты, неправильная форма) и устраняется повторной подачей. Если основание — наличие задолженности, запросите акт сверки, чтобы убедиться в корректности данных.

Шаг 2: Подать жалобу в вышестоящий налоговый орган

Жалоба на действия (бездействие) налогового органа подаётся в УФНС по субъекту РФ через налоговый орган, чьи действия обжалуются (статья 139 НК РФ). Срок — 1 год со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (пункт 2 статьи 139 НК РФ). УФНС обязано рассмотреть жалобу в течение 15 рабочих дней (пункт 6 статьи 140 НК РФ).

Досудебный порядок обжалования обязателен: без него арбитражный суд оставит заявление без рассмотрения (пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Шаг 3: Обратиться в арбитражный суд

Если УФНС отказало или не ответило в срок — подаётся заявление в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа (глава 24 АПК РФ). Срок — 3 месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Государственная пошлина — 3 000 рублей для организаций и ИП (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

В заявлении следует одновременно заявить:

• требование о признании незаконным отказа (бездействия) налогового органа;
• требование об обязании произвести возврат (зачёт);
• требование о взыскании процентов за просрочку (если они начислены).

В нашей практике (Поволжский федеральный округ, конец 2024 года) торговая компания обратилась с заявлением о возврате положительного сальдо ЕНС в размере 8,3 млн рублей. Налоговый орган отказал, сославшись на наличие задолженности по пеням, которая фактически была погашена ещё за два месяца до подачи заявления. После представления в суд платёжных поручений и выписки по ЕНС суд признал отказ незаконным, обязал налоговый орган произвести возврат и взыскал проценты за 47 дней просрочки. Дело было выиграно в первой инстанции без апелляции — налоговый орган не стал обжаловать очевидно проигрышное решение.

Типичные ошибки при подаче заявления

Ошибка 1: Подача заявления до формирования положительного сальдо. Если декларация ещё не обработана или камеральная проверка не завершена, сальдо может не отражаться в системе. Заявление будет отклонено. Перед подачей проверьте актуальное сальдо в личном кабинете.

Ошибка 2: Неверные банковские реквизиты. Деньги уйдут не туда. Всегда сверяйте реквизиты с банковской выпиской, а не вводите по памяти.

Ошибка 3: Подача заявления на сумму, превышающую положительное сальдо. В части превышения последует отказ, а в части подтверждённого сальдо — возврат. Это создаёт путаницу в учёте.

Ошибка 4: Игнорирование процентов за просрочку. Многие налогоплательщики не знают о праве на проценты или считают, что их взыскание — слишком хлопотно. Между тем при задержке возврата на 30 дней и сумме 5 млн рублей при ключевой ставке 21% проценты составят около 86 000 рублей. Это деньги, которые налогоплательщик вправе получить без каких-либо дополнительных условий.

Ошибка 5: Пропуск срока на обжалование. Трёхмесячный срок на подачу заявления в арбитражный суд исчисляется с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении. Если затянуть с жалобой в УФНС, а потом ещё и с заявлением в суд — срок может быть пропущен. Восстановить его сложно: суды требуют уважительных причин.

Взаимодействие с казначейством: что происходит «за кулисами»

Налоговый орган не хранит деньги налогоплательщиков — он лишь ведёт учёт обязательств и сальдо. Фактически средства находятся на едином казначейском счёте. Когда налоговый орган принимает решение о возврате, он направляет поручение в Федеральное казначейство, которое и осуществляет фактическое перечисление.

Это означает, что задержка может возникнуть на двух уровнях: в налоговом органе (не принял решение вовремя) и в казначействе (не исполнило поручение вовремя). На практике казначейство исполняет поручения оперативно — основные задержки происходят именно на уровне налогового органа.

Если деньги не поступили в установленный срок, первым делом проверьте в личном кабинете, принято ли решение о возврате и направлено ли поручение в казначейство. Если решение принято, но деньги не пришли — обращайтесь в казначейство. Если решение не принято — претензии к налоговому органу.

Изменения законодательства: что нужно учитывать в 2025–2026 годах

Механизм ЕНС продолжает совершенствоваться. В 2025–2026 годах следует учитывать следующее:

Уточнение порядка зачёта при наличии задолженности. ФНС России в ряде писем разъяснила, что при наличии задолженности, срок взыскания которой истёк, налоговый орган не вправе самостоятельно погашать её из положительного сальдо — только по заявлению налогоплательщика. Это важно: если налоговый орган удержал сальдо в счёт «безнадёжной» задолженности без вашего заявления — это нарушение, которое можно оспорить.

Расширение заявительного порядка возмещения НДС. С 2023 года право на заявительный порядок без банковской гарантии получили налогоплательщики с совокупной суммой уплаченных налогов не менее 2 млрд рублей. Следите за изменениями этого порога — законодатель периодически его корректирует.

Электронное взаимодействие. ФНС последовательно переводит все процедуры в электронный формат. Подача бумажных заявлений формально допускается, но на практике обрабатывается медленнее. Рекомендуем использовать личный кабинет или ТКС.

Чек-лист: действия при распоряжении положительным сальдо ЕНС

Перед подачей заявления:

• [ ] Проверить актуальное сальдо ЕНС в личном кабинете
• [ ] Убедиться в отсутствии текущей задолженности (или рассчитать сумму после её погашения)
• [ ] Выбрать способ распоряжения: зачёт или возврат
• [ ] Подготовить корректные реквизиты (для возврата — банковские реквизиты)
• [ ] Выбрать форму заявления: КНД 1150057 (зачёт) или КНД 1150058 (возврат)

При подаче:

• [ ] Подать через личный кабинет или ТКС (рекомендуется)
• [ ] Сохранить подтверждение подачи с датой и временем
• [ ] Зафиксировать дату подачи для контроля сроков

После подачи:

• [ ] Через 1 рабочий день проверить, принято ли решение
• [ ] Через 3 рабочих дня проверить поступление денег на счёт
• [ ] При нарушении срока — рассчитать проценты и направить требование об их выплате
• [ ] При отказе — изучить основание, при необходимости подать жалобу в УФНС

Итог

Распоряжение положительным сальдо ЕНС — это право налогоплательщика, а не привилегия. Государство обязано вернуть или зачесть деньги в жёстко установленные сроки. Механизм работает, но требует внимательности: правильная форма заявления, корректные реквизиты, контроль сроков и готовность отстоять своё право в административном или судебном порядке.

Если налоговый орган затягивает возврат или отказывает без законных оснований — это не тупик. Это повод для жалобы, а при необходимости — для арбитражного спора, который налогоплательщик в подавляющем большинстве случаев выигрывает. Проценты за просрочку — дополнительный аргумент в пользу того, чтобы не молчать.

Об авторе

Подробнее об авторе

Дата публикации: 07.05.2026