Данные о соглашениях об избежании двойного налогообложения актуализированы: приостановление договора с Германией с 2027 года

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) - международный договор, который распределяет между двумя государствами права на налогообложение доходов и имущества и применяется приоритетно перед нормами Налогового кодекса (ст. 7 НК РФ). По состоянию на июль 2026 года Минфин России ведёт сводные данные о таких договорах с отметками об их статусе. Информация Минфина России от 14 июля 2026 года актуализировала этот массив: в него внесены сведения о приостановлении с 1 января 2027 года Соглашения между Россией и Германией от 29 мая 1996 года и Протокола к нему.

Для бизнеса это не справочная деталь. Статус международного договора определяет ставку налога у источника при выплате дивидендов, процентов и роялти, возможность зачёта налога на доходы физических лиц, уплаченного за рубежом, и порядок расчёта имущественных налогов по зарубежным активам. Ошибка в определении статуса договора на дату выплаты переносится напрямую в налоговую базу и в ответственность налогового агента.

Что изменилось в данных Минфина о международных соглашениях

Минфин России дополнил сводные данные двумя показателями: приостановление или денонсация договора и позиция государства-партнёра по вопросу приостановления, включая ответные ноты. Информация от 14 июля 2026 года учла приостановление с 1 января 2027 года российско-германского Соглашения от 29 мая 1996 года и Протокола к нему. Таблица показывает статус каждого договора на конкретную дату.

Появление показателя о позиции партнёра решает практическую задачу. Приостановление договора одной стороной не всегда автоматически означает симметричное поведение второй: иностранное государство может продолжать применять договор, приостановить его в ответ или ограничиться нотой. От этого зависит, возникнет ли у российского налогоплательщика реальное двойное налогообложение или только рост ставки в одной юрисдикции.

Напомним, что Указом Президента РФ от 8 августа 2023 г. № 585 было приостановлено действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения с 38 государствами. Федеральный закон от 19 декабря 2023 г. № 598-ФЗ закрепил это решение на уровне закона. Приостанавливались тогда прежде всего статьи о пониженных ставках и об ограничении прав государства-источника, при сохранении статей об обмене информацией и о взаимосогласительных процедурах.

Приостановление действия договора целиком - иная ситуация. Оно снимает применение всех норм соглашения, включая механизмы устранения двойного налогообложения и правила определения резидентства при двойном статусе. Денонсация означает прекращение договора и требует отдельной процедуры. Разграничение этих режимов и фиксируется в обновлённых данных Минфина.

Как приостановление соглашения с Германией отразится на налогах компании?

С даты приостановления договора выплаты в адрес иностранного получателя облагаются по ставкам Налогового кодекса без учёта льгот соглашения. Для дивидендов это 15 процентов, для процентов, роялти и большинства иных доходов из ст. 309 НК РФ - 20 процентов. Обязанность исчислить и удержать налог лежит на российской организации как на налоговом агенте (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Ключевой практический вопрос - дата. Налоговый агент определяет применимую ставку на момент выплаты дохода, а не на дату договора или акта. Договоры, заключённые до приостановления, сами по себе право на льготу не сохраняют. Поэтому график платежей по действующим контрактам с германскими контрагентами на рубеже 2026 и 2027 годов требует ревизии заранее.

Применение прежней пониженной ставки 5 процентов по дивидендам после 1 января 2027 года при отсутствии действующего договора означает недоудержание налога: при выплате 100 млн рублей разница со ставкой 15 процентов составит 10 млн рублей. Эту сумму взыщут с налогового агента вместе с пенями по ст. 75 НК РФ и штрафом в размере 20 процентов от неудержанной суммы по ст. 123 НК РФ, а переложить её на иностранного получателя после закрытия расчётов практически невозможно.

Отдельно проверяется структура группы. Если выплата формально идёт в адрес компании из юрисдикции с действующим договором, но фактическое право на доход принадлежит лицу из юрисдикции, где договор приостановлен, инспекция применит сквозной подход по ст. 7 и ст. 312 НК РФ и доначислит налог по общей ставке.

Описанный порядок применим к типовым выплатам. Конкретная структура расчётов требует анализа договоров, дат платежей и состава участников группы. Ошибка в ставке на одной выплате тиражируется на весь год и выявляется при первой же проверке налогового агента.

Налог на прибыль и выплаты в адрес иностранных организаций

Перечень доходов иностранной организации от источников в России закреплён в ст. 309 НК РФ: дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи недвижимости и акций компаний с высокой долей недвижимости, арендные платежи, штрафы. Налог удерживает российский плательщик при каждой выплате (п. 1 ст. 310 НК РФ) и перечисляет его не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Российская организация, получающая доход за рубежом, устраняет двойное налогообложение по правилам ст. 311 НК РФ. Налог, уплаченный в иностранном государстве, засчитывается при уплате налога на прибыль в России, но зачёт ограничен суммой российского налога с этого дохода. Для зачёта нужен документ, подтверждающий уплату, заверенный налоговым органом иностранного государства.

Приостановление договора влияет на зачёт двояко. Сам механизм ст. 311 НК РФ работает независимо от наличия соглашения, поскольку установлен внутренним законом. Но если иностранное государство в ответ прекращает применять договор, налог у источника за рубежом вырастет, а зачесть его в России удастся только в пределах российской ставки. Разница ляжет на финансовый результат.

Отдельного внимания требуют постоянные представительства и контролируемые иностранные компании. Уведомление о КИК подаётся в порядке ст. 25.14 НК РФ, а его непредставление влечёт штраф 500 000 рублей за каждую компанию по п. 1 ст. 129.6 НК РФ. Статус договора при этом определяет, какие документы иностранной компании инспекция примет как подтверждающие.

Как зачесть налог, уплаченный за рубежом, при расчёте НДФЛ?

Налоговый резидент России вправе зачесть налог, уплаченный с того же дохода в иностранном государстве, только при наличии действующего международного договора (п. 2 ст. 232 НК РФ). Зачёт заявляется в декларации 3-НДФЛ в течение трёх лет после года получения дохода. Размер зачёта ограничен суммой российского налога, исчисленного по ставкам ст. 224 НК РФ.

Резидентство определяется по фактическому нахождению в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Нерезидент по общему правилу платит НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов от российских источников, и доходы от зарубежных источников в российскую базу не включаются. Ошибка в подсчёте дней меняет всю конструкцию расчёта.

Если договор приостановлен, право на зачёт по этому договору не реализуется. Доход, обложенный за рубежом, повторно попадает в российскую базу по прогрессивной шкале ст. 224 НК РФ. Для собственников бизнеса с зарубежными выплатами это прямой рост эффективной ставки, который следует закладывать в расчёты до, а не после получения дохода.

Пропуск срока подачи декларации 3-НДФЛ - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) - при доходе от иностранного источника влечёт штраф по ст. 119 НК РФ в размере до 30 процентов неуплаченной суммы, а само право на зачёт зарубежного налога реализуется исключительно через декларацию: без неё сумма уплаченного за границей налога не учитывается вовсе.

Если вы уже подали декларацию и получили отказ в зачёте либо самостоятельно определяли статус договора по устаревшим данным, ситуация исправима не всегда. Уточнённая декларация подаётся в пределах трёхлетнего срока, а позиция инспекции по фактическим обстоятельствам меняется только при документальном опровержении.

Имущественные налоги и зарубежные активы российских компаний

Налог, уплаченный за пределами России по имуществу российской организации, засчитывается при уплате налога на имущество в России по правилам ст. 386.1 НК РФ. Зачёт ограничен суммой российского налога по этому объекту. К заявлению прилагается документ об уплате налога за рубежом, подтверждённый налоговым органом соответствующего государства.

Механизм зачёта закреплён внутренним законом и продолжает работать вне зависимости от статуса договора. Однако именно соглашение обычно определяет, какое государство вправе облагать недвижимость и доходы от её отчуждения, а также правила для имущества постоянного представительства. Без действующего договора спор о распределении прав между юрисдикциями решается по национальным правилам каждой стороны.

Для физических лиц ситуация жёстче. Налог на имущество физических лиц исчисляется только по объектам на территории России (ст. 401 НК РФ), а зарубежная недвижимость облагается по правилам страны нахождения. При этом доход от её продажи или сдачи в аренду попадает в российскую базу по НДФЛ для налоговых резидентов, и без действующего договора зачёт иностранного налога недоступен.

Практический вывод для владельцев зарубежных активов: перед любой сделкой нужно фиксировать статус договора на планируемую дату перехода права и дату расчёта. Смещение сделки через границу календарного года способно изменить итоговую нагрузку на десятки процентов от суммы дохода. Подробнее о структурировании владения - в разделе защита активов.

Какие документы подтверждают право на льготу по международному договору?

Для применения пониженной ставки налоговый агент должен получить от иностранного получателя два документа до даты выплаты: подтверждение постоянного местонахождения в государстве, с которым заключён договор, заверенное компетентным органом, и подтверждение фактического права на доход (п. 1 ст. 312 НК РФ). Оба документа предоставляются с переводом на русский язык.

Подтверждение резидентства действует применительно к периоду, за который оно выдано. Документ, оформленный на прошлый год, к выплатам текущего года по общему правилу не применяется. Подтверждение фактического права на доход не имеет установленной формы: это может быть письмо получателя с раскрытием функций, рисков и распоряжения доходом, дополненное отчётностью и корпоративными документами.

Отсутствие сертификата налогового резидентства на дату выплаты лишает налогового агента права на пониженную ставку: инспекция доначисляет налог по общей ставке 15 или 20 процентов, пени по ст. 75 НК РФ и штраф 20 процентов по ст. 123 НК РФ, а взыскать эту сумму с иностранного получателя после завершения расчётов по контракту в подавляющем большинстве случаев уже нельзя.

Порядок действий перед выплатой в адрес иностранного контрагента:

1. Определить вид дохода по ст. 309 НК РФ и общую ставку по НК РФ.

2. Проверить статус международного договора на планируемую дату выплаты по актуальным данным Минфина России.

3. Запросить подтверждение резидентства за соответствующий период и подтверждение фактического права на доход.

4. Зафиксировать дату получения документов до даты перечисления средств.

5. Рассчитать сумму удержания и отразить выплату в налоговом расчёте.

6. Сформировать досье по сделке для возможной проверки в пределах трёхлетнего срока.

Обновление данных Минфина России от 14 июля 2026 года переводит вопрос о статусе международного договора из справочной плоскости в расчётную. Приостановление с 1 января 2027 года Соглашения с Германией и Протокола к нему затрагивает ставки удержания при выплатах за рубеж, зачёт НДФЛ и налог на имущество организаций. Дата выплаты становится ключевым фактом, который определяет применимую ставку.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" сопровождает налоговые споры и сделки с иностранным элементом: проверка применимости международных договоров, защита налоговых агентов при доначислениях по выплатам за рубеж, подготовка досье по фактическому праву на доход. Работаем на всех стадиях - от аудита расчётов до представительства в арбитражном суде.

21 июля 2026 года