Корпоративные налоги в Австрии: участники и акционеры

Австрия налоги

Австрия. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Австрия привлекает русскоговорящих предпринимателей как юрисдикция с предсказуемой правовой системой, развитой сетью налоговых соглашений и доступом к рынку ЕС. Однако налоговая нагрузка на австрийские компании и их участников формируется из нескольких уровней: корпоративный налог на прибыль, налог на распределение дивидендов, налог на прирост капитала при выходе из бизнеса. Неправильная структура владения или ошибки в налоговом планировании приводят к двойному налогообложению и штрафным санкциям. Этот материал охватывает ключевые режимы корпоративного налогообложения в Австрии, механизмы налогообложения участников и акционеров, а также практические инструменты оптимизации структуры владения.

Корпоративный налог в Австрии: базовые параметры и реформа 2024 года

Основу корпоративного налогообложения в Австрии формирует Körperschaftsteuergesetz (Закон о налоге на прибыль корпораций, КStG). Закон устанавливает, что резидентные компании уплачивают налог на прибыль со всего мирового дохода, нерезидентные - только с доходов австрийского источника. Резидентность определяется по месту регистрации или месту фактического управления компанией.

Ставка корпоративного налога в Австрии последовательно снижалась в рамках налоговой реформы: с 2024 года она составляет 23%, а с 2025 года запланировано дальнейшее снижение до 23% с сохранением этого уровня. Для сравнения: до реформы ставка составляла 25%. Это делает Австрию конкурентоспособной среди юрисдикций Центральной Европы, хотя и уступающей некоторым соседям по уровню налоговой нагрузки.

Налогооблагаемая база формируется как разница между доходами и расходами, признанными в соответствии с австрийскими стандартами бухгалтерского учёта. КStG допускает перенос убытков на будущие периоды, однако с ограничением: в каждом налоговом периоде убытки прошлых лет могут уменьшать налогооблагаемую прибыль не более чем на 75%. Оставшиеся 25% прибыли облагаются налогом вне зависимости от накопленных убытков. Это правило часто застаёт врасплох предпринимателей, привыкших к полному зачёту убытков в других юрисдикциях.

Минимальный корпоративный налог (Mindestkörperschaftsteuer) применяется к обществам с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschränkter Haftung, GmbH) и акционерным обществам (Aktiengesellschaft, AG) даже при отсутствии прибыли. Для GmbH минимальный налог составляет фиксированную сумму в год, для AG - более высокий порог. Этот механизм обеспечивает базовые поступления в бюджет и фактически является платой за ограниченную ответственность. Многие русскоговорящие предприниматели, открывающие GmbH как «спящую» структуру, не учитывают эту обязанность и накапливают задолженность перед налоговыми органами.

Налогообложение дивидендов и распределений для участников

Порядок налогообложения дивидендов в Австрии существенно зависит от того, является ли получатель физическим лицом-резидентом, иностранной компанией или австрийской холдинговой структурой.

Физические лица - резиденты Австрии. Дивиденды, полученные физическим лицом от австрийской компании, облагаются Kapitalertragsteuer (налогом на доходы от капитала, KESt) по ставке 27,5%. Налог удерживается у источника выплаты - компания перечисляет его в бюджет самостоятельно. Получатель вправе включить дивидендный доход в общую налоговую декларацию, если это выгоднее с учётом его совокупного дохода, однако на практике удержание у источника является окончательным расчётом для большинства случаев.

Участники-юридические лица - резиденты Австрии. Здесь действует ключевое освобождение: дивиденды, полученные австрийской компанией от другой австрийской компании, освобождаются от корпоративного налога в соответствии с § 10 КStG. Это так называемое участие в прибыли (Beteiligungsertragsbefreiung). Освобождение применяется без минимального порога участия и без минимального срока владения долей - что делает австрийские холдинговые структуры привлекательными для внутригрупповых распределений.

Иностранные участники. При выплате дивидендов иностранному участнику Австрия удерживает налог у источника по ставке 25% (с 2024 года - 23% для корпоративных получателей). Ставка снижается в соответствии с применимым соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН). Австрия заключила более 90 СИДН, в том числе с Россией, Украиной, Казахстаном и другими странами СНГ. Для применения льготной ставки по СИДН иностранный участник обязан предоставить сертификат налогового резидентства и подтвердить фактическое право на доход (beneficial ownership).

Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях (Parent-Subsidiary Directive) освобождает от удержания налога дивиденды, выплачиваемые компаниям-резидентам ЕС при соблюдении условий: доля участия не менее 10% и срок владения не менее одного года. Это освобождение применяется автоматически при выполнении условий и не требует специального заявления.

Чтобы получить чек-лист по налогообложению дивидендов в австрийских компаниях, направьте запрос на info@vitvet.com.

Холдинговый режим и освобождение при международном участии

Австрия предлагает один из наиболее проработанных холдинговых режимов в Европе. § 10 КStG устанавливает освобождение от налога для доходов от международного участия (internationale Schachtelbeteiligung). Условия применения освобождения строго определены:

- доля участия в иностранной компании составляет не менее 10%;
- срок непрерывного владения составляет не менее одного года;
- иностранная компания сопоставима по правовой форме с австрийской корпорацией;
- иностранная компания не является пассивной структурой с преимущественно пассивными доходами в низконалоговой юрисдикции.

При соблюдении этих условий дивиденды от иностранных дочерних компаний и прирост капитала от продажи долей освобождаются от австрийского корпоративного налога. Это делает Австрию привлекательной для построения холдинговых структур с активами в Центральной и Восточной Европе.

Однако освобождение не является безусловным. Австрийское налоговое законодательство содержит положения о переключении (switch-over clause): если иностранная дочерняя компания облагается налогом по эффективной ставке ниже 12,5%, освобождение заменяется зачётом иностранного налога. Это правило направлено против использования австрийских холдингов для аккумулирования доходов через офшорные структуры.

На практике важно учитывать, что австрийские налоговые органы (Finanzamt, налоговая инспекция) активно проверяют наличие реального экономического содержания (substance) у холдинговых структур. Компания, существующая только на бумаге без сотрудников, офиса и реальной деятельности в Австрии, рискует получить отказ в применении холдинговых льгот. Требования к substance усилились после имплементации Австрией директив ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive, директива ЕС против уклонения от уплаты налогов).

Типичная ошибка при построении австрийского холдинга - игнорирование правил контролируемых иностранных компаний (Hinzurechnungsbesteuerung). Если австрийская компания контролирует иностранную структуру, доходы которой облагаются по ставке ниже 12,5%, нераспределённая прибыль такой структуры может быть включена в налоговую базу австрийской компании.

Налог на прирост капитала при продаже долей и выходе из бизнеса

Налогообложение прироста капитала при продаже долей в австрийских компаниях зависит от статуса продавца и характера участия.

Физическое лицо - резидент Австрии. Прирост капитала от продажи акций и долей облагается KESt по ставке 27,5%. Это правило применяется вне зависимости от срока владения и размера доли. Убытки от продажи ценных бумаг могут зачитываться против прироста капитала от других ценных бумаг в том же налоговом году, однако не могут уменьшать доходы от трудовой деятельности или иные виды дохода.

Физическое лицо - нерезидент Австрии. По общему правилу нерезиденты не облагаются австрийским налогом на прирост капитала от продажи долей в австрийских компаниях. Исключение составляют случаи, когда доля превышает 1% и продавец являлся резидентом Австрии в течение последних 10 лет (правило о выходном налоге, Wegzugsbesteuerung). При переезде физического лица из Австрии в другую страну ЕС/ЕЭЗ уплата выходного налога может быть отсрочена до момента фактической реализации актива.

Корпоративный продавец - резидент Австрии.Прирост капитала от продажи квалифицированного международного участия освобождается от налога при соблюдении условий § 10 КStG. Для внутренних участий (продажа доли в австрийской компании) прирост капитала включается в общую налогооблагаемую прибыль и облагается по стандартной ставке корпоративного налога.

Неочевидный риск возникает при реструктуризации группы: передача активов между связанными австрийскими компаниями по нерыночным ценам квалифицируется как скрытое распределение прибыли (verdeckte Ausschüttung) и влечёт доначисление налога у источника. Австрийские суды по налоговым делам (Bundesfinanzgericht, Федеральный финансовый суд) последовательно применяют принцип вытянутой руки (arm's length principle) к внутригрупповым сделкам.

Чтобы получить чек-лист по структурированию продажи бизнеса в Австрии, направьте запрос на info@vitvet.com.

Налогообложение физических лиц - участников: подоходный налог и социальные взносы

Физические лица, получающие доходы от австрийских компаний в качестве директоров или управляющих, сталкиваются с прогрессивной шкалой подоходного налога (Einkommensteuer). Einkommensteuergesetz (Закон о подоходном налоге, EStG) устанавливает ставки от 0% для доходов ниже необлагаемого минимума до 55% для доходов, существенно превышающих средний уровень. Максимальная ставка применяется к доходам сверх определённого порога и носит временный характер, периодически продлеваемый австрийским законодателем.

Управляющий директор GmbH (Geschäftsführer), являющийся одновременно участником компании, попадает в особую категорию. Если его доля в компании превышает 25%, он квалифицируется как самозанятый (новые правила GSVG - Gewerbliches Sozialversicherungsgesetz, Закон о социальном страховании для предпринимателей) и уплачивает социальные взносы по иным правилам, чем наёмный работник. Взносы рассчитываются от совокупного дохода, включая дивиденды, что создаёт дополнительную нагрузку по сравнению с ситуацией, когда участник не является директором.

Директор-нерезидент, выполняющий управленческие функции в Австрии, рискует создать для себя обязанность по уплате австрийского подоходного налога с вознаграждения, относящегося к австрийской деятельности. Австрийские налоговые органы активно применяют правила об источнике дохода: вознаграждение директора, принимающего решения на территории Австрии, облагается австрийским налогом вне зависимости от места его проживания.

Частая ошибка - структурирование вознаграждения директора как займа от компании. Австрийское законодательство квалифицирует беспроцентные или льготные займы участникам как скрытое распределение прибыли с соответствующим доначислением KESt. Bundesfinanzgericht последовательно поддерживает позицию налоговых органов в подобных спорах.

Типовые сценарии и практические подходы к структурированию

Сценарий 1: Русскоговорящий предприниматель - резидент Австрии, единственный участник GmbH. Компания генерирует операционную прибыль. Оптимальная стратегия - баланс между выплатой вознаграждения директора (уменьшает налогооблагаемую прибыль компании, но облагается подоходным налогом по прогрессивной ставке) и распределением дивидендов (облагаются KESt по фиксированной ставке 27,5%). Конкретное соотношение зависит от совокупного дохода физического лица и применимых вычетов.

Сценарий 2: Иностранная компания (например, кипрская или эмиратская) как участник австрийской GmbH. При выплате дивидендов применяется ставка налога у источника, сниженная по СИДН или освобождение по Директиве ЕС (для кипрской компании при соблюдении условий). Ключевой вопрос - наличие реального экономического содержания у иностранной компании-получателя. Австрийские налоговые органы вправе отказать в применении льготной ставки, если иностранная компания является кондуитной структурой без реальной деятельности.

Сценарий 3: Продажа доли в австрийской GmbH иностранным участником. Если продавец - физическое лицо, никогда не являвшееся австрийским налоговым резидентом, прирост капитала, как правило, не облагается австрийским налогом. Если продавец - иностранная компания, применяется СИДН: большинство австрийских соглашений предоставляют право налогообложения государству резидентства продавца. Однако если более 50% стоимости австрийской компании составляет австрийская недвижимость, Австрия сохраняет право налогообложения прироста капитала.

Многие недооценивают значение трансфертного ценообразования при структурировании внутригрупповых сделок с австрийским участием. Verrechnungspreisrichtlinien (Руководство по трансфертному ценообразованию) обязывает компании документировать рыночный характер цен по сделкам со связанными сторонами. Отсутствие документации влечёт штрафы и право налоговых органов самостоятельно определить рыночную цену.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос 1: Можно ли избежать австрийского налога у источника при выплате дивидендов российскому участнику?

Австрия и Россия заключили СИДН, который предусматривает сниженные ставки налога у источника. Применение льготной ставки требует подтверждения налогового резидентства получателя и наличия у него фактического права на доход. При этом австрийские налоговые органы вправе запросить дополнительные доказательства того, что российская компания-получатель не является транзитной структурой. Если получатель - физическое лицо, налоговый резидент России, применяется ставка, установленная СИДН для физических лиц. Актуальный статус СИДН следует проверять с учётом возможных изменений в двусторонних отношениях.

Вопрос 2: Какие последствия возникают при переезде участника GmbH из Австрии в другую страну?

При утрате австрийского налогового резидентства физическим лицом, владеющим долей в GmbH, возникает обязанность по уплате выходного налога (Wegzugsbesteuerung) с нереализованного прироста стоимости доли. Налог рассчитывается по ставке 27,5% от разницы между рыночной стоимостью доли на дату переезда и её первоначальной стоимостью. При переезде в страну ЕС или ЕЭЗ уплата налога может быть отсрочена до фактической продажи доли. При переезде в третью страну налог подлежит уплате немедленно. Планирование переезда без предварительного налогового анализа приводит к неожиданным и значительным налоговым обязательствам.

Вопрос 3: Что выгоднее для австрийского бизнеса - GmbH или AG с точки зрения налогообложения участников?

С точки зрения корпоративного налога GmbH и AG облагаются по одинаковым правилам. Различия проявляются в минимальном корпоративном налоге (для AG он выше) и в гибкости распределения прибыли. GmbH позволяет более гибко структурировать выплаты участникам, включая непропорциональное распределение прибыли при соответствующем уставном регулировании. AG предпочтительна при планировании привлечения внешних инвесторов или выхода на биржу. Для большинства структур среднего бизнеса GmbH остаётся оптимальной формой с учётом соотношения административных расходов и налоговой гибкости.

Заключение

Австрийская система корпоративного налогообложения сочетает конкурентоспособные ставки с разветвлённой сетью СИДН и развитым холдинговым режимом. Налоговая нагрузка на участников формируется на двух уровнях - корпоративный налог и налог на распределение, - что требует комплексного планирования структуры владения ещё до начала операционной деятельности. Ошибки в квалификации доходов директора, игнорирование правил substance или неправильная структура выхода из бизнеса приводят к доначислениям, которые многократно превышают стоимость своевременной юридической консультации.

Наша юридическая фирма Ветров и партнеры имеет опыт сопровождения русскоговорящих клиентов по вопросам корпоративного налогообложения в Австрии, структурирования холдинговых структур и налогового планирования при входе и выходе из австрийского бизнеса. Можем оказать содействие в анализе применимых СИДН, разработке структуры владения и сопровождении взаимодействия с австрийскими налоговыми органами. Чтобы получить консультацию, свяжитесь: info@vitvet.com.

Подписывайтесь на наш телеграм-канал

Арсен Саркисян, юрист-аналитик
Разбираю судебную практику, нормы и тонкие места законодательства так, чтобы ими можно было пользоваться в работе, а не только цитировать. Пишу про споры, налоги, договоры и правоприменение - без воды, с выводами и алгоритмами действий. Считаю, что право должно быть инструментом, а не источником неопределённости. Так полезнее?

11.03.2026

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:

а) защита и охрана интеллектуальной собственности (от регистрации товарного знака до споров по любым результатам интеллектуальной деятельности, в т.ч. сами товарные знаки, программы для эвм);

б) корпоративные вопросы и споры (от организации и проведения ГОСУ, ВОСУ до оспаривания сделок, взыскания убытков с директора, признания решений органов управления недействительными);

в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);

г) налоговые вопросы (от аудита бизнес-процессов на предмет налоговых рисков, сопровождения налоговых проверок до оспаривания результатов проверок, иных актов налоговых органов);

д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);

е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);

ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.

Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".