Подтверждение вычета налога на добавленную стоимость (НДС) при импорте в случае отсутствия прямого указания на платёж в контрактах
Одна из самых сложных ситуаций для импортёров - это когда платёж за товар производится не тем лицом, которое указано в контракте как покупатель. Например, контракт заключен на имя принципала, но платёж производит агент. Или наоборот - контракт на агента, но платёж производит принципал. В таких случаях налоговая служба часто оспаривает право на вычет НДС, полагая, что несоответствие между контрактом и платежом свидетельствует о скрытом импорте. Давайте разберёмся, как правильно документировать право на вычет в таких ситуациях.
Базовое правило: платёж не должен совпадать с контрактом, если правильно документирован
Это может звучать парадоксально, но на практике платёж может производиться лицом, которое не указано в контракте - и вычет будет признан. Главное - правильное документирование. Это подтверждено письмом Минфина России от 18 июля 2019 года номер 03-07-08/53417.
Логика такая. Контракт определяет экономические условия сделки - кто кому продаёт, по какой цене, на каких условиях. Платёж определяет финансовый механизм - как перемещаются деньги. Эти два документа не обязательно должны совпадать полностью. Например, принципал может авторизировать агента производить платёж от его (принципала) счёта.
Главный момент - это документирование связи между контрактом и платежом. Если связь ясна и документирована, налоговая служба признает вычет. Если связь неясна - налоговая служба переквалифицирует схему и может отказать в вычете.
Когда платёж производит агент, а контракт на принципала
Это самый частый случай. Принципал заключает контракт с иностранным поставщиком, но просит агента произвести платёж за счёт принципала. Такая схема допустима, но требует документирования.
Документирование должно включать следующее
Во-первых, письмо-поручение от принципала агенту на производство платежа. Письмо должно содержать следующую информацию: реквизиты контракта, сумму платежа, реквизиты счёта иностранного поставщика, сроки платежа, указание, что платёж производится за счёт принципала.
Во-вторых, платёжное поручение, которое совершает агент. В "назначении платежа" должно быть указано: "оплата по контракту номер XXX с компанией XXX за товар, приобретённый компанией YYY (указать принципала)".
В-третьих, счёт-фактура от иностранного поставщика, который должен быть выставлен на имя принципала (тот, кто указан в контракте как покупатель).
В-четвёртых, документы, подтверждающие, что принципал возместил агенту расходы на произведённый платёж. Это может быть платёжное поручение из счёта принципала на счёт агента, с пометкой "возмещение авансовых расходов по контракту номер XXX".
В-пятых, таможенная декларация, в которой принципал указан как получатель товара (графа 8).
Кейс первый: торговая компания и платёж, который произвёл логист
Торговая компания заключила контракт на закупку электрооборудования у корейского поставщика. Контракт содержал условие: "Покупатель - торговая компания, платёж производится в течение 15 дней после отправки товара".
Однако торговая компания попросила логистическую компанию произвести платёж раньше - чтобы ускорить отправку товара. Логистическая компания согласилась и произвела платёж со своего счёта.
При налоговой проверке налоговики запросили документы. Налоговики обнаружили, что платёж был произведён логистической компанией, а не торговой компанией. Налоговики выразили сомнение: может быть, логистическая компания - настоящий покупатель, а торговая компания просто получатель?
Однако торговая компания предоставила ясную документацию:
- Контракт, в котором торговая компания указана как покупатель
- Письмо-поручение от торговой компании логистической компании на производство платежа
- Платёжное поручение логистической компании с указанием в назначении платежа: "оплата по контракту от имени торговой компании"
- Счёт-фактура, выставленный на торговую компанию
- Платёжное поручение торговой компании логистической компании на возмещение расходов
На основе этой документации налоговики признали торговую компанию импортером и признали вычет НДС. Проверка прошла успешно.
Когда контракт на агента, а платёж производит принципал
Более сложный случай - когда контракт заключен на имя агента, но финансирование производит принципал. Это может быть оправдано, если принципал не хочет раскрывать перед иностранным поставщиком информацию о своих финансах или если хочет переложить риск по контракту на агента.
В этом случае документирование должно быть ещё более тщательным.
Во-первых, в агентском договоре должно быть чётко указано, что агент действует от своего имени, но за счёт принципала. Договор должен содержать условие, что принципал финансирует все расходы агента по контракту, включая платежи иностранному поставщику.
Во-вторых, договор между агентом и принципалом должен содержать условие, что агент предоставит принципалу копии всех документов - контракта, счётов, платёжных документов.
В-третьих, должно быть письмо-поручение от принципала агенту на авансирование расходов. Письмо должно содержать указание, что агент производит авансовые платежи за счёт принципала, и принципал обязуется возместить эти расходы.
В-четвёртых, должны быть документы, подтверждающие, что принципал возместил агенту авансовые расходы. Это может быть платёжное поручение принципала агенту с указанием "возмещение авансовых платежей по контракту".
В-пятых, должны быть документы, подтверждающие, что все авансовые средства, переданные принципалом агенту, были использованы для платежа иностранному поставщику. Это может быть финансовый отчёт агента с приложением выписок из банка, подтверждающих платежи иностранному поставщику.
Кейс второй: производитель и авансовое финансирование через трейд-компанию
Производитель текстиля заключил агентский договор с торговой компанией для импорта ткани из Индии. Контракт был заключен торговой компанией от своего имени. Производитель не хотел раскрывать перед индийским поставщиком свои финансовые данные.
Производитель перевёл торговой компании авансовые средства в размере 100 тысяч долларов на счет торговой компании в банке. Торговая компания произвела платёж индийскому поставщику.
При налоговой проверке производителя налоговики запросили документы. Налоговики обнаружили, что производитель финансировал импорт, но контракт был заключен торговой компанией. Налоговики выразили сомнение: может быть, производитель был скрытым импортером, и торговая компания была фиктивной?
Однако производитель предоставил хорошую документацию:
Агентский договор с чётким указанием, что торговая компания действует от своего имени, но за счёт производителя
Письмо-поручение от производителя торговой компании на авансирование расходов
Платёжное поручение производителя торговой компании с указанием "авансовое финансирование импорта"
Финансовый отчёт торговой компании, показывающий, как авансовые средства были использованы для платежа индийскому поставщику
Выписки из банка торговой компании, подтверждающие платёж индийскому поставщику
На основе этой документации налоговики признали, что схема была правильной, и признали вычет НДС у производителя.
Когда платёж производит третье лицо (не агент и не принципал)
Ещё более сложный случай - когда платёж производит третье лицо, которое не является ни агентом, ни принципалом. Например, материнская компания платит за закупку товара дочерней компанией.
В этом случае необходимо доказать связь между платежом третьего лица и контрактом дочерней компании.
Документирование должно включать:
Во-первых, контракт между дочерней компанией и иностранным поставщиком.
Во-вторых, письмо от дочерней компании к третьему лицу с просьбой произвести платёж от её имени. Письмо должно содержать реквизиты контракта, сумму платежа, реквизиты иностранного поставщика.
В-третьих, письмо от третьего лица дочерней компании, подтверждающее, что платёж будет произведён.
В-четвёртых, платёжное поручение третьего лица с указанием в назначении платежа, что это оплата по контракту дочерней компании.
В-пятых, акт (или письмо) между третьим лицом и дочерней компанией о возмещении произведённого платежа.
Практический вывод: без документирования нет вычета
Ключевой момент - налоговая служба требует ясного документирования связи между контрактом, платежом и принципалом. Если эта связь неясна, налоговая служба переквалифицирует схему.
На практике налоговики проверяют:
Во-первых, совпадает ли получатель платежа (иностранный поставщик) с контрагентом в контракте.
Во-вторых, совпадает ли сумма платежа с суммой в контракте (или счёте).
В-третьих, совпадает ли назначение платежа с условиями контракта.
В-четвёртых, есть ли письма-поручения, авторизирующие третье лицо производить платёж.
В-пятых, есть ли документы о возмещении расходов третьему лицу.
Если все эти моменты ясны и документированы, вычет НДС признается. Если какой-то момент неясен, налоговики начнут сомневаться и переквалифицировать схему.
Кейс третий: компания, которая потеряла вычет из-за отсутствия писем-поручений
Импортер оборудования заключил контракт с немецким производителем. По контракту платёж должен был произвести лизинговая компания (лизинговая схема). Лизинговая компания платила немецкому производителю, оборудование поступало к импортёру.
Импортер предположил, что может применить вычет НДС, так как он использует оборудование в облагаемой НДС деятельности.
Однако при налоговой проверке налоговики не нашли писем-поручений, авторизирующих лизинговую компанию производить платёж от имени импортёра. Налоговики указали, что связь между контрактом импортёра и платежом лизинговой компании не задокументирована.
Налоговая служба не признала вычет и доначислила импортёру более 2 миллионов рублей НДС. При этом импортер находился в сложной ситуации - он не мог доказать, что платёж был связан с его контрактом.
Правило заполнения книги покупок при опосредованных платежах
Есть специфический момент при заполнении книги покупок, когда платёж производит третье лицо. Как правильно указать поставщика в графах 11-12?
По Правилам ведения книги покупок, если товар поступил по прямому контракту между покупателем и иностранным поставщиком, в графах 11-12 указывается наименование и ИНН иностранного поставщика (обычно указывается "иностранная компания, реквизиты не указываются").
Если товар поступил через агента, и агент действует от своего имени (но за счёт принципала), в графах 11-12 указывается агент (российская компания).
Если товар поступил от третьего лица (например, лизинговая компания), нужно выбрать между указанием иностранного поставщика и третьего лица в зависимости от того, кто формально является поставщиком в этой цепочке.
Налоговая служба при проверке запрашивает именно эту графу и проверяет логику. Если в графах 11-12 указан поставщик, не совпадающий с контрактом, налоговики начинают задавать вопросы.
Письма Минфина по этому вопросу
Минфин России в письмах от 16 марта 2018 года номер 03-07-08/16397 и от 18 июля 2019 года номер 03-07-08/53417 подтвердил позицию: право на вычет НДС при импорте возникает у того, кто принял товар на учёт и использует его в облагаемой деятельности, независимо от того, кто произвёл платёж. Главное - правильное документирование.
Однако Минфин также подчеркнул, что документирование должно быть полным. Если документирование отсутствует, вычет не может быть признан.
Рекомендации по документированию при опосредованных платежах
Если вы используете схему, где платёж производится третьим лицом, а контракт на другое лицо, соблюдайте следующие правила.
Во-первых, составьте письмо-поручение от лица, которое указано в контракте, к лицу, которое будет производить платёж. Письмо должно быть подписано руководителем и содержать все необходимые реквизиты контракта.
Во-вторых, в платёжном поручении, которое производит платёжное лицо, обязательно указывайте в назначении платежа реквизиты контракта и указание, что это оплата от имени лица, указанного в контракте.
В-третьих, сохраняйте все выписки из банков, подтверждающие совершённые платежи.
В-четвёртых, составьте акт (или письмо) о возмещении произведённых расходов от лица, которое произвело платёж, к лицу, указанному в контракте.
В-пятых, при регистрации в книге покупок правильно укажите поставщика и поясните в примечаниях, что платёж был произведён третьим лицом.
В-шестых, при проверке налоговой службы предоставьте всю эту документацию вместе с контрактом и таможенной декларацией.
Если все это сделано правильно, налоговая служба, скорее всего, признает ваш вычет.
Как компания может помочь документировать опосредованные платежи
Документирование опосредованных платежей при импорте требует понимания налогового законодательства и практики налоговых проверок. Ошибка в оформлении может привести к потере многомиллионного вычета НДС.
Наша компания имеет опыт работы со сложными импортными схемами и документированием платежей при налоговых проверках. Мы помогаем предпринимателям правильно оформить письма-поручения, платёжные документы и другую необходимую документацию.
Мы готовы провести анализ вашей текущей импортной схемы и убедиться, что документирование платежей соответствует требованиям налоговой службы. Если вы уже получили претензию налоговой службы по вычету НДС, мы поможем разобраться в ситуации и подготовить возражения.
Консультация по документированию опосредованных платежей при импорте - это инвестиция, которая окупится за счёт сохранения многомиллионного вычета НДС.
Обращайтесь к нам при любых вопросах о документировании импортных схем, получении вычета НДС и защите от требований налоговой службы. Наши контактные данные находятся ниже. Мы ответим на ваши вопросы в течение одного рабочего дня.
Давид Гликштейн, менеджер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны?
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:
в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);
д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);
е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);
ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.
Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!
Звоните или пишите прямо сейчас!
Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com
Юридическая фирма "Ветров и партнеры"
больше, чем просто юридические услуги
