Пени по налогам 2026: ставка, расчёт, оспаривание

Содержание

1. Что такое пени по налогам и когда они начисляются
2. Ставка пеней по налогам в 2026 году
3. Порядок расчёта пеней: формула и примеры
4. Пени по ЕНС: особенности начисления в 2026 году
5. Как ИФНС взыскивает пени
6. Основания для оспаривания пеней
7. Порядок оспаривания: от возражений до суда
8. Судебная практика по оспариванию пеней
9. Практические рекомендации

1. Что такое пени по налогам и когда они начисляются

Пени — это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить сверх недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Правовая основа — статья 75 НК РФ.

Пени начисляются автоматически: налоговый орган не обязан выносить отдельное решение о начислении пеней — они возникают в силу закона с первого дня просрочки. Это принципиально отличает пени от штрафов, для взыскания которых требуется соблюдение процедуры привлечения к ответственности по статьям 100–101 НК РФ.

Пени начисляются при:

• несвоевременной уплате налога, сбора, страховых взносов;
• занижении налоговой базы, выявленном по итогам проверки (с даты, когда налог должен был быть уплачен);
• неправомерном применении вычетов или льгот, повлёкшем недоимку;
• нарушении порядка уплаты авансовых платежей — в части, предусмотренной пунктом 3 статьи 58 НК РФ.

Пени не начисляются:

• на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить вследствие наложения ареста на его имущество или приостановления операций по счетам по решению суда или налогового органа (пункт 3 статьи 75 НК РФ);
• при наличии письменных разъяснений Минфина России или ФНС России по вопросу применения законодательства о налогах, которым руководствовался налогоплательщик (пункт 8 статьи 75 НК РФ) — при условии, что разъяснение дано неопределённому кругу лиц или непосредственно этому налогоплательщику;
• на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного в ходе налогового мониторинга (пункт 8 статьи 75 НК РФ).

Важно понимать: пени — это не санкция за правонарушение, а компенсация потерь бюджета от несвоевременного поступления налоговых платежей. Именно поэтому пени начисляются независимо от вины налогоплательщика и не требуют доказывания умысла или неосторожности.

2. Ставка пеней по налогам в 2026 году

Общее правило

Ставка пеней привязана к ключевой ставке Банка России. Порядок её применения установлен пунктом 4 статьи 75 НК РФ.

Для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей):

Пени рассчитываются исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки — независимо от длительности просрочки.

Для организаций:

Законодатель применяет дифференцированный подход:

Период просрочки	Ставка пеней
С 1-го по 30-й день включительно	1/300 ключевой ставки ЦБ РФ
С 31-го дня просрочки	1/150 ключевой ставки ЦБ РФ

Это правило действует с 1 октября 2017 года и сохраняется в 2026 году.

Ставка ЦБ РФ и её влияние на расчёт пеней

Пени рассчитываются исходя из ключевой ставки, действующей в соответствующий период просрочки. Если ставка менялась в течение периода просрочки, расчёт производится отдельно по каждому периоду действия конкретной ставки.

Ключевая ставка ЦБ РФ в 2025–2026 годах оставалась высокой. Это существенно увеличивает реальный размер пеней: при ставке 21% годовых (1/300 от 21% = 0,07% в день) пени за год составят около 25,5% от суммы недоимки для физических лиц и ИП, а для организаций при просрочке свыше 30 дней — ещё выше.

Специальные правила

Пени по страховым взносам рассчитываются по тем же правилам, что и пени по налогам (статья 75 НК РФ применяется к страховым взносам в силу пункта 7 статьи 75 НК РФ).

Пени по НДФЛ, удержанному налоговым агентом: начисляются с даты, когда налог должен был быть перечислен в бюджет, по дату фактической уплаты включительно.

Пени по авансовым платежам: начисляются по правилам пункта 3 статьи 58 НК РФ — только в части, соответствующей сумме налога по итогам периода. Если по итогам года налог оказался меньше суммы авансов, пени пересчитываются.

3. Порядок расчёта пеней: формула и примеры

Формула расчёта

Для физических лиц и ИП:

Пени = Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ РФ / 300 × Количество дней просрочки

Для организаций (просрочка до 30 дней):

Пени = Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ РФ / 300 × Количество дней просрочки (до 30)

Для организаций (просрочка свыше 30 дней):

Пени = (Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ РФ / 300 × 30) + (Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ РФ / 150 × Количество дней просрочки свыше 30)

Период начисления пеней

Пени начисляются начиная со следующего дня после установленного срока уплаты налога и по день фактической уплаты недоимки включительно (пункт 3 статьи 75 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года в связи с введением ЕНС).

До введения ЕНС действовало правило «по день, предшествующий уплате» — это важно при расчёте пеней за периоды до 2023 года.

Пример расчёта для организации

Условия: ООО не уплатило НДС за IV квартал 2025 года в размере 5 000 000 рублей. Срок уплаты — 28 января 2026 года. Фактически налог уплачен 15 апреля 2026 года. Ключевая ставка ЦБ РФ — 21% (условно, для расчёта).

Период просрочки: с 29 января по 15 апреля 2026 года = 76 дней.

Расчёт:

• Первые 30 дней (29 января — 27 февраля): 5 000 000 × 21% / 300 × 30 = 105 000 рублей

• С 31-го дня (28 февраля — 15 апреля = 46 дней): 5 000 000 × 21% / 150 × 46 = 322 000 рублей

Итого пеней: 427 000 рублей за 76 дней просрочки.

Это наглядно показывает, почему при высокой ключевой ставке пени становятся существенной финансовой нагрузкой, сопоставимой по размеру со штрафами.

Пример расчёта для ИП

Условия: ИП не уплатил налог по УСН за 2025 год в размере 800 000 рублей. Срок уплаты — 28 апреля 2026 года. Фактически уплачен 10 июня 2026 года. Ключевая ставка — 21%.

Период просрочки: 43 дня.

Расчёт: 800 000 × 21% / 300 × 43 = 24 080 рублей

4. Пени по ЕНС: особенности начисления в 2026 году

С 1 января 2023 года введён Единый налоговый счёт (ЕНС). Это кардинально изменило механизм начисления и учёта пеней.

Как работает ЕНС применительно к пеням

Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС — то есть на сумму, на которую совокупная обязанность налогоплательщика превышает средства, зачисленные на ЕНС.

Это означает: если на ЕНС есть положительное сальдо, пени не начисляются, даже если конкретный налог формально не уплачен в срок — средства на счёте перекрывают обязательство.

Практически важные следствия:

1. Переплата по одному налогу автоматически перекрывает недоимку по другому — пени не начисляются на сумму, покрытую положительным сальдо.

1. Уведомления об исчисленных суммах (статья 58 НК РФ) критически важны: если уведомление не подано или подано с ошибкой, налоговый орган не знает о конкретном обязательстве и не может правильно распределить средства с ЕНС. Это может привести к начислению пеней даже при наличии денег на счёте.

1. Зачёт переплаты в счёт пеней происходит автоматически при наличии положительного сальдо ЕНС — отдельного заявления не требуется.

1. Пени отражаются в Едином налоговом уведомлении и в личном кабинете налогоплательщика.

Оспаривание пеней, начисленных в связи с ЕНС

Типичная ситуация 2024–2026 годов: налогоплательщик уплатил налог своевременно, но из-за технических сбоев в системе ЕНС или ошибок в уведомлении средства были распределены некорректно, и ИФНС начислила пени. В таких случаях необходимо:

• запросить выписку из ЕНС (через личный кабинет или письменный запрос в ИФНС);
• сверить хронологию поступлений и распределения средств;
• при выявлении ошибки — подать заявление об уточнении платежа или жалобу на действия ИФНС.

5. Как ИФНС взыскивает пени

Досудебный порядок

Шаг 1. Требование об уплате (статья 69 НК РФ).

ИФНС направляет требование об уплате пеней. Срок направления требования:

• при выявлении недоимки вне рамок проверки — не позднее 3 месяцев со дня выявления (пункт 1 статьи 70 НК РФ), если сумма пеней превышает 500 рублей; при сумме до 500 рублей — не позднее 1 года;
• по результатам налоговой проверки — не позднее 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по проверке (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Срок исполнения требования — 8 рабочих дней с даты получения, если иное не указано в требовании.

Шаг 2. Решение о взыскании за счёт денежных средств (статья 46 НК РФ).

Если требование не исполнено, ИФНС принимает решение о взыскании. Срок — не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования. Пропуск этого срока лишает налоговый орган права на бесспорное взыскание — он обязан обратиться в суд.

Шаг 3. Инкассовое поручение направляется в банк для списания средств с расчётного счёта.

Шаг 4. Взыскание за счёт иного имущества (статья 47 НК РФ) — при недостаточности средств на счетах. Срок — не позднее 1 года после истечения срока исполнения требования.

Судебное взыскание

Если ИФНС пропустила сроки бесспорного взыскания, она вправе обратиться в суд:

• в арбитражный суд — в отношении организаций и ИП;
• в суд общей юрисдикции — в отношении физических лиц.

Срок обращения в суд — 6 месяцев после истечения срока исполнения требования (при взыскании за счёт денежных средств) или 2 года (при взыскании за счёт иного имущества).

Пропуск срока взыскания — одно из ключевых оснований для оспаривания пеней.

6. Основания для оспаривания пеней

Оспаривание пеней — самостоятельное направление налоговой защиты. Практика показывает, что значительная часть начисленных пеней может быть успешно оспорена при грамотном подходе.

Материально-правовые основания

1. Отсутствие недоимки как таковой. Если налог был уплачен своевременно и в полном объёме, пени не могут быть начислены. Необходимо проверить: дату платёжного поручения, дату списания средств со счёта, корректность реквизитов платежа.

2. Неправильный расчёт суммы недоимки. ИФНС завысила сумму налога, доначисленного по проверке, — пени, рассчитанные от завышенной базы, подлежат уменьшению пропорционально.

3. Наличие письменных разъяснений Минфина или ФНС (пункт 8 статьи 75 НК РФ). Если налогоплательщик руководствовался официальными разъяснениями, пени не начисляются. Важно: разъяснение должно быть адресовано неопределённому кругу лиц или непосредственно этому налогоплательщику; разъяснение должно относиться к тому периоду, за который начислены пени; налогоплательщик должен был следовать именно этому разъяснению.

4. Приостановление операций по счетам или арест имущества (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Если налогоплательщик не мог погасить недоимку из-за обеспечительных мер, принятых судом или налоговым органом, пени за этот период не начисляются.

5. Неправильное применение ставки. ИФНС применила ставку 1/150 с первого дня просрочки вместо 1/300 — арифметическая ошибка, которая встречается на практике.

6. Неверный период начисления. Пени начислены за период, когда у налогоплательщика было положительное сальдо ЕНС, перекрывавшее недоимку.

7. Пени начислены на сумму авансовых платежей, превышающую итоговый налог. По правилам пункта 3 статьи 58 НК РФ пени по авансам пересчитываются, если итоговый налог оказался меньше.

Процессуальные основания

1. Пропуск срока направления требования (статья 70 НК РФ). Требование направлено за пределами 3-месячного (или 1-годового) срока — это влечёт незаконность последующего взыскания.

2. Пропуск срока принятия решения о взыскании (статья 46 НК РФ). Решение принято позже 2 месяцев после истечения срока исполнения требования — бесспорное взыскание незаконно.

3. Пропуск срока обращения в суд. Налоговый орган пропустил 6-месячный срок на судебное взыскание — суд откажет во взыскании.

4. Нарушение порядка вручения требования. Требование направлено по неверному адресу или способом, не предусмотренным статьёй 69 НК РФ, — срок его исполнения не начал течь.

7. Порядок оспаривания: от возражений до суда

Этап 1. Досудебное урегулирование (обязательно)

Обращение в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа (в том числе требования об уплате пеней) возможно только после соблюдения досудебного порядка — обжалования в вышестоящий налоговый орган (пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Жалоба в УФНС:

• Срок подачи: 1 год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (пункт 2 статьи 139 НК РФ). Для апелляционного обжалования решения по проверке — 1 месяц.
• Форма: письменная, с подписью руководителя или представителя по доверенности.
• Содержание: наименование налогового органа, реквизиты оспариваемого акта, основания несогласия, требование (отменить, изменить, признать незаконным).
• Срок рассмотрения: 1 месяц (пункт 6 статьи 140 НК РФ), с возможностью продления ещё на 1 месяц.

Что указывать в жалобе:

• Точные реквизиты оспариваемого требования или решения.
• Конкретные нормы НК РФ, нарушенные ИФНС.
• Расчёт суммы пеней, которую считаете незаконной.
• Доказательства: платёжные поручения, выписки из ЕНС, разъяснения Минфина/ФНС, переписка с ИФНС.

Этап 2. Обращение в арбитражный суд

После получения решения УФНС (или истечения срока его принятия) налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд.

Срок: 3 месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав (часть 4 статьи 198 АПК РФ). При пропуске срока — ходатайство о восстановлении с обоснованием уважительных причин.

Госпошлина: 3 000 рублей для организаций и ИП (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Заявление об оспаривании (глава 24 АПК РФ) должно содержать:

• наименование налогового органа и оспариваемого акта;
• права и законные интересы, которые нарушены;
• нормы НК РФ и АПК РФ, которым не соответствует акт;
• требование: признать недействительным требование об уплате пеней / решение о взыскании.

Ходатайство об обеспечительных мерах (статья 90 АПК РФ): приостановление действия оспариваемого требования или решения о взыскании. Это позволяет заблокировать списание средств со счёта до вынесения решения суда. Обеспечительные меры принимаются, если их непринятие может причинить значительный ущерб или затруднить исполнение судебного акта.

Бремя доказывания: в соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказать законность оспариваемого акта лежит на налоговом органе. Налогоплательщик доказывает нарушение своих прав.

Из практики: в 2025 году мы сопровождали дело производственной компании из Уральского федерального округа, которой ИФНС начислила пени в размере 4,2 млн рублей за просрочку уплаты НДС. При анализе выписки из ЕНС выяснилось, что на дату наступления срока уплаты на счёте имелось положительное сальдо в размере 3,8 млн рублей — налоговый орган некорректно распределил средства из-за ошибки в уведомлении, поданном бухгалтером. После подачи жалобы в УФНС с приложением выписки и платёжных документов пени были пересчитаны: реальная недоимка составила 400 000 рублей, пени — 87 000 рублей вместо первоначально начисленных 4,2 млн.

Этап 3. Апелляция и кассация

Если суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления:

• Апелляционная жалоба: 1 месяц со дня принятия решения (статья 259 АПК РФ).
• Кассационная жалоба в арбитражный суд округа: 2 месяца со дня вступления решения в силу (статья 276 АПК РФ).
• Кассационная жалоба в Верховный Суд РФ: 2 месяца со дня вступления в силу последнего обжалованного судебного акта (статья 291.2 АПК РФ).

8. Судебная практика по оспариванию пеней

Ключевые позиции судов

1. Пени не начисляются при наличии переплаты, перекрывающей недоимку.

Верховный Суд РФ неоднократно подтверждал: если у налогоплательщика имелась переплата по тому же или иному налогу, зачисленная в тот же бюджет, и она перекрывала сумму недоимки, пени не начисляются. С введением ЕНС этот принцип закреплён на уровне механизма: отрицательное сальдо ЕНС — единственное основание для начисления пеней.

2. Пропуск срока направления требования — самостоятельное основание для отказа во взыскании.

Арбитражные суды последовательно отказывают налоговым органам во взыскании пеней, если требование направлено с нарушением сроков, установленных статьёй 70 НК РФ. Пропуск срока направления требования влечёт пропуск последующих сроков взыскания, которые исчисляются от даты истечения срока исполнения требования.

3. Разъяснения Минфина и ФНС освобождают от пеней при соблюдении условий пункта 8 статьи 75 НК РФ.

Суды проверяют: было ли разъяснение адресовано неопределённому кругу лиц; соответствовало ли оно периоду, за который начислены пени; действительно ли налогоплательщик следовал именно этому разъяснению. При доказанности всех условий суды отменяют пени.

4. Пени по авансовым платежам пересчитываются по итогам налогового периода.

Если по итогам года налог оказался меньше суммы авансов, пени за несвоевременную уплату авансов пересчитываются пропорционально. Начисление пеней в полном объёме от суммы авансов без учёта итогового налога признаётся незаконным.

Из практики: в 2024 году мы представляли интересы торговой компании из Центрального федерального округа, которой по итогам выездной налоговой проверки были начислены пени в размере 11,3 млн рублей. Анализ показал: ИФНС применила ставку 1/150 начиная с первого дня просрочки, тогда как для организаций первые 30 дней рассчитываются по ставке 1/300. Кроме того, часть пеней была начислена за период, когда у компании имелась переплата по налогу на прибыль, зачисленная в федеральный бюджет. После подачи возражений на акт проверки и последующей жалобы в УФНС сумма пеней была снижена до 6,8 млн рублей — экономия составила 4,5 млн рублей без обращения в суд.

Типичные ошибки налогоплательщиков при оспаривании

1. Не запрашивают выписку из ЕНС — не знают реального сальдо на дату начисления пеней.
2. Не проверяют арифметику — принимают расчёт ИФНС на веру, хотя ошибки в применении ставки встречаются регулярно.
3. Пропускают срок на жалобу в УФНС — теряют право на судебное обжалование из-за несоблюдения досудебного порядка.
4. Не заявляют ходатайство об обеспечительных мерах — средства списываются со счёта до рассмотрения дела судом.
5. Не используют основание пункта 8 статьи 75 НК РФ — не проверяют наличие разъяснений Минфина/ФНС по спорному вопросу.

9. Практические рекомендации

Профилактика: как не допустить начисления пеней

1. Контролируйте сальдо ЕНС в режиме реального времени. Личный кабинет налогоплательщика позволяет видеть текущее сальдо, историю поступлений и распределения средств. Проверяйте его не реже одного раза в неделю в периоды, близкие к срокам уплаты налогов.

2. Подавайте уведомления об исчисленных суммах своевременно и корректно. Ошибка в уведомлении — одна из главных причин некорректного распределения средств с ЕНС и последующего начисления пеней. Проверяйте КПП, ОКТМО, КБК, период.

3. Формируйте «подушку» на ЕНС. Если деятельность предполагает нерегулярные поступления, поддерживайте положительное сальдо ЕНС, достаточное для покрытия ближайших налоговых обязательств.

4. При получении разъяснений Минфина/ФНС — сохраняйте их. Если вы запрашивали разъяснение по конкретному вопросу или руководствовались опубликованным письмом — зафиксируйте это документально. При возникновении спора это освободит от пеней.

Действия при получении требования об уплате пеней

Шаг 1. Зафиксируйте дату получения требования (от неё зависят все последующие сроки).

Шаг 2. Запросите выписку из ЕНС за период, за который начислены пени.

Шаг 3. Проверьте арифметику: правильно ли применена ставка, верен ли период, учтено ли положительное сальдо ЕНС.

Шаг 4. Проверьте соблюдение ИФНС сроков направления требования (статья 70 НК РФ).

Шаг 5. Оцените наличие оснований для освобождения от пеней (пункт 8 статьи 75 НК РФ).

Шаг 6. При наличии оснований для оспаривания — подайте жалобу в УФНС в течение 1 года (не ждите истечения срока исполнения требования).

Шаг 7. При значительной сумме пеней и реальной угрозе взыскания — рассмотрите возможность подачи заявления в арбитражный суд с ходатайством об обеспечительных мерах.

Когда необходима помощь налогового юриста

• Сумма пеней превышает 500 000 рублей.
• Пени начислены по результатам налоговой проверки (связаны с доначислением налога).
• ИФНС уже приняла решение о взыскании и направила инкассовые поручения.
• Имеются основания для оспаривания, но вы не уверены в их достаточности.
• Пропущен срок на подачу жалобы в УФНС — необходимо ходатайство о восстановлении срока.

Пени по налогам — это не приговор. Значительная их часть начисляется с нарушениями: неверная ставка, неучтённое положительное сальдо ЕНС, истёкшие сроки взыскания. Системная проверка каждого из этих оснований — стандартная часть работы налогового юриста при сопровождении споров с ИФНС.

Дата публикации: 19.05.2026