Дробление бизнеса и самозанятые: когда привлечение плательщиков НПД квалифицируют как схему

Дробление бизнеса с использованием самозанятых - это схема, при которой компания переводит штатных сотрудников на режим налога на профессиональный доход (НПД), установленный Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ, и одновременно дробит юридическую структуру на несколько взаимозависимых субъектов, каждый из которых работает с теми же физическими лицами. По состоянию на апрель 2026 года ФНС России рассматривает такие конструкции как единый налоговый риск: подмена трудовых отношений и дробление бизнеса квалифицируются в связке, а не как отдельные нарушения.

Налоговые органы фиксируют устойчивый рост числа проверок, где оба эпизода - переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые и признание группы компаний единым субъектом - объединяются в одном решении. Доначисления по таким делам включают НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль и НДС одновременно. Средняя сумма доначислений по выездным проверкам с признаками дробления превышает 50 млн рублей. В этой статье разбираем, как именно ФНС выстраивает доказательную базу, какие признаки становятся решающими и как выстроить защиту.

Как ФНС связывает самозанятых с дроблением бизнеса

Налоговый орган квалифицирует использование самозанятых как элемент схемы дробления, когда одни и те же физические лица оказывают услуги нескольким взаимозависимым компаниям группы, а совокупный доход каждой из них искусственно удерживается ниже лимитов УСН. С 2025 года лимит по доходам для УСН составляет 450 млн рублей в год (статья 346.13 НК РФ), однако при дроблении инспекция суммирует выручку всех участников группы и сравнивает с порогом ОСН.

Механизм доказывания строится на трёх параллельных линиях. Первая - взаимозависимость участников группы: общие учредители, руководители, адреса, расчётные счета в одном банке, единая бухгалтерия (статья 105.1 НК РФ). Вторая - признаки трудовых отношений с самозанятыми: фиксированный график, подчинение внутреннему распорядку, использование оборудования работодателя, единственный заказчик (статья 15 ТК РФ, письмо ФНС России от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@). Третья - координация потоков: самозанятые работают на разные юрлица группы, но фактически выполняют единый производственный процесс.

Ключевой правовой инструмент - статья 54.1 НК РФ: налоговый орган обязан доказать, что основной целью операции была налоговая экономия, а не деловая цель. Однако на практике инспекция формирует совокупность косвенных признаков, которая в суде воспринимается как достаточная. Позиция Верховного суда РФ, изложенная в Обзоре практики по вопросам применения статьи 54.1 НК РФ (утверждён Президиумом ВС РФ 04.07.2018), подтверждает: суд оценивает не отдельные факты, а их совокупность.

Производственная компания из Приволжского федерального округа (осень 2024) перевела 60 рабочих на статус самозанятых и распределила их между тремя ООО группы. ФНС объединила выручку всех трёх компаний, доначислила НДС и налог на прибыль по ОСН, а также НДФЛ и страховые взносы за весь период - итоговые претензии превысили 40 млн рублей. Суд первой инстанции поддержал инспекцию, установив единый центр управления и отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого из юрлиц.

Понимание механизма связки - первый шаг к оценке собственных рисков. Но не менее важно знать, какие конкретные признаки становятся для инспектора триггерами проверки.

Какие признаки самозанятых становятся триггерами для ФНС?

Налоговый орган переквалифицирует договор с самозанятым в трудовой при наличии совокупности признаков, перечисленных в статье 15 ТК РФ и конкретизированных в письме ФНС России от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@. Ни один признак в отдельности не является основанием для доначислений - инспекция обязана доказать их совокупность.

Первый и наиболее весомый признак - единственный или доминирующий заказчик. Если самозанятый получает 90% и более дохода от одной компании, ФНС расценивает это как скрытые трудовые отношения. Закон № 422-ФЗ прямо запрещает самозанятым работать с бывшим работодателем в течение двух лет после увольнения - это ограничение инспекция проверяет в первую очередь.

Второй признак - характер вознаграждения. Фиксированные ежемесячные выплаты, не зависящие от объёма выполненной работы, воспринимаются как заработная плата. Особенно если суммы совпадают с прежними окладами уволенных сотрудников или выплачиваются в одни и те же даты.

Третий признак - интеграция в производственный процесс: использование оборудования, инструментов, программного обеспечения заказчика; работа на территории заказчика; подчинение внутреннему распорядку; участие в корпоративных совещаниях. Суды принимают в качестве доказательств пропускные журналы, данные систем контроля доступа, переписку в корпоративных мессенджерах.

Четвёртый признак - массовый характер перевода. Если компания одновременно или в течение короткого периода расторгла трудовые договоры с группой сотрудников и заключила с ними договоры как с самозанятыми, это автоматически попадает в зону риска. ФНС анализирует динамику численности штата и появление новых плательщиков НПД в базе данных.

Пятый признак - отсутствие у самозанятого предпринимательской самостоятельности: нет других заказчиков, нет собственных расходов на ведение деятельности, нет деловой репутации на рынке. Инспекция запрашивает выписки по счетам физических лиц и анализирует источники их доходов.

Пропуск срока на подачу возражений на акт проверки (один месяц по пункту 6 статьи 100 НК РФ) лишает налогоплательщика возможности представить доказательства реальности самостоятельности самозанятых непосредственно в инспекцию - и суд будет оценивать позицию уже без этого этапа досудебного урегулирования.

Как ФНС доказывает дробление через самозанятых: алгоритм проверки

Выездная налоговая проверка по признакам дробления с участием самозанятых проводится по единому алгоритму, который ФНС закрепила в методических рекомендациях (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, сохраняющее актуальность в части методологии). Инспекция последовательно устанавливает три группы обстоятельств.

Группа 1: единый субъект. Налоговый орган собирает доказательства того, что несколько юрлиц фактически представляют собой одну организацию. Используются: анализ IP-адресов при сдаче отчётности, данные о совпадении телефонных номеров и адресов электронной почты, сведения о доверенностях, показания сотрудников о реальном месте работы и подчинении, анализ движения денежных средств между участниками группы.

Группа 2: единый персонал. Инспекция устанавливает, что самозанятые фактически обслуживают всю группу как единый работодатель. Ключевые доказательства: совпадение перечня самозанятых у разных юрлиц группы, синхронность выплат, единые корпоративные инструкции и регламенты, которым следуют самозанятые, данные о прохождении ими корпоративного обучения за счёт заказчика.

Группа 3: налоговая экономия как цель. Инспекция рассчитывает налоговую нагрузку при гипотетическом объединении всех участников группы на ОСН и сравнивает с фактически уплаченными налогами. Разница квалифицируется как необоснованная налоговая выгода. Дополнительно рассчитывается экономия на страховых взносах от замены трудовых договоров договорами с самозанятыми.

Для подготовки к проверке или формирования возражений на акт необходимо собрать следующие документы:

• Договоры с самозанятыми с чёткими предметом и результатом (не функцией), актами выполненных работ по каждому заданию
• Доказательства наличия у самозанятых других заказчиков: выписки из приложения "Мой налог", сведения о других договорах
• Подтверждение использования собственного оборудования и инструментов самозанятого
• Документы о самостоятельном определении режима работы: переписка с заказчиком, отсутствие графика
• Доказательства деловой цели разделения бизнеса: бизнес-план, протоколы совета директоров, рыночные условия

Строительная компания из Центрального федерального округа (лето 2023) привлекала свыше 80 самозанятых прорабов и монтажников через две дочерние структуры на УСН. ФНС в ходе выездной проверки установила, что все самозанятые работали на единых объектах под руководством одного технического директора, получали вознаграждение в одни и те же даты и использовали технику головной компании. Доначисления составили свыше 35 млн рублей; суд поддержал инспекцию, указав на отсутствие у дочерних структур самостоятельной производственной функции.

Если акт проверки уже получен, а позиция инспекции строится на совокупности косвенных признаков - важно не пытаться опровергнуть каждый из них в отдельности, а разрушить логику их совокупности.

Что изменилось с амнистией за дробление в 2025 году?

С 1 января 2025 года вступили в силу положения об амнистии за дробление бизнеса (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, статьи 6-7). Амнистия распространяется на налоговые периоды 2022-2024 годов при условии добровольного отказа от схемы дробления начиная с 2025 года. Однако амнистия не охватывает автоматически эпизод переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые - это самостоятельный состав нарушения.

Практическое значение амнистии для компаний, использовавших самозанятых в схеме дробления, неоднозначно. С одной стороны, налогоплательщик может освободиться от доначислений по налогу на прибыль и НДС за 2022-2024 годы, если консолидирует бизнес в 2025-2026 годах. С другой стороны, НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с переквалификацией трудовых отношений, под амнистию не подпадают - они взыскиваются в полном объёме.

Многие компании недооценивают этот разрыв: получив информацию об амнистии, они полагают, что все претензии по схеме с самозанятыми будут сняты. На практике инспекция разделяет два эпизода и продолжает взыскивать НДФЛ и взносы даже после того, как налогоплательщик воспользовался амнистией по дроблению. Сумма только страховых взносов за трёх лет при штате в 50 человек, переведённых на НПД, может составить 15-25 млн рублей.

Для воспользования амнистией необходимо: не применять схему дробления в 2025-2026 годах, не иметь вступившего в силу решения суда по периодам 2022-2024 годов на момент вступления закона в силу, и - что критически важно - уведомить налоговый орган о добровольном отказе от схемы. Порядок уведомления и критерии признания отказа добровольным ФНС уточняла в письмах в течение 2025 года.

Как выстроить законную модель работы с самозанятыми без риска переквалификации?

Законная работа с самозанятыми возможна при соблюдении трёх базовых условий: реальная предпринимательская самостоятельность физического лица, наличие нескольких заказчиков, чёткое разграничение предмета договора от трудовой функции. Ни одно из этих условий не является формальным - каждое должно подтверждаться документами и фактическими обстоятельствами.

Условие 1: несколько заказчиков. Самозанятый должен реально работать с другими компаниями. Доля дохода от одного заказчика не должна превышать 70-80% - при более высокой концентрации риск переквалификации существенно возрастает. Рекомендуется фиксировать в договоре право самозанятого на работу с иными заказчиками и отсутствие запрета на конкуренцию.

Условие 2: результат, а не процесс. Договор с самозанятым должен быть ориентирован на конкретный результат (разработанный модуль, выполненный объём работ, подготовленный документ), а не на выполнение функции (ведение бухгалтерии, осуществление продаж, управление складом). Акты должны содержать описание конкретного результата, а не отработанных часов.

Условие 3: собственные ресурсы. Самозанятый использует собственное оборудование, программное обеспечение, транспорт. Если заказчик предоставляет инструменты - это необходимо оформить договором аренды с рыночной ценой. Безвозмездное предоставление ресурсов - один из сильнейших признаков трудовых отношений.

Условие 4: деловая цель структуры. Если компания работает через несколько юрлиц и привлекает самозанятых, каждое юрлицо должно иметь собственную клиентскую базу, самостоятельный управленческий аппарат и обоснованную причину существования помимо налоговой оптимизации. Разделение по географии, продуктовым линейкам или клиентским сегментам - допустимые деловые цели при условии их реального воплощения.

Частая ошибка - формальное переименование должностей и функций при сохранении прежней модели работы. Суды анализируют не текст договора, а фактические отношения: как организован рабочий процесс, кто ставит задачи, кто контролирует исполнение, кто несёт риски некачественного результата. Переименование "менеджера по продажам" в "консультанта по развитию бизнеса" при сохранении плана продаж и KPI не меняет правовую квалификацию.

Неочевидный риск - корпоративные мессенджеры и CRM-системы. Если самозанятый работает в корпоративном Slack, получает задачи через Jira или Bitrix24 с назначенными дедлайнами и руководителем, суд расценит это как признак интеграции в производственный процесс. Переписка из корпоративных систем - одно из наиболее часто используемых ФНС доказательств при допросах.

Частые вопросы

1. Сколько самозанятых можно привлекать без риска переквалификации в трудовые отношения?

Закон № 422-ФЗ не устанавливает количественного лимита на привлечение самозанятых. Риск переквалификации определяется не числом самозанятых, а характером отношений с каждым из них: наличием признаков трудового договора по статье 15 ТК РФ. Однако массовый перевод сотрудников на НПД (более 10-15 человек одновременно) автоматически привлекает внимание ФНС и становится основанием для углублённой камеральной или выездной проверки. Чем больше самозанятых - тем тщательнее должна быть документация по каждому из них.

2. Может ли бывший сотрудник стать самозанятым и работать с той же компанией?

Нет - в течение двух лет после увольнения это прямо запрещено пунктом 2 части 2 статьи 6 Федерального закона № 422-ФЗ. Если компания заключит договор с бывшим сотрудником как с самозанятым ранее истечения двух лет, налоговый орган доначислит НДФЛ по ставке 13% и страховые взносы по тарифу 30% на все выплаченные суммы. Двухлетний запрет распространяется на любые гражданско-правовые договоры, а не только на трудовые.

3. Распространяется ли амнистия за дробление 2025 года на доначисления по самозанятым?

Частично. Амнистия, введённая Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, освобождает от доначислений по налогу на прибыль и НДС за 2022-2024 годы при условии добровольного отказа от схемы дробления в 2025-2026 годах. Однако НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с переквалификацией договоров с самозанятыми в трудовые, под амнистию не подпадают и взыскиваются в полном объёме независимо от того, воспользовался ли налогоплательщик амнистией по дроблению.

4. Как ФНС узнаёт о схеме с самозанятыми при дроблении?

ФНС использует несколько источников. Во-первых, автоматический анализ данных приложения "Мой налог": инспекция видит всех заказчиков каждого самозанятого и долю дохода от каждого. Во-вторых, анализ банковских выписок: синхронные выплаты от нескольких юрлиц одним и тем же физическим лицам - явный триггер. В-третьих, сведения из ЕГРЮЛ о взаимозависимости компаний группы. В-четвёртых, жалобы самих самозанятых, которые нередко обращаются в трудовую инспекцию при конфликте с заказчиком.

5. Что делать, если ФНС уже начала выездную проверку по признакам дробления с самозанятыми?

С момента получения решения о проведении выездной проверки необходимо действовать по нескольким направлениям одновременно. Первое - проанализировать все договоры с самозанятыми и собрать доказательства их реальной самостоятельности. Второе - подготовить обоснование деловой цели структуры группы компаний. Третье - инструктировать сотрудников и самозанятых о правилах поведения на допросах (статья 90 НК РФ): право на юридическое сопровождение, право не отвечать на вопросы, выходящие за рамки предмета проверки. Пропуск этапа подготовки к допросам - наиболее частая ошибка, которая формирует доказательную базу против налогоплательщика.

Дробление бизнеса с использованием самозанятых - это зона повышенного налогового контроля, где ФНС применяет комплексный подход: одновременно доказывает подмену трудовых отношений и искусственное разделение бизнеса. Амнистия 2025 года частично снизила риски по дроблению, но не устранила их полностью - эпизод с самозанятыми остаётся за её рамками. Законная модель работы с самозанятыми требует не формального соответствия договора, а реальной предпринимательской самостоятельности каждого привлечённого физического лица.

"Ветров и партнёры" сопровождает налоговые проверки и споры по дроблению бизнеса более 15 лет. Практика включает защиту на всех стадиях - от получения требования о представлении документов до кассационной инстанции. По вопросам структурирования работы с самозанятыми и оценки налоговых рисков обратитесь к Давиду Гликштейну, специализирующемуся на налоговой аналитике и практическом применении законодательства о НПД.

24 апреля 2026 года