Операции ЕНС: виды и учёт

Содержание

1. Что такое ЕНС и зачем он нужен
2. Нормативная база: что регулирует операции ЕНС
3. Виды операций по ЕНС
4. Как формируется сальдо ЕНС
5. Порядок зачисления и списания средств
6. Учёт операций ЕНС в бухгалтерии
7. Типичные ошибки и спорные ситуации
8. Как оспорить некорректные операции по ЕНС
9. Практические рекомендации для бизнеса

Что такое ЕНС и зачем он нужен

Единый налоговый счёт (ЕНС) — это виртуальный счёт налогоплательщика в Федеральном казначействе, на котором аккумулируются все его налоговые обязательства и платежи. Механизм введён с 1 января 2023 года и заменил прежнюю систему раздельной уплаты каждого налога отдельной платёжкой на конкретный КБК.

Идея простая: налогоплательщик перечисляет деньги единым платежом, а налоговый орган самостоятельно распределяет поступившие средства по обязательствам в установленной очерёдности. Вместо десятков платёжных поручений — одно. Вместо разрозненных лицевых счетов по каждому налогу — единое сальдо.

На практике, однако, переход оказался непростым. Бизнес столкнулся с непрозрачностью распределения, некорректными сальдо, несвоевременным зачётом переплат и блокировками счетов из-за технических расхождений. Понимание того, какие именно операции проводятся по ЕНС, как они отражаются в учёте и как их оспорить, — это не теоретический вопрос, а ежедневная практическая задача для бухгалтера и юриста.

Нормативная база: что регулирует операции ЕНС

Правовую основу ЕНС составляют следующие нормы:

Налоговый кодекс РФ:

• Статья 11.3 НК РФ — определяет понятие единого налогового счёта, порядок формирования совокупной обязанности и сальдо.
• Статья 45 НК РФ — регулирует исполнение обязанности по уплате налогов через ЕНП (единый налоговый платёж).
• Статья 45.1 НК РФ — устанавливает порядок уплаты ЕНП физическими лицами.
• Статья 46 НК РФ — взыскание задолженности за счёт денежных средств на ЕНС.
• Статья 78 НК РФ — зачёт и возврат сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.
• Статья 79 НК РФ — возврат излишне взысканных сумм.

Подзаконные акты и разъяснения:

• Приказ ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@ — порядок ведения ЕНС.
• Письмо ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ — разъяснения по формированию сальдо на 01.01.2023.
• Многочисленные письма Минфина и ФНС 2023–2026 годов, уточняющие отдельные аспекты.

Позиция судов:

Верховный Суд РФ в ряде определений 2024–2025 годов подтвердил, что налогоплательщик вправе оспаривать некорректное сальдо ЕНС в судебном порядке, а бездействие налогового органа по корректировке ошибочных данных нарушает права налогоплательщика (глава 24 АПК РФ, часть 5 статьи 200 АПК РФ — бремя доказывания правомерности действий лежит на налоговом органе).

Виды операций по ЕНС

Все операции по ЕНС делятся на два направления: увеличивающие совокупную обязанность (начисления) и уменьшающие её (платежи, зачёты, возвраты). Разберём каждую группу.

3.1. Операции, формирующие совокупную обязанность (начисления)

Совокупная обязанность — это общая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, которую налогоплательщик обязан уплатить на конкретную дату. Она формируется на основании:

1. Налоговых деклараций и расчётов. Как только налогоплательщик подаёт декларацию по НДС, налогу на прибыль, УСН или иному налогу, сумма к уплате автоматически включается в совокупную обязанность. Срок — день подачи декларации, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога.

2. Уведомлений об исчисленных суммах налогов (КНД 1110355). Это ключевый инструмент для авансовых платежей, НДФЛ с выплат работникам, страховых взносов и ряда других обязательств, по которым декларация подаётся позже срока уплаты. Уведомление подаётся не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты. Без уведомления налоговый орган не знает, как распределить поступивший ЕНП, и деньги зависают в статусе «неопределённых».

3. Налоговых уведомлений, направленных налоговым органом. Применяется для физических лиц — по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу.

4. Решений налогового органа о доначислении. Результаты камеральных и выездных проверок, вступившие в силу решения о привлечении к ответственности — всё это увеличивает совокупную обязанность.

5. Судебных актов. Вступившее в законную силу решение суда о взыскании налоговой задолженности формирует обязанность на ЕНС.

6. Начисления пеней. Пени начисляются автоматически при наличии отрицательного сальдо ЕНС — за каждый календарный день просрочки. Ставка: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ для организаций за первые 30 дней, 1/150 — начиная с 31-го дня (статья 75 НК РФ). Для физических лиц и ИП — 1/300 за весь период.

7. Штрафов. Санкции по статьям 119, 120, 122, 123 НК РФ и иным включаются в совокупную обязанность после вступления в силу соответствующего решения.

3.2. Операции, уменьшающие совокупную обязанность (платежи и зачёты)

1. Единый налоговый платёж (ЕНП). Основной способ погашения обязательств. Налогоплательщик перечисляет деньги на единый КБК 18201061201010000510 (для организаций и ИП). Дата поступления на ЕНС — дата зачисления в Федеральное казначейство.

2. Зачёт положительного сальдо ЕНС в счёт предстоящих платежей. Если на ЕНС есть переплата (положительное сальдо), налогоплательщик вправе подать заявление о зачёте в счёт будущих обязательств по любому налогу — своих или третьего лица (статья 78 НК РФ). Срок исполнения заявления — не позднее следующего рабочего дня.

3. Зачёт в счёт погашения задолженности третьего лица. С 2023 года прямо предусмотрена возможность зачесть своё положительное сальдо в счёт обязательств иного налогоплательщика. Это удобно для холдинговых структур.

4. Возврат положительного сальдо. При наличии переплаты налогоплательщик вправе вернуть деньги на расчётный счёт. Срок возврата — 3 рабочих дня с момента принятия решения налоговым органом (статья 79 НК РФ в редакции, действующей с 2023 года). Если срок нарушен — на сумму возврата начисляются проценты по ключевой ставке ЦБ РФ.

5. Уменьшение совокупной обязанности на основании уточнённых деклараций. Если налогоплательщик подаёт «уточнёнку» с уменьшением суммы к уплате, совокупная обязанность снижается, а сальдо ЕНС улучшается.

6. Списание безнадёжной задолженности. Задолженность, признанная безнадёжной к взысканию (истёк срок давности, ликвидация должника и т.д.), списывается с ЕНС в соответствии со статьёй 59 НК РФ.

7. Отмена или признание недействительным решения о доначислении. Если решение ИФНС отменено вышестоящим органом или судом, соответствующая сумма исключается из совокупной обязанности, сальдо корректируется.

Как формируется сальдо ЕНС

Сальдо ЕНС — это разница между суммой поступивших платежей (ЕНП) и совокупной обязанностью налогоплательщика на конкретную дату.

Положительное сальдо означает, что налогоплательщик заплатил больше, чем обязан. Это переплата, которую можно зачесть или вернуть.

Нулевое сальдо — все обязательства исполнены в полном объёме.

Отрицательное сальдо — задолженность. На эту сумму начисляются пени, налоговый орган вправе выставить требование об уплате (статья 69 НК РФ) и при неисполнении — взыскать принудительно (статья 46 НК РФ).

Сальдо ЕНС отображается в личном кабинете налогоплательщика в режиме реального времени. Налогоплательщик также вправе запросить справку о сальдо ЕНС (форма КНД 1160082) — налоговый орган обязан выдать её в течение 5 рабочих дней.

Важный нюанс: сальдо на ЕНС формируется с учётом всех налогов, сборов, взносов и санкций совокупно. Это означает, что переплата по НДС автоматически перекрывает недоимку по налогу на прибыль — в отличие от прежней системы, где переплата по одному налогу не влияла на задолженность по другому.

Из практики: В 2024 году мы сопровождали производственную компанию из Приволжского федерального округа, у которой после перехода на ЕНС образовалось отрицательное сальдо на сумму около 4,2 млн рублей — при том что по данным самого клиента все платежи были перечислены своевременно. Проверка показала: ИФНС включила в совокупную обязанность суммы по уведомлениям, которые клиент не подавал, — налоговый орган самостоятельно «восстановил» данные на основании предыдущих периодов. Мы направили возражения, приложили платёжные поручения и выписки по расчётному счёту, и в течение 10 рабочих дней сальдо было скорректировано до нулевого. Ключевой вывод: расхождение сальдо — не всегда ошибка налогоплательщика, и оспаривать его можно и нужно.

Порядок зачисления и списания средств

5.1. Очерёдность списания при недостаточности средств

Если поступившего ЕНП недостаточно для погашения всей совокупной обязанности, средства распределяются в строгой очерёдности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ:

1. Недоимка по НДФЛ — в хронологическом порядке возникновения.
2. НДФЛ текущего периода — с момента возникновения обязанности по уплате.
3. Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — в хронологическом порядке.
4. Иные налоги, сборы, страховые взносы — по сроку уплаты.
5. Пени.
6. Проценты.
7. Штрафы.

Эта очерёдность принципиальна: если на ЕНС недостаточно средств, пени и штрафы погашаются в последнюю очередь. Налогоплательщик не вправе изменить эту очерёдность — в отличие от прежней системы, где можно было целенаправленно гасить конкретный налог.

5.2. Срок уплаты и дата исполнения обязанности

Единый срок уплаты большинства налогов и взносов — 28-е число соответствующего месяца. Обязанность по уплате считается исполненной с момента поступления ЕНП на счёт Федерального казначейства (пункт 7 статьи 45 НК РФ) — при условии, что совокупная обязанность на эту дату не превышает поступившую сумму.

Если деньги поступили, но уведомление не подано, налоговый орган не может корректно распределить платёж. Формально обязанность не считается исполненной по конкретному налогу, хотя деньги на ЕНС есть. Это одна из самых частых причин начисления пеней при фактически уплаченных суммах.

5.3. Принудительное взыскание с ЕНС

При отрицательном сальдо налоговый орган действует в следующем порядке:

• Требование об уплате (статья 69 НК РФ) — направляется не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки (для сумм свыше 3 000 рублей).
• Решение о взыскании (статья 46 НК РФ) — принимается в течение 2 месяцев после истечения срока исполнения требования.
• Поручение банку на списание средств с расчётного счёта.
• При недостаточности средств на счёте — взыскание за счёт иного имущества (статья 47 НК РФ).

Учёт операций ЕНС в бухгалтерии

С введением ЕНС изменился и порядок бухгалтерского учёта налоговых обязательств. Минфин России выпустил соответствующие разъяснения (письмо от 28.04.2023 № 07-01-09/39987 и последующие).

6.1. Счета бухгалтерского учёта

Для учёта операций по ЕНС используются следующие счета:

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — по-прежнему применяется для начисления каждого конкретного налога на отдельных субсчетах (68.01 — НДФЛ, 68.02 — НДС, 68.04 — налог на прибыль и т.д.).

Счёт 68.90 «Единый налоговый счёт» (или аналогичный субсчёт в зависимости от учётной политики) — введён для отражения операций непосредственно по ЕНС: поступления ЕНП, распределения по налогам, сальдо.

Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям» — не изменился.

6.2. Типовые проводки

Операция	Дебет	Кредит
Начисление налога (НДС, прибыль, УСН и др.)	90, 91, 99	68.хх
Перечисление ЕНП	68.90	51
Зачёт ЕНП в счёт конкретного налога	68.хх	68.90
Начисление пеней	99	68.90
Начисление штрафа	99	68.90
Возврат положительного сальдо	51	68.90
Зачёт переплаты в счёт будущих платежей	68.90	68.90 (аналитика)

6.3. Особенности учёта уведомлений

Подача уведомления об исчисленных суммах не является самостоятельной хозяйственной операцией для целей бухучёта — это лишь информирование налогового органа. Проводки делаются при начислении налога (на дату возникновения обязательства) и при перечислении ЕНП (на дату платежа).

6.4. Отражение в отчётности

В бухгалтерском балансе:

• Положительное сальдо ЕНС (переплата) отражается в составе дебиторской задолженности (строка 1230).
• Отрицательное сальдо ЕНС (задолженность) — в составе кредиторской задолженности (строка 1520).

В налоговом учёте перечисление ЕНП само по себе не является расходом — расходом признаётся начисленный налог в момент возникновения обязательства.

Из практики: В 2025 году к нам обратилась торговая компания из Дальневосточного федерального округа: налоговый орган выставил требование об уплате пеней на сумму около 680 тысяч рублей, ссылаясь на отрицательное сальдо ЕНС в течение нескольких месяцев. При этом компания регулярно перечисляла ЕНП, но не подавала уведомления по авансовым платежам по налогу на прибыль — бухгалтер считал, что достаточно платёжного поручения. В результате налоговый орган не мог распределить поступившие суммы и фиксировал недоимку. Мы подготовили ретроспективные уведомления за спорные периоды, добились корректировки сальдо и оспорили начисление пеней в части, приходящейся на периоды, когда деньги на ЕНС фактически были. Суд первой инстанции поддержал нашу позицию: наличие средств на ЕНС при отсутствии уведомления не означает автоматического возникновения недоимки — налоговый орган был обязан запросить пояснения до начисления санкций.

Типичные ошибки и спорные ситуации

7.1. Неподача уведомлений об исчисленных суммах

Самая распространённая ошибка. Без уведомления налоговый орган не знает, какую сумму и по какому налогу распределить из поступившего ЕНП. Деньги зависают как «неопределённые», по соответствующему налогу фиксируется недоимка, начисляются пени.

Решение: подавать уведомления строго до 25-го числа месяца уплаты. Если уведомление не подано вовремя — подать как можно скорее, это позволит скорректировать сальдо ретроспективно.

7.2. Ошибки в уведомлениях

Неверно указан КПП, ОКТМО, период или сумма — уведомление формирует некорректную совокупную обязанность. Исправляется подачей нового уведомления с правильными данными за тот же период (предыдущее аннулируется автоматически).

7.3. Некорректное начальное сальдо на 01.01.2023

При переходе на ЕНС начальное сальдо формировалось на основании данных налогового органа. Многие налогоплательщики обнаружили расхождения: переплаты не учтены, задолженности задвоены. Оспаривание начального сальдо — отдельная процедура, предусмотренная письмом ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@.

7.4. Зависание платежей при технических сбоях

Платёж поступил в Казначейство, но не отразился на ЕНС. Подтверждается платёжным поручением с отметкой банка и выпиской по счёту. Налоговый орган обязан устранить расхождение по заявлению налогоплательщика.

7.5. Двойное начисление по одному основанию

ИФНС включила в совокупную обязанность одну и ту же сумму дважды — по декларации и по уведомлению за тот же период. Это технический сбой, устраняется по заявлению.

7.6. Несвоевременный возврат положительного сальдо

Налоговый орган нарушает 3-дневный срок возврата. В этом случае на сумму задержки начисляются проценты по ключевой ставке ЦБ РФ автоматически — требовать их уплаты является правом налогоплательщика.

Как оспорить некорректные операции по ЕНС

8.1. Административный порядок

Шаг 1. Запросить справку о сальдо ЕНС (КНД 1160082) и справку о принадлежности сумм ЕНП (КНД 1120502). Это позволяет понять, как именно налоговый орган распределил поступившие платежи.

Шаг 2. Провести сверку расчётов. Акт сверки (КНД 1160070) запрашивается в ИФНС — срок выдачи 5 рабочих дней.

Шаг 3. Направить заявление об устранении ошибки в ИФНС по месту учёта. К заявлению прилагаются: платёжные поручения, банковские выписки, уведомления, декларации — всё, что подтверждает правильность данных налогоплательщика.

Шаг 4. При отказе или бездействии ИФНС — жалоба в УФНС (статья 138 НК РФ). Срок рассмотрения — 15 рабочих дней (статья 140 НК РФ), при необходимости продлевается до 30 рабочих дней.

8.2. Судебный порядок

Если административные процедуры не дали результата, налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением об оспаривании действий (бездействия) налогового органа (глава 24 АПК РФ).

Срок: 3 месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Срок исчисляется с момента получения ответа УФНС или истечения срока его рассмотрения.

Бремя доказывания: согласно части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказать законность оспариваемых действий лежит на налоговом органе. Налогоплательщику достаточно указать на нарушение своих прав и представить первичные документы.

Обеспечительные меры: при наличии отрицательного сальдо и угрозе принудительного взыскания целесообразно ходатайствовать о приостановлении действия требования об уплате (статья 90 АПК РФ). Суды удовлетворяют такие ходатайства при наличии доказательств уплаты спорных сумм.

Позиция ВС РФ: Верховный Суд в определениях 2024–2025 годов последовательно подтверждает: некорректное отражение данных на ЕНС нарушает права налогоплательщика и подлежит судебной защите. Ссылки ИФНС на «технические особенности системы» не освобождают налоговый орган от обязанности обеспечить достоверность сальдо.

8.3. Взыскание процентов за нарушение срока возврата

Если налоговый орган нарушил 3-дневный срок возврата положительного сальдо, проценты начисляются автоматически — но на практике ИФНС их не выплачивает без отдельного заявления. Заявление о выплате процентов подаётся в ИФНС; при отказе — в суд. Практика взыскания процентов устойчивая, суды удовлетворяют такие требования.

Практические рекомендации для бизнеса

1. Настройте систему подачи уведомлений. Это приоритет номер один. Уведомления по НДФЛ, авансам по налогу на прибыль, страховым взносам должны подаваться строго до 25-го числа. Автоматизируйте этот процесс в учётной системе.

2. Еженедельно проверяйте сальдо ЕНС в личном кабинете налогоплательщика. Расхождение, выявленное на ранней стадии, устраняется значительно проще, чем после выставления требования или блокировки счёта.

3. Храните все платёжные поручения и банковские выписки в структурированном виде с привязкой к периодам и налогам. При споре с ИФНС это ваша основная доказательная база.

4. Проводите сверку расчётов с ИФНС не реже одного раза в квартал. Не ждите, пока налоговый орган сам выявит расхождение — к тому моменту уже могут быть начислены пени.

5. При обнаружении ошибки в уведомлении немедленно подавайте исправленное уведомление за тот же период. Не ждите следующего отчётного периода.

6. Не игнорируйте требования об уплате даже если считаете их незаконными. Срок на обжалование требования — 3 месяца. Пропуск срока существенно осложняет защиту.

7. При отрицательном сальдо из-за технической ошибки немедленно направляйте заявление в ИФНС и одновременно готовьте жалобу в УФНС — это позволяет выиграть время и избежать принудительного взыскания.

8. Для холдинговых структур используйте возможность зачёта положительного сальдо одной компании в счёт обязательств другой (статья 78 НК РФ). Это позволяет эффективно управлять ликвидностью группы без лишних платежей.

9. Включите в учётную политику порядок отражения операций по ЕНС, используемые субсчета и аналитику. Это снизит риск ошибок при смене бухгалтера и упростит аудит.

10. При любом споре с ИФНС по ЕНС фиксируйте все обращения письменно — через личный кабинет, ТКС или заказным письмом. Устные переговоры с инспектором не имеют доказательственной силы.

Заключение

ЕНС — это не просто техническое новшество в порядке уплаты налогов. Это принципиально иная модель взаимодействия налогоплательщика с бюджетом, в которой ошибка в одном элементе (неподача уведомления, некорректное сальдо, технический сбой) может повлечь цепочку негативных последствий: пени, требования, блокировку счёта.

Понимание видов операций по ЕНС, механизма формирования сальдо и порядка его оспаривания — это не опция, а необходимость для любого бизнеса. Налоговый орган не несёт ответственности за то, что налогоплательщик не разобрался в системе. Зато суд — при наличии грамотно выстроенной позиции и надлежащей доказательной базы — встаёт на сторону налогоплательщика.

Если у вас возникли вопросы по операциям ЕНС, некорректному сальдо или оспариванию действий ИФНС — обратитесь за консультацией к специалистам «Ветров и партнёры».

Дата публикации: 27.05.2026