Налог на продажу на маркетплейсах

Торговля через маркетплейсы — Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет, Мегамаркет — давно перестала быть уделом небольших предпринимателей. Сегодня через эти площадки работают и ИП на упрощёнке с оборотом в несколько миллионов рублей в год, и крупные производители с выручкой в сотни миллионов. При этом налоговая квалификация доходов от продаж на маркетплейсах, порядок учёта комиссий и возвратов, выбор режима налогообложения и риски переквалификации — всё это остаётся зоной устойчивых ошибок и налоговых доначислений.

В этой статье разберём, какой налог на продажу на маркетплейсах применяется в зависимости от статуса продавца и выбранного режима, как правильно формировать налоговую базу, какие риски создаёт работа через агентские схемы площадок, и что делать, если ИФНС уже предъявила претензии.

Кто и как платит налог с продаж на маркетплейсе

Маркетплейс — агент. Это принципиально важная квалификация: площадка действует в интересах продавца на основании агентского договора (статья 1005 ГК РФ) или договора комиссии (статья 990 ГК РФ). Покупатель платит деньги на счёт маркетплейса, маркетплейс удерживает комиссию и перечисляет остаток продавцу. Налоговая база продавца — это вся выручка от реализации товара, а не только сумма, фактически поступившая на его счёт.

Это первая и самая распространённая ошибка: продавец считает доходом только то, что пришло на расчётный счёт после удержания комиссии маркетплейса. ИФНС при проверке доначисляет налог с полной суммы реализации — и она права.

Статус продавца определяет режим налогообложения:

• ИП или организация на ОСН — платят НДС (20% или 10% по льготным категориям товаров) и налог на прибыль (с 2025 года базовая ставка 25%) либо НДФЛ (13–22% для ИП).
• ИП или организация на УСН — платят единый налог: 6% с доходов или 15% с разницы «доходы минус расходы». С 2025 года лимиты по УСН существенно расширены: до 450 млн рублей по доходам и до 200 млн рублей по остаточной стоимости основных средств (статья 346.12 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). При этом введена прогрессивная шкала: при превышении 60 млн рублей дохода в год возникает обязанность уплачивать НДС.
• ИП на патентной системе (ПСН) — патент покрывает розничную торговлю, но только при соблюдении условий: торговля через маркетплейс квалифицируется как дистанционная, и здесь есть нюансы (разберём ниже).
• Самозанятые (НПД) — вправе продавать только товары собственного производства. Перепродажа чужих товаров через маркетплейс запрещена (пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Ставка: 4% при продаже физлицам, 6% — юрлицам и ИП.
• Физическое лицо без регистрации — формально обязано платить НДФЛ 13% с дохода от продажи товаров (статья 208 НК РФ). Систематическая торговля без регистрации ИП создаёт риск переквалификации в предпринимательскую деятельность и доначисления налогов по ОСН.

Налоговая база: что считать доходом

Ключевой вопрос — момент и объём признания дохода.

Для УСН (кассовый метод): доход признаётся на дату поступления денег на счёт агента (маркетплейса), а не на дату перечисления продавцу. Это прямо следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ и подтверждено позицией Минфина (письмо от 04.09.2013 № 03-11-11/36394). Таким образом, если покупатель оплатил товар в декабре, а маркетплейс перечислил деньги продавцу в январе следующего года — доход всё равно признаётся в декабре. Это критично для контроля лимитов УСН и для расчёта авансовых платежей.

Для ОСН (метод начисления): доход признаётся на дату перехода права собственности к покупателю (статья 271 НК РФ). Момент передачи товара покупателю фиксируется в отчётах маркетплейса.

Комиссия маркетплейса: это расход продавца, а не уменьшение дохода. При УСН «доходы» комиссия не уменьшает налоговую базу. При УСН «доходы минус расходы» — уменьшает, при условии документального подтверждения (отчёт агента, акт, счёт-фактура при наличии). При ОСН — включается в расходы по налогу на прибыль.

Возвраты товаров: при возврате покупателем товара через маркетплейс продавец вправе скорректировать налоговую базу. Для УСН — на дату возврата денег покупателю (уменьшение дохода текущего периода). Для НДС — корректировочный счёт-фактура (статья 172 НК РФ). Важно: если возврат происходит в следующем налоговом периоде, корректировка производится в том периоде, когда фактически осуществлён возврат, а не задним числом.

Штрафы и удержания маркетплейса (за нарушение условий договора, за хранение, логистику) — это расходы продавца. Их нельзя вычесть из дохода; они учитываются отдельно в составе расходов (при соответствующем режиме).

Патент и маркетплейс: зона риска

Патентная система привлекательна фиксированным платежом, но её применение при торговле через маркетплейс — зона устойчивых налоговых споров.

Позиция ФНС и Минфина: торговля через маркетплейс — это дистанционная торговля, которая не относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети. Патент на розничную торговлю такую деятельность не покрывает (письмо Минфина от 01.09.2021 № 03-11-11/70 и ряд последующих разъяснений). Следовательно, ИП на патенте, торгующий через Wildberries или Ozon, обязан применять другой режим — как правило, УСН — в отношении этих доходов.

Суды в целом поддерживают эту позицию, хотя встречаются решения, где суд анализирует конкретные условия договора с маркетплейсом и квалифицирует деятельность иначе. Риск доначисления — высокий. Если ИП совмещает патент (для офлайн-торговли) и УСН (для продаж через маркетплейс) — это корректная и безопасная конструкция.

Практика: как ИФНС выявляет нарушения

Налоговые органы получают информацию о доходах продавцов на маркетплейсах из нескольких источников:

1. Отчётность маркетплейсов. С 2024 года маркетплейсы как налоговые агенты и операторы электронных площадок обязаны передавать в ФНС сведения об оборотах продавцов. Это делает «серые» схемы практически бесполезными.

1. Банковские выписки. При камеральной проверке ИФНС анализирует поступления на счёт продавца. Регулярные поступления от Ozon или Wildberries при нулевой или заниженной отчётности — автоматический триггер.

1. Контрольные закупки. Налоговые органы вправе проводить контрольные закупки (статья 92.1 НК РФ) — в том числе через маркетплейсы.

1. Перекрёстные проверки. Данные о продавце сопоставляются с данными о его контрагентах, поставщиках, движением по счетам.

Кейс из практики (Сибирский ФО, осень 2025). ИП применял УСН «доходы» и торговал через Wildberries. В налоговых декларациях отражал только суммы, фактически поступившие на расчётный счёт после удержания комиссии площадки — порядка 82% от реальной выручки. ИФНС по итогам камеральной проверки за 2024 год доначислила налог с полной суммы реализации, зафиксированной в отчётах маркетплейса, а также пени и штраф 20% по статье 122 НК РФ. Общая сумма претензий составила около 1,1 млн рублей. В ходе досудебного обжалования удалось снизить сумму штрафа вдвое — через применение смягчающих обстоятельств (статья 112 НК РФ): первичность нарушения и самостоятельное устранение ошибки в учёте. Налог и пени были уплачены в полном объёме, поскольку позиция ИФНС по существу являлась правомерной.

НДС при торговле на маркетплейсах

Продавцы на ОСН уплачивают НДС в общем порядке. Маркетплейс выступает агентом и не является плательщиком НДС за продавца — каждый платит сам.

Счета-фактуры: при продаже физическим лицам через маркетплейс продавец вправе выставлять сводные счета-фактуры за период (пункт 7 статьи 168 НК РФ). Это существенно упрощает документооборот при большом количестве розничных операций.

Вычеты по НДС с комиссии маркетплейса: если маркетплейс является плательщиком НДС и выставляет счёт-фактуру на сумму своего вознаграждения, продавец на ОСН вправе принять этот НДС к вычету. Условия стандартные: счёт-фактура, принятие услуги к учёту, использование в облагаемой деятельности (статьи 171–172 НК РФ).

С 2025 года — НДС для «упрощенцев»: продавцы на УСН с годовым доходом свыше 60 млн рублей обязаны уплачивать НДС. Ставки: 5% (без права на вычеты) или 20%/10% (с правом на вычеты) — выбор фиксируется на 3 года. Для продавцов на маркетплейсах с оборотом в диапазоне 60–450 млн рублей это принципиально новая нагрузка, требующая пересчёта экономики бизнеса.

Дробление бизнеса через маркетплейсы

Схема, которую ИФНС активно выявляет: несколько ИП или ООО, связанных между собой (родственники, бывшие сотрудники, общие IP-адреса личных кабинетов), торгуют через маркетплейс под разными аккаунтами, формально оставаясь в рамках лимитов УСН. Каждый субъект — самостоятельный плательщик, но фактически это единый бизнес, искусственно раздробленный для сохранения права на льготный режим.

Признаки дробления, которые фиксирует ИФНС (письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@):

• единый поставщик товаров для всех участников;
• общий склад или фулфилмент-центр;
• единая команда менеджеров, один бухгалтер;
• совпадение IP-адресов при входе в личные кабинеты маркетплейса;
• перераспределение выручки при приближении к лимиту УСН.

Последствия при доказанном дроблении — консолидация доходов всех участников и доначисление налогов по ОСН за весь период схемы, плюс штраф 40% как за умышленное нарушение (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Кейс из практики (Центральный ФО, весна 2025). Группа из четырёх ИП — супруги и двое их совершеннолетних детей — торговала через Ozon. Каждый вёл отдельный аккаунт, имел собственный расчётный счёт, подавал декларации по УСН «доходы» с оборотом в пределах 50–55 млн рублей в год. ИФНС в ходе выездной проверки установила: единый поставщик из Китая, общий склад, один менеджер по закупкам, совпадение IP-адресов при работе в личных кабинетах маркетплейса. Суммарный оборот группы — около 210 млн рублей. Инспекция консолидировала доходы и доначислила НДС и НДФЛ по ОСН на сумму свыше 18 млн рублей. В ходе судебного обжалования удалось добиться частичной отмены решения в части штрафных санкций — суд принял во внимание, что часть операций велась реально раздельно (разные товарные категории, разные покупатели), однако основная сумма доначислений устояла. Итоговые потери составили около 15,3 млн рублей.

Самозанятые на маркетплейсах: что разрешено

Самозанятые (плательщики НПД) вправе продавать через маркетплейсы только товары собственного производства. Это означает: изделия ручной работы, авторские изделия, продукты собственного изготовления — при условии, что самозанятый лично участвует в производстве.

Перепродажа товаров, закупленных у третьих лиц, — прямо запрещена (пункт 2 части 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ). ИФНС выявляет нарушение через анализ закупок: если самозанятый закупает товары у поставщиков и перепродаёт их через маркетплейс, это квалифицируется как предпринимательская деятельность без регистрации ИП. Последствие — доначисление НДФЛ 13% со всей выручки за период нарушения, штраф и пени.

Лимит дохода для самозанятых — 2,4 млн рублей в год (статья 4 Закона № 422-ФЗ). При превышении лимита статус самозанятого утрачивается автоматически с даты превышения; продавец обязан зарегистрироваться как ИП и выбрать налоговый режим.

Выбор налогового режима: практические ориентиры

Универсального ответа нет — выбор зависит от оборота, маржинальности, структуры расходов и планов по масштабированию. Вот рабочие ориентиры:

УСН «доходы» (6%) — оптимальна при высокой марже и небольшой доле подтверждённых расходов. Простой учёт, минимальный риск споров с ИФНС по расходам.

УСН «доходы минус расходы» (15%) — выгодна при значительных подтверждённых расходах (закупка товаров, логистика, комиссия маркетплейса, аренда склада). Реальная ставка при высоких расходах может быть ниже 6% от выручки. Но: расходы должны быть документально подтверждены и соответствовать закрытому перечню статьи 346.16 НК РФ.

ОСН — обязательна при превышении лимитов УСН (450 млн рублей в год) или при работе с крупными корпоративными покупателями, которым нужен входящий НДС. Также неизбежна при доказанном дроблении.

НДС с 2025 года для «упрощенцев» — при обороте 60–450 млн рублей нужно просчитать, какая ставка НДС выгоднее: 5% без вычетов или 20%/10% с вычетами. Если доля входящего НДС (от поставщиков) высока — второй вариант может оказаться выгоднее.

Документальное оформление: что должно быть у продавца

Налоговая проверка продавца на маркетплейсе — это прежде всего проверка документов. Минимально необходимый комплект:

1. Агентский договор (договор комиссии) с маркетплейсом — основа квалификации отношений.
2. Ежемесячные отчёты агента (маркетплейса) — фиксируют объём реализации, суммы комиссий, возвраты. Это первичный документ для налогового учёта.
3. Документы на закупку товара — накладные, УПД, счета-фактуры от поставщиков. Необходимы для подтверждения расходов (при УСН «доходы минус расходы» и ОСН) и входящего НДС.
4. Книга учёта доходов и расходов (КУДиР) — обязательна для ИП и организаций на УСН.
5. Документы по возвратам — акты возврата, корректировочные отчёты маркетплейса.
6. Документы по штрафам и удержаниям — акты, уведомления маркетплейса.

Отсутствие отчётов агента — критическая ошибка. Без них невозможно ни подтвердить расходы на комиссию, ни корректно рассчитать налоговую базу, ни оспорить претензии ИФНС.

Что делать, если ИФНС уже предъявила претензии

Алгоритм действий зависит от стадии:

Требование о представлении документов (статья 93 НК РФ): не игнорировать, не паниковать. Проанализировать, что именно запрошено и в рамках какой проверки. Представить документы в срок (10 рабочих дней), приложить сопроводительное письмо с пояснениями. Если срок нереален — подать ходатайство о продлении.

Акт проверки: у вас есть 1 месяц на возражения (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Используйте его полностью. Возражения должны быть по каждому эпизоду: что именно ИФНС утверждает, почему это неверно, какие документы опровергают позицию инспекции. Процессуальные нарушения при проведении проверки — отдельный блок возражений.

Решение по проверке: апелляционная жалоба в УФНС — обязательный досудебный этап (пункт 2 статьи 138 НК РФ). Срок — 1 месяц. Без прохождения этого этапа суд не примет заявление.

Арбитражный суд: заявление подаётся в течение 3 месяцев после получения решения УФНС (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Одновременно можно ходатайствовать о приостановлении действия оспариваемого решения (статья 90 АПК РФ) — это позволяет избежать принудительного взыскания на период рассмотрения дела.

Бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для доначисления, лежит на налоговом органе (часть 5 статьи 200 АПК РФ, пункт 6 статьи 108 НК РФ). Все неустранимые сомнения — в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Это не просто декларация: суды реально применяют эти принципы при оценке доказательственной базы ИФНС.

Итог

Налог на продажу на маркетплейсах — не отдельный специальный налог, а применение общих правил налогообложения к специфике агентских отношений с площадкой. Ключевые точки риска: неверное определение налоговой базы (только поступления на счёт вместо полной выручки), неправомерное применение патента, дробление бизнеса через множество аккаунтов, нарушение правил НПД при перепродаже. С 2025 года добавился НДС для «упрощенцев» с оборотом свыше 60 млн рублей — это требует пересчёта экономики для значительной части продавцов.

Правильно выстроенный налоговый учёт, корректный выбор режима и полный комплект первичных документов — это не бюрократия, а реальная защита от доначислений, которые в практике маркетплейс-торговли исчисляются миллионами рублей.

Дата публикации: 04.05.2026