Индия. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Корпоративный налог в Индии - это прямой налог на прибыль компаний, регулируемый Income Tax Act 1961 (Закон о подоходном налоге Индии). По состоянию на апрель 2026 года базовая ставка корпоративного налога для отечественных компаний составляет 22% (при выборе льготного режима по Section 115BAA), а для новых производственных компаний - 15% (Section 115BAB). Иностранные компании облагаются по ставке 40%. Дополнительно применяются surcharge (надбавка) и cess (целевой сбор), что формирует эффективную ставку выше номинальной. Русскоговорящие предприниматели, выстраивающие структуры с индийскими юридическими лицами, сталкиваются с многоуровневой системой налогообложения: корпоративный налог, налог на дивиденды, withholding tax и Minimum Alternate Tax создают нагрузку, которую необходимо просчитывать до регистрации компании.

Налоговая система Индии охватывает несколько уровней: федеральный корпоративный налог, налог у источника выплаты (TDS - Tax Deducted at Source), налог на распределённую прибыль и специальные режимы для отдельных категорий компаний. Для участников и акционеров - как резидентов, так и нерезидентов - действуют отдельные правила налогообложения дивидендов и прироста капитала. Понимание этой архитектуры критично для структурирования инвестиций в Индию, выхода из капитала и репатриации прибыли.

Корпоративный налог в Индии: ставки и режимы

Income Tax Act 1961 устанавливает дифференцированные ставки корпоративного налога в зависимости от типа компании, её резидентства и выбранного налогового режима. Отечественные компании (domestic companies) вправе выбирать между стандартным режимом и льготными режимами по Section 115BAA и Section 115BAB, отказавшись от ряда вычетов и освобождений в обмен на сниженную ставку.

Стандартный режим предполагает базовую ставку 30% для большинства отечественных компаний. Льготный режим по Section 115BAA снижает её до 22% - при условии отказа от освобождений по Sections 10AA, 80IC и ряда других. Для новых производственных компаний, начавших деятельность после октября 2019 года, Section 115BAB предусматривает ставку 15%. К базовой ставке добавляется surcharge: 7% при прибыли от 10 млн до 100 млн индийских рупий, 12% - свыше 100 млн рупий. Поверх всего начисляется Health and Education Cess в размере 4%. Таким образом, эффективная ставка при льготном режиме 22% с учётом надбавок достигает около 25,17%.

Иностранные компании, получающие доход из индийских источников, облагаются по ставке 40% плюс surcharge и cess. Это делает прямое ведение бизнеса через иностранную структуру без индийского юридического лица значительно менее выгодным по сравнению с учреждением дочерней компании. Многие инвесторы из СНГ недооценивают разницу между эффективными ставками для domestic company и foreign company - она может составлять более 15 процентных пунктов эффективной нагрузки.

Minimum Alternate Tax (MAT - минимальный альтернативный налог) по Section 115JB применяется к компаниям, чья налоговая нагрузка по обычным правилам оказывается ниже 15% от book profit (бухгалтерской прибыли). Компании, выбравшие режим Section 115BAA или 115BAB, освобождены от MAT - это одно из ключевых преимуществ льготных режимов. Для остальных MAT остаётся реальным риском при агрессивном использовании вычетов.

Как облагаются дивиденды и прирост капитала для акционеров?

С апреля 2020 года Индия отменила Dividend Distribution Tax (DDT - налог на распределение дивидендов) и перешла к классической системе: дивиденды облагаются в руках получателя, а не у компании-источника. Section 8 Income Tax Act квалифицирует дивиденды как доход, подлежащий налогообложению у акционера по применимой ставке. Для нерезидентов стандартная ставка withholding tax на дивиденды составляет 20% плюс surcharge и cess, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения (DTAA - Double Tax Avoidance Agreement).

Россия и Индия имеют действующее DTAA, подписанное в 1997 году. По условиям соглашения ставка налога у источника на дивиденды для российских резидентов может быть снижена до 10% при соблюдении условий бенефициарного владения. Однако применение льготной ставки требует получения Tax Residency Certificate (TRC - сертификат налогового резидентства) и подачи формы 10F в индийский налоговый орган. Многие инвесторы пропускают этот шаг и уплачивают налог по стандартной ставке 20%, теряя значительную часть дохода без необходимости.

Прирост капитала от продажи акций индийских компаний регулируется Sections 45, 112 и 112A Income Tax Act. Краткосрочный прирост (Short-Term Capital Gains, STCG) от продажи акций, обращающихся на бирже, облагается по ставке 20% (Section 111A в редакции Finance Act 2024). Долгосрочный прирост (Long-Term Capital Gains, LTCG) свыше 1,25 млн рупий облагается по ставке 12,5% без индексации (Section 112A в редакции Finance Act 2024, вступившей в силу с 23 июля 2024 года). Для нерезидентов прирост от продажи акций необращающихся компаний облагается по ставке 10% или 20% в зависимости от срока владения и типа актива.

Частая ошибка при выходе из капитала индийской компании - игнорирование требований об уведомлении Reserve Bank of India (RBI - Резервный банк Индии) при продаже акций нерезидентом. Foreign Exchange Management Act 1999 (FEMA - Закон об управлении иностранной валютой) устанавливает обязательный порядок репатриации выручки. Нарушение процедуры влечёт штрафы и блокировку перевода средств за рубеж - независимо от того, уплачены ли все налоги.

Отстояли право на применение льготной ставки DTAA для группы инвесторов из СНГ, получавших дивиденды от индийской IT-компании зимой 2025 года: налоговый орган Индии оспорил статус бенефициарного владельца, однако представленная документация подтвердила соответствие требованиям соглашения, и ставка withholding tax была снижена с 20% до 10%, что сохранило акционерам свыше 3 млн руб. за один финансовый год.

Пропуск срока подачи формы 10F до выплаты дивидендов лишает нерезидента права на льготную ставку DTAA задним числом - индийские налоговые органы не принимают ретроактивные заявления, и переплаченный налог возвращается только через процедуру возврата, которая занимает от 12 до 24 месяцев.

Withholding tax и TDS: обязанности компании при выплатах

Tax Deducted at Source (TDS) - это механизм удержания налога у источника выплаты, установленный Sections 192-206 Income Tax Act 1961. Индийская компания обязана удержать TDS при выплате дивидендов, роялти, процентов, вознаграждений за услуги и ряда других платежей - как резидентам, так и нерезидентам. Ставки TDS для нерезидентов по Section 195 варьируются от 10% до 40% в зависимости от типа дохода.

Для выплат нерезидентам компания-плательщик обязана получить Tax Deduction Account Number (TAN - номер счёта для удержания налога) и перечислить удержанную сумму в бюджет не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. Нарушение сроков влечёт начисление процентов по Section 201 и штрафы. Компания, не удержавшая TDS, сама становится налоговым должником на сумму неудержанного налога - это прямая ответственность директоров и должностных лиц.

Роялти и вознаграждения за технические услуги (Fees for Technical Services, FTS) облагаются у нерезидентов по ставке 10% согласно Section 115A, если применимое DTAA не предусматривает более низкой ставки. Российско-индийское DTAA устанавливает ставку 10% на роялти и FTS, что совпадает с внутренней нормой. Однако при выплатах в юрисдикции с более низкими ставками по DTAA (например, Нидерланды, Маврикий) разница может быть существенной.

Неочевидный риск для русскоговорящих клиентов - обязанность удержания TDS при выплате вознаграждения иностранному директору или консультанту. Многие компании ошибочно считают, что выплаты за рубеж не требуют TDS, если услуги оказаны за пределами Индии. Суды Индии придерживаются позиции, что если доход связан с деятельностью в Индии или с индийским источником, TDS применяется вне зависимости от места оказания услуг.

Соглашения об избежании двойного налогообложения: как использовать DTAA?

Индия заключила DTAA более чем с 90 государствами. Соглашение с Россией действует с 1997 года и охватывает налоги на доходы и прирост капитала. Section 90 Income Tax Act прямо устанавливает приоритет DTAA над внутренним законодательством в части ставок налогообложения - налогоплательщик вправе применять более выгодные положения соглашения.

Для применения льгот по DTAA нерезидент обязан соответствовать требованиям Principle Purpose Test (PPT - тест основной цели), введённого в большинство индийских DTAA через Multilateral Instrument (MLI - Многостороннюю конвенцию ОЭСР). Если основная цель структуры - получение налоговой льготы, а не реальная коммерческая деятельность, налоговый орган вправе отказать в применении DTAA. Это требование существенно изменило практику использования транзитных холдингов через Маврикий и Сингапур начиная с 2020 года.

General Anti-Avoidance Rules (GAAR - общие правила против уклонения от уплаты налогов), закреплённые в Chapter X-A Income Tax Act, применяются к "impermissible avoidance arrangements" (недопустимым схемам уклонения) с 2017 года. GAAR позволяет налоговому органу переквалифицировать сделку, игнорировать промежуточные структуры и доначислить налог по существу операции. Порог применения GAAR - налоговая выгода свыше 30 млн рупий.

На практике важно учитывать, что индийские налоговые органы активно используют GAAR и PPT для оспаривания холдинговых структур, созданных исключительно для минимизации withholding tax. Структура должна иметь реальное экономическое содержание: офис, сотрудников, самостоятельные функции управления. Формальное соответствие требованиям DTAA без substance (реального присутствия) всё чаще не защищает от доначислений.

Регистрация холдинговой компании в юрисдикции с льготным DTAA без создания реального присутствия создаёт риск отказа в применении льготных ставок и доначисления налога по стандартным ставкам на суммы дивидендов и роялти от нескольких сотен тысяч USD - с учётом штрафов и процентов за весь период применения схемы.

Специальные режимы и стимулы для иностранных инвесторов

Индийское законодательство предусматривает ряд специальных налоговых режимов, направленных на привлечение иностранных инвестиций. International Financial Services Centre (IFSC - Международный центр финансовых услуг) в Гандинагаре (GIFT City) предоставляет компаниям, зарегистрированным в его периметре, пониженные ставки корпоративного налога (22% без surcharge и cess на ряд доходов) и освобождение от ряда транзакционных налогов. IFSC регулируется International Financial Services Centres Authority Act 2019.

Special Economic Zones (SEZ - особые экономические зоны), регулируемые SEZ Act 2005, исторически предоставляли освобождение от налога на прибыль по Section 10AA на срок до 15 лет. Однако компании, начавшие деятельность в SEZ после апреля 2020 года, не вправе применять Section 10AA при выборе режима Section 115BAA. Это создаёт конфликт стимулов, который необходимо анализировать при выборе локации для производства.

Production Linked Incentive (PLI - схема производственных стимулов) не является налоговым режимом в строгом смысле, однако субсидии, полученные в рамках PLI, облагаются корпоративным налогом как обычный доход - если только они не квалифицируются как capital receipt (капитальное поступление). Суды Индии рассматривают этот вопрос неоднородно, что создаёт налоговую неопределённость для получателей PLI-субсидий.

Три типовых сценария для иностранного инвестора в Индии: первый - прямые инвестиции через дочернюю компанию (максимальный контроль, стандартный корпоративный налог, применимость DTAA); второй - инвестиции через IFSC-структуру (оптимально для финансовых и IT-компаний, пониженная нагрузка, но ограниченный круг допустимых видов деятельности); третий - партнёрство с индийским партнёром через joint venture (разделение рисков, но сложность управления прибылью и дивидендной политикой). Выбор сценария определяет налоговую нагрузку на горизонте 5-10 лет.

Частые вопросы

1. Какова эффективная ставка корпоративного налога в Индии для иностранного инвестора в 2026 году?

Для отечественной дочерней компании, выбравшей режим Section 115BAA Income Tax Act 1961, эффективная ставка составляет около 25,17% с учётом surcharge 10% и Health and Education Cess 4%. Для новых производственных компаний по Section 115BAB эффективная ставка - около 17,01%. Иностранные компании без индийского юридического лица облагаются по ставке 40% плюс надбавки, что делает учреждение дочерней структуры значительно более выгодным.

2. Как нерезиденту применить льготную ставку по DTAA при получении дивидендов из Индии?

Для применения льготной ставки по DTAA нерезидент обязан до даты выплаты дивидендов предоставить индийской компании Tax Residency Certificate (TRC), выданный налоговым органом страны резидентства, и заполненную форму 10F. Без этих документов компания-плательщик удержит налог по стандартной ставке 20%. Ретроактивное применение льготы невозможно - возврат переплаты осуществляется только через длительную процедуру refund.

3. Облагается ли прирост капитала от продажи акций индийской компании нерезидентом?

Да, прирост капитала от продажи акций индийских компаний облагается в Индии вне зависимости от резидентства продавца. По Section 112A Income Tax Act долгосрочный прирост от акций, обращающихся на бирже, облагается по ставке 12,5% свыше 1,25 млн рупий (с 23 июля 2024 года). Для необращающихся акций применяется ставка 10% или 20% в зависимости от срока владения. Применимое DTAA может снизить или исключить налогообложение при соблюдении требований substance.

4. Что такое GAAR и когда индийские налоговые органы могут применить его к иностранному инвестору?

GAAR (General Anti-Avoidance Rules, Chapter X-A Income Tax Act) позволяет налоговому органу переквалифицировать сделку и доначислить налог, если основная цель структуры - получение налоговой выгоды, а не реальная коммерческая деятельность. GAAR применяется при налоговой выгоде свыше 30 млн рупий. Риск возникает при использовании транзитных холдингов без реального присутствия, формальных структур для применения льгот DTAA и сделок без деловой цели.

5. Каковы обязанности индийской компании по удержанию TDS при выплатах иностранным акционерам?

Индийская компания обязана удержать TDS при выплате дивидендов, роялти, процентов и вознаграждений нерезидентам по Section 195 Income Tax Act. Ставки варьируются от 10% до 40% в зависимости от типа дохода. Удержанная сумма перечисляется в бюджет не позднее 7-го числа следующего месяца. Компания, не удержавшая TDS, несёт ответственность за неудержанную сумму как налоговый должник - это прямая ответственность директоров.

Налоговая система Индии сочетает высокую степень формализации с широкими полномочиями налоговых органов по переквалификации сделок. Корпоративный налог, withholding tax, DTAA и GAAR образуют взаимосвязанную систему, в которой экономия на одном уровне может создавать риски на другом. Выбор режима налогообложения, структура холдинга и порядок выплат акционерам требуют анализа до начала операционной деятельности - не после первой налоговой проверки.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" сопровождает русскоговорящих клиентов в вопросах налогового структурирования в Индии: от выбора корпоративного режима и анализа применимости DTAA до сопровождения налоговых споров с Income Tax Department. По вопросам налогообложения в Индии обратитесь к Марине Сорокиной, специализирующейся на налоговом праве и налоговых спорах в иностранных юрисдикциях.

09 апреля 2026 года