Закрытие ИП и повторная регистрация в 2026 году: как ФНС выявляет уход от НДС

Закрытие индивидуального предпринимателя и повторная регистрация в течение календарного года для обнуления лимита по НДС - налоговая схема, риск признания которой попыткой ухода от налогов с 2026 года существенно возрос. По состоянию на май 2026 года подход налоговых органов закреплён в письме Минфина России от 23.01.2026 № 03-07-11/4227 (по УСН) и письме ФНС России от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@ (по ПСН): доходы за весь календарный год суммируются независимо от перерегистрации (ст. 54.1, ст. 145 НК РФ).

С 1 января 2026 года порог освобождения от НДС для упрощённой системы налогообложения снижен с 60 до 20 млн рублей (ст. 145 НК РФ в редакции Закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). Под особым контролем оказались ИП, чья выручка приближается к новому порогу.

Что такое схема закрытия ИП и почему она перестала работать?

Закрытие ИП и регистрация нового с чистой историей доходов в течение календарного года само по себе не является нарушением, но не освобождает предпринимателя от НДС при сохранении прежней хозяйственной деятельности. Минфин в письме от 23.01.2026 № 03-07-11/4227 разъяснил: для применения освобождения по ст. 145 НК РФ на УСН учитывается совокупный доход за весь календарный год - и до закрытия, и после повторной регистрации. Аналогичный подход ФНС закрепила в письме от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@ для патентной системы налогообложения.

По данным ФНС, в I квартале 2026 года в России зарегистрировано более 278 тыс. новых ИП, ликвидировано около 236 тыс. В среднем за день открывалось порядка 3 тыс. бизнесов, закрывалось примерно 2,6 тыс. Высокая динамика регистраций совпала со снижением порога освобождения от НДС - часть предпринимателей пытается обнулить лимит через перерегистрацию.

Схему применяют не только ради сохранения освобождения от НДС. Перерегистрация используется для смены налогового режима (некоторые режимы доступны только с начала года) и для перезапуска в регионе с льготными ставками УСН. Сам факт закрытия и открытия нового ИП нарушением не является - значение имеет хозяйственная цель и сохранение деятельности.

Лимиты и ставки НДС на УСН в 2026 году

С 2026 года порог освобождения от НДС для УСН составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий календарный год (ст. 145 НК РФ). При его превышении предприниматель выбирает между стандартной ставкой 22% с правом на вычет входящего НДС либо льготными ставками 5% (доход до 272 млн руб.) и 7% (доход до 490 млн руб.) без права на вычет. Выбор фиксируется на три года.

Льготные ставки выгодны, когда у предпринимателя мало входящего НДС от поставщиков (например, услуги или розница с поставщиками на УСН). Стандартная ставка 22% с вычетом выгоднее при значительной доле расходов с НДС от плательщиков на общей системе. Расчёт оптимальной ставки делается с учётом структуры расходов и контрагентов.

Снижение порога с 60 до 20 млн рублей расширило круг плательщиков НДС среди малого бизнеса в 2026 году. Попытки обнулить лимит через перерегистрацию приводят к доначислению налога за весь календарный год, как если бы закрытия не было - это прямо следует из позиции Минфина и ФНС.

Снижение лимита затронуло предпринимателей с годовой выручкой от 20 до 60 млн рублей - именно в этом диапазоне риск получения требований от ФНС наиболее высокий. Самостоятельная перерегистрация без анализа налоговых последствий и подготовки документального обоснования деловой цели приводит к доначислениям, размер которых превышает потенциальную экономию на НДС за весь предыдущий год.

Какие признаки фиктивной перерегистрации ИП проверяет ФНС?

Налоговая оценивает совокупность признаков сохранения единой хозяйственной деятельности на новом ИП (ст. 54.1 НК РФ). Ключевые из них: те же клиенты, сотрудники, юридический и фактический адрес, оборудование, сайты, расчётные счета, контрагенты и бизнес-процессы. Перерегистрация без остановки реальной деятельности и без объективной причины признаётся фиктивной.

Подозрения у инспекции вызывают и косвенные обстоятельства. Отсутствие объективных причин закрытия старого ИП - банкротства, смены сферы деятельности, серьёзной болезни или смерти владельца - повышает риск проверки. Быстрая перерегистрация при доходе, близком к лимиту НДС, оценивается как умышленное действие. Перевод средств между счетами старого и нового ИП фиксируется автоматизированными системами банковского контроля.

ФНС использует автоматическую сверку данных банков, онлайн-касс, контрольно-кассовой техники, ЕГРИП и сведений от контрагентов через систему АСК НДС-2. Совпадение IP-адресов, телефонов, электронной почты, ключей электронной подписи между старым и новым ИП формирует доказательственную базу для вывода о фиктивности перерегистрации без необходимости проведения выездной проверки.

Ответственность за фиктивное закрытие и открытие ИП

При признании схемы инспекция доначисляет НДС за весь период, как если бы закрытия не было, плюс налог на прибыль или НДФЛ при переквалификации режима. Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 20% от суммы недоимки; при доказанном умысле - 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ. Пени начисляются по ст. 75 НК РФ из расчёта 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки.

Совокупность доначислений, пеней и штрафа 40% при умысле может почти вдвое превысить размер первоначальной недоимки за несколько лет - сумма к взысканию формируется автоматически по решению инспекции после проверки, и обжалование в досудебном порядке не приостанавливает её исполнение в полном объёме.

При суммах недоимки от 18,75 млн рублей за три финансовых года подряд (с учётом порога в ст. 199 УК РФ) возможна уголовная ответственность директора и главного бухгалтера за уклонение от уплаты налогов. Возбуждение уголовного дела блокирует переговоры с налоговой и существенно осложняет процедуру обжалования в арбитражном суде.

Само по себе открытие нового ИП после закрытия предыдущего не является нарушением. Под ответственность попадают только случаи, когда установлена цель ухода от налогов или несвоевременной уплаты. Доказательство деловой цели лежит на налогоплательщике - инспекция исходит из презумпции единой хозяйственной деятельности при наличии указанных признаков.

Какие ещё схемы оптимизации НДС находятся под контролем ФНС?

Налоговая использует автоматизированные системы для выявления дробления бизнеса (ст. 54.1 НК РФ): оформление параллельных ИП на родственников, завышение договорных штрафов и неустоек, подмена трудовых отношений наймом самозанятых, занижение выручки и фиктивный документооборот. Каждая из схем имеет собственные критерии оценки в арбитражной практике 2024-2026 годов.

Дробление через родственников. Семейное предпринимательство законом не запрещено, но вопросы возникают, когда несколько ИП ведут одинаковую деятельность - например, владеют сетью однотипных магазинов с общим управлением. При разных направлениях (детский центр, ремонт техники, кофейня) претензии практически не предъявляются. Ключевой критерий - наличие самостоятельной деловой цели у каждого предпринимателя.

Завышенные штрафы и неустойки. Договоры с непропорциональными санкциями (поставка на 1 млн руб. при штрафе 4 млн руб.) ФНС сравнивает с условиями аналогичных сделок на рынке. Несоразмерные штрафы могут переквалифицироваться в скрытую выручку с доначислением НДС и налога на прибыль.

Подмена трудовых отношений самозанятыми. Регулярные выплаты одним и тем же физлицам с признаками рабочего графика, использования оборудования заказчика и подчинения внутреннему распорядку влекут переквалификацию в трудовые отношения с доначислением НДФЛ и страховых взносов. ФНС использует данные приложения "Мой налог" и автоматическую сверку контрагентов.

Что делать, чтобы переоформление ИП не признали схемой?

Закрытие и открытие нового ИП в течение календарного года требует документального обоснования деловой цели до момента закрытия. Реальная смена сферы деятельности, фактический переезд в другой регион, реструктуризация по семейным обстоятельствам - все эти причины должны подтверждаться договорами, выписками, перепиской с контрагентами и иными первичными документами, а не объясняться постфактум.

Признаки самостоятельности нового ИП формируются заранее. Новые расчётные счета в другом банке, отдельный юридический и фактический адрес, обновлённый штат сотрудников, новые поставщики и клиенты, отличный сайт и контактные данные - совокупность этих факторов снижает риск переквалификации. Особое внимание уделяется отсутствию перевода средств между счетами старого и нового ИП.

При планировании перерегистрации с учётом приближения к лимиту НДС 20 млн рублей рекомендуется предварительный налоговый аудит. Анализ структуры доходов, оценка выбора между стандартной (22%) и льготными ставками (5%, 7%) НДС, расчёт оптимального режима с учётом контрагентов - всё это снижает риск претензий и позволяет защитить позицию при возможной проверке.

Частые вопросы

1. Можно ли закрыть ИП и открыть новое, чтобы сохранить освобождение от НДС в 2026 году?

Само по себе закрытие и открытие нового ИП в течение календарного года не является нарушением, но не обнуляет лимит освобождения от НДС в 20 млн рублей. Согласно письму Минфина России от 23.01.2026 № 03-07-11/4227, для применения освобождения по ст. 145 НК РФ учитывается совокупный доход за весь календарный год; аналогичный подход для ПСН закреплён в письме ФНС России от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@. При выявлении цели ухода от налогов инспекция применяет ст. 54.1 НК РФ.

2. Чем отличаются льготные ставки НДС 5% и 7% от стандартной 22%?

Льготные ставки 5% (для дохода до 272 млн руб.) и 7% (до 490 млн руб.) применяются без права на вычет входящего НДС, тогда как стандартная ставка 22% даёт право на вычет. Льготные ставки выгодны при низкой доле расходов с входящим НДС - например, в сфере услуг или рознице с поставщиками на УСН. Выбор ставки фиксируется на три года.

3. Когда оформление ИП на родственников признаётся дроблением бизнеса?

Дроблением признаётся ситуация, когда несколько ИП на УСН ведут одинаковую деятельность с общим управлением, инфраструктурой, сотрудниками, клиентами и поставщиками. Ключевыми признаками являются общие адреса, IP-адреса, телефоны, расчётные счета, перераспределение выручки. Если же ИП ведут разные виды деятельности с собственной деловой целью - претензий со стороны ФНС обычно не возникает (ст. 54.1 НК РФ, п. 11-14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023).

4. Чем грозит подмена трудовых отношений договорами с самозанятыми?

Если налоговая установит признаки трудовых отношений в работе с самозанятым - регулярные выплаты, рабочий график, использование оборудования заказчика, подчинение внутреннему распорядку, - отношения переквалифицируются. ФНС доначисляет НДФЛ 13-15% и страховые взносы (около 30% от выплат), а также применяет штраф по ст. 123 и ст. 122 НК РФ. Сумма доначислений может достигать 40-45% от выплаченных самозанятому средств.

5. Что делать, если инспекция доначислила НДС за фиктивную перерегистрацию?

Срок подачи возражений на акт налоговой проверки - 30 дней с даты его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Возражения подаются с приложением документов, подтверждающих деловую цель закрытия старого ИП и реальную самостоятельность нового. После вынесения решения инспекции - 30 дней на апелляционное обжалование в УФНС (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ), затем 3 месяца на обращение в арбитражный суд (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Снижение порога освобождения от НДС с 60 до 20 млн рублей и официальная позиция ФНС о суммировании доходов при перерегистрации делают схему закрытия и открытия нового ИП экономически невыгодной с учётом штрафов 20-40% и пеней. Документально обоснованная деловая цель и фактическая самостоятельность нового бизнеса остаются единственным правовым способом перерегистрации без риска доначислений.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" проводит аудит налоговых рисков при реструктуризации бизнеса, готовит возражения на акты налоговых проверок и представляет интересы предпринимателей в УФНС, ФНС России и арбитражных судах. Опыт работы с делами о дроблении бизнеса по ст. 54.1 НК РФ и сопровождение перерегистрации ИП с учётом изменений 2026 года - постоянная часть нагрузки команды.

14 мая 2026 года