Судебная практика по дроблению бизнеса: итоги сентябрь 2025 — апрель 2026

Дробление бизнеса - это применение схемы искусственного разделения единого бизнеса между несколькими формально независимыми лицами для получения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ). По состоянию на май 2026 года дробление остается одним из главных оснований для налоговых доначислений в арбитражной практике. С сентября 2025 по апрель 2026 года аналитики Ветров и партнеры изучили более 100 судебных актов арбитражных судов по делам о дроблении бизнеса. Из них отобраны наиболее показательные для анализа текущих тенденций.

Судебная практика по дроблению бизнеса в 2025-2026 годах демонстрирует устойчивый тренд: суды всё реже принимают формальные аргументы налогоплательщиков и всё чаще соглашаются с позицией ФНС. Суммы доначислений в изученных делах варьируются от 1 млн до 493 млн руб. Ниже - разбор ключевых паттернов проигрышей и побед с конкретными номерами дел и аргументами судов.

Статистика споров о дроблении бизнеса за сентябрь 2025 - апрель 2026

По данным Судебного департамента при Верховном суде РФ, доля решений в пользу налогоплательщиков в кассации составила 14,9% по итогам первого полугодия 2025 года. Это худший показатель за последние восемь лет. Дела о дроблении бизнеса следуют этому тренду: из проанализированной нами выборки в 100+ дел полные победы налогоплательщиков составляют менее трети.

Характерная особенность текущего периода - высокая доля отмен на вышестоящих инстанциях. Из изученных дел несколько побед первых инстанций были пересмотрены на апелляции или в кассации. Это означает, что сам факт положительного решения в первой инстанции больше не является надежным ориентиром. Стратегию защиты необходимо строить с прицелом на все три инстанции одновременно.

Средняя сумма доначислений в проанализированных делах превышает 140 млн руб. При этом суды стали детальнее анализировать экономическую суть бизнес-структур. Формальные аргументы - отдельные ОГРН, разные юридические адреса, самостоятельные расчетные счета - перестали работать как доказательства реальной самостоятельности участников группы.

Почему налогоплательщики проигрывают споры о дроблении бизнеса?

Налогоплательщики проигрывают дела о дроблении по четырем типичным сценариям: единый производственный процесс, фиктивные посредники, отмена победы на вышестоящей инстанции и повторное нарушение. Каждый сценарий имеет характерные признаки, которые ФНС научилась документировать системно.

Единый производственный процесс. В деле А32-73444/2024 (транспорт и логистика, 493 млн руб.) апелляция 15 ААС установила совокупность признаков дробления: единый директор, общая территория, единая бухгалтерия, совпадение персонала и IP-адресов. Первая инстанция вынесла решение в пользу налогоплательщика, однако апелляция полностью отменила его. Суд указал, что совокупность признаков взаимозависимости по п. 1 ст. 105.1 НК РФ свидетельствует об отсутствии реальной самостоятельности каждого участника группы.

Фиктивные посредники. В деле А53-15080/2024 (электротехника, 148 млн руб.) ФНС доказала, что через формально независимых индивидуальных предпринимателей проводились расходы на 840 млн руб. без реальной хозяйственной деятельности. Кассация Арбитражного суда Северо-Кавказского округа в феврале 2026 года отменила апелляцию и восстановила доначисления в полном объеме. Предприниматели не имели собственного персонала, оборудования и помещений.

Отмена на вышестоящей инстанции. Дело А21-5108/2024 (розничная торговля) показательно: апелляция встала на сторону налогоплательщика, но кассация отменила это решение. Пропуск 30-дневного срока на подготовку возражений к акту проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ) лишает налогоплательщика возможности представить контраргументы до вынесения решения. Средняя сумма доначислений по делам о дроблении в выборке превышает 140 млн руб.

Повторное нарушение. В деле А70-5784/2025 (85 млн руб.) налогоплательщик ранее уже проигрывал спор о дроблении на уровне Верховного суда РФ, но не изменил структуру бизнеса. Суд квалифицировал это как умышленное уклонение от уплаты налогов. Повторное дробление после вступившего в силу решения суда исключает применение п. 7 ст. 3 НК РФ о толковании сомнений в пользу налогоплательщика.

Цифровые доказательства ФНС в делах о дроблении

ФНС активно использует цифровые доказательства для подтверждения схемы дробления: совпадение IP-адресов, данные из 1С и CRM-систем, анализ переписки в мессенджерах, скриншоты корпоративных порталов. В проанализированных делах цифровые улики фигурировали более чем в половине случаев.

Однако суды не принимают цифровые доказательства безоговорочно. В деле А40-246082/2024 (инжиниринг, 88 млн руб.) Арбитражный суд Москвы признал недопустимыми скриншоты из Битрикс24, представленные ФНС: экспертиза выявила признаки модификации файлов. Совпадение IP-адресов суд также не принял как доказательство подконтрольности - сослался на позицию Арбитражного суда Московского округа (дело А40-150223/2023), согласно которой IP-адрес не идентифицирует конкретное физическое лицо.

Налогоплательщик, не подготовивший контраргументы против цифровых доказательств до суда, теряет возможность их оспорить. Суды отклоняют новые доказательства, не заявленные в возражениях на акт проверки (ст. 268 АПК РФ). Суммы доначислений по делам о дроблении составляют десятки и сотни миллионов руб.

Грамотная работа с цифровыми доказательствами на стадии проверки и подготовки возражений - одна из ключевых точек, где исход дела еще можно изменить. Конкретный спор требует анализа всей доказательственной базы ФНС, включая протоколы осмотра, запросы к провайдерам и экспертные заключения. Ошибка на этой стадии делает судебное обжалование значительно сложнее.

Как выиграть спор о дроблении бизнеса в арбитражном суде?

Победы налогоплательщиков в анализируемый период объединяет одно условие: каждый участник группы доказал реальную экономическую самостоятельность - разные виды деятельности, собственную клиентскую базу и независимые операционные процессы. Формальная самостоятельность (отдельные ОГРН и адреса) без содержательной базы не работает.

Разные виды деятельности и клиенты. В деле А40-246082/2024 (инжиниринг, 88 млн руб.) Арбитражный суд Москвы установил, что две компании выполняли принципиально разные работы: одна - лабораторные испытания строительных материалов, другая - натурные испытания грунтов и свай. При этом 78% контрагентов не совпадали, а 71% выручки второй компании приходился на собственных заказчиков, привлеченных без участия основного общества. Суд квалифицировал это как реальную деловую цель разделения бизнеса.

Отсутствие налоговой экономии. В деле А13-21611/2017 (нефтетрейдинг) кассация Арбитражного суда Северо-Западного округа указала: даже при наличии формальных признаков взаимозависимости по ст. 105.1 НК РФ компании в совокупности переплатили налоги на 325 тыс. руб. Если экономии нет - отсутствует сам предмет претензий. Это важный прецедент: при подготовке защиты стоит рассчитать совокупную налоговую нагрузку всех участников группы и сравнить с нагрузкой единого юрлица.

Дефекты налоговой реконструкции. В деле А21-13918/2023 (производство строительных материалов, 187 млн руб.) кассация АС Северо-Западного округа подтвердила: ФНС обязана при консолидации доходов исключать внутригрупповые обороты. Инспекция также обязана учитывать уплаченные налоги участников, их расходы и незаявленные вычеты по НДС. Этого сделано не было, что привело к завышению суммы доначислений.

Ошибки ФНС при налоговой реконструкции доходов группы компаний

Налоговая реконструкция - это пересчет налоговых обязательств группы компаний так, как если бы все операции осуществляло одно юридическое лицо. ФНС допускает системные ошибки в расчетах, что позволяет снизить доначисления даже при подтвержденном факте дробления - в проанализированных делах снижение составляло от 25% до 65%.

В деле А70-13169/2022 (строительство, Тюмень) суд установил дробление, но снял 65% доначислений: со 128 млн руб. сумма снизилась до 45 млн руб. Инспекция не вычла из консолидированной базы внутригрупповые обороты и повторно учла выручку, уже обложенную налогом на уровне подконтрольных компаний.

В деле А79-2426/2023 (производство дверей, Чебоксары) снижение составило 25% - со 124 млн до 92 млн руб. Налоговый орган неверно определил налоговую базу по НДС, не учтя вычеты, на которые участники группы имели право по ст. 171 НК РФ.

Налогоплательщик, не проверивший расчеты ФНС на этапе возражений, фактически соглашается с завышенной суммой. Суды крайне редко принимают новые расчеты, впервые представленные в заседании. Разница между корректной и некорректной реконструкцией достигает десятков миллионов руб.

Проверка расчетов ФНС требует анализа первичной документации всех участников группы и перерасчета налоговой базы. Этот этап важен для любого дела о дроблении. Конкретный спор требует сопоставления десятков документов - ошибка в расчете на стадии возражений закрепляет завышенную сумму на все инстанции. Анализ текущей ситуации и аудит правовой позиции определяют, какой путь обжалования даст максимальный результат.

Рекомендации для бизнеса по результатам анализа практики дробления

На основе анализа 100+ дел за сентябрь 2025 - апрель 2026 года можно сформулировать пять рекомендаций. Они адресованы бизнесу со структурой из нескольких юрлиц или ИП на специальных режимах (УСН, патент).

Обеспечьте содержательную самостоятельность. Каждый участник группы должен иметь собственных клиентов (не менее 30-40% выручки от независимых контрагентов), отдельный персонал с реальными трудовыми функциями, самостоятельные операционные процессы. Совпадение директора, бухгалтера и юридического адреса - три признака, которые ФНС фиксирует в первую очередь.

Готовьте доказательную базу заранее. Судебный спор о дроблении - это спор о доказательствах. Документируйте деловую цель существования каждого юрлица, фиксируйте самостоятельные коммерческие решения, сохраняйте переписку с контрагентами. Цифровые данные (раздельные IP-адреса, независимые CRM-системы) становятся важным аргументом.

Проверяйте расчеты ФНС. Даже при подтвержденном дроблении ошибки в налоговой реконструкции позволяют снизить доначисления на 25-65%. Контроль расчетов - обязательный элемент защиты на каждом этапе: от возражений на акт до кассации.

Учитывайте ФЗ-176. Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ предусматривает механизм добровольного отказа от дробления с освобождением от ответственности за прошлые периоды. Однако практика показывает (дело А63-21504/2025, 182 млн руб.), что применение этого механизма не гарантирует защиту - суд отказал налогоплательщику, установив, что отказ от дробления был формальным.

Стройте стратегию на три инстанции. Из проанализированных дел видно: победа в первой инстанции ненадежна. Апелляция и кассация нередко пересматривают решения. Защитная позиция должна быть выстроена так, чтобы выдерживать проверку на каждом уровне.

Частые вопросы

1. Что такое дробление бизнеса с точки зрения налогового законодательства?

Дробление бизнеса - это разделение единого хозяйственного процесса между несколькими формально самостоятельными лицами с целью применения специальных налоговых режимов (УСН, патент) и снижения совокупной налоговой нагрузки. Квалификация основана на статья 54.1 НК РФ о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы. ФНС доказывает, что участники группы не обладают реальной самостоятельностью и созданы исключительно для получения налоговой выгоды.

2. Какой срок давности применяется к доначислениям за дробление бизнеса?

Налоговый орган вправе проверить три календарных года, предшествующих году принятия решения о проведении проверки (пункт 4 статья 89 НК РФ). На практике выездная проверка охватывает период в три года. Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение составляет три года со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода (статья 113 НК РФ). Однако при умышленном характере нарушения суды допускают расширительное толкование.

3. Распространяется ли налоговая амнистия по ФЗ-176 на все случаи дробления?

Нет. Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ предусматривает освобождение от ответственности при добровольном отказе от дробления, но механизм работает не автоматически. Налогоплательщик должен фактически перевести бизнес на общую систему налогообложения. Судебная практика (дело А63-21504/2025) подтверждает: формальный отказ без реального изменения структуры не защищает от доначислений.

4. Какие налоги доначисляют при выявлении дробления бизнеса?

При дроблении ФНС консолидирует доходы всех участников группы и пересчитывает налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Доначисляются налог на прибыль (20%), НДС (20%), а также пени и штрафы. Штраф за умышленное занижение составляет 40% от неуплаченной суммы (пункт 3 статья 122 НК РФ). В проанализированных делах совокупные доначисления варьировались от 1 млн до 493 млн руб.

5. Чем законная оптимизация бизнес-структуры отличается от дробления?

Законная оптимизация предполагает наличие деловой цели, не связанной исключительно с налоговой экономией (статья 54.1 НК РФ). Каждый участник группы должен вести реальную самостоятельную деятельность: иметь собственных клиентов, персонал, оборудование и принимать независимые коммерческие решения. Ключевой критерий - мог ли каждый участник существовать и получать выручку без остальных членов группы.

Практика дробления бизнеса в 2025-2026 годах подтверждает: формальные меры защиты больше не работают. Арбитражные суды перешли к содержательному анализу бизнес-структур и принимают решения на основе совокупности доказательств - от совпадения IP-адресов до анализа клиентской базы каждого участника группы.

Налоговая практика Ветров и партнеры сопровождает предпринимателей на всех этапах налогового спора о дроблении: от предварительного аудита бизнес-структуры и подготовки возражений на акт проверки до представительства в арбитражном суде трех инстанций. Руководитель практики - Кристина Корноухова.

14 мая 2026 года