Учёт договора франшизы: НДС, налог на прибыль

Договор коммерческой концессии (франчайзинга) — это соглашение, по которому правообладатель передаёт пользователю право использовать комплекс исключительных прав (товарный знак, ноу-хау, деловую репутацию) за вознаграждение (статья 1027 ГК РФ). По состоянию на май 2026 года порядок налогообложения франшизы регулируется главами 21 и 25 НК РФ, разъяснениями Минфина и ФНС. Ошибки в квалификации платежей — паушального взноса и роялти — ведут к доначислениям НДС и налога на прибыль, штрафам и пеням. Статья разбирает учёт у обеих сторон договора.

Что такое паушальный взнос и роялти с точки зрения налогового права

Паушальный взнос — это единовременный платёж за предоставление права использования комплекса исключительных прав, а роялти — периодические платежи за текущее использование этих прав в течение срока договора. Оба вида вознаграждения учитываются по-разному: паушальный взнос распределяется на весь срок договора, роялти признаётся в периоде начисления согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Квалификация платежа напрямую влияет на момент признания дохода у франчайзера и расхода у франчайзи. Если договор не разграничивает паушальный взнос и роялти, налоговый орган вправе переквалифицировать платёж самостоятельно — и это один из главных рисков при составлении договора.

Частая ошибка — включать в паушальный взнос стоимость обучения, маркетинговых материалов и консультаций без выделения в отдельные позиции. Налоговые органы расценивают смешанный платёж как единый и требуют единовременного признания всей суммы в доходах франчайзера, что увеличивает налоговую нагрузку в первом периоде.

Для корректного учёта важно закрепить в договоре: предмет каждого платежа, порядок и периодичность уплаты роялти, срок действия лицензии. Эти условия определяют налоговый режим всей сделки.

Как облагается НДС передача прав по договору франшизы?

Передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору освобождена от НДС согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Однако договор коммерческой концессии включает не только лицензию, но и передачу ноу-хау, деловой репутации, коммерческого обозначения — и именно здесь возникает спор о применимости льготы.

Минфин России в письмах 2019-2023 годов последовательно разъясняет: льгота по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ распространяется на передачу прав на товарный знак и программы для ЭВМ, но не на весь комплекс прав по концессии. Если договор предусматривает передачу прав на несколько объектов, каждый вид прав облагается НДС самостоятельно. Права на ноу-хау и коммерческое обозначение под льготу не подпадают и облагаются НДС по ставке 20%.

На практике важно учитывать: если в договоре не выделена стоимость каждого объекта интеллектуальной собственности отдельно, налоговый орган облагает НДС всю сумму вознаграждения. Это приводит к доначислениям у франчайзера и лишает франчайзи права на вычет.

Неочевидный риск: если франчайзер применяет упрощённую систему налогообложения, он не является плательщиком НДС и не выставляет счёт-фактуру. Франчайзи на общей системе не получает вычет — это увеличивает его реальную стоимость франшизы на 20%.

Для корректного применения льготы по НДС рекомендуется структурировать договор так, чтобы передача прав на товарный знак была оформлена отдельным лицензионным договором с самостоятельной ценой. Это позволяет применить освобождение от НДС к этой части и облагать НДС только остальные элементы.

Пропуск трёхлетнего срока для заявления вычета НДС по статье 172 НК РФ лишает франчайзи права на возврат налога — сумма вычета по крупному договору может составлять несколько миллионов рублей, и этот срок восстановлению не подлежит.

Если вы заключаете или уже исполняете договор франшизы и не уверены в правильности применения НДС-льготы, анализ структуры платежей позволит избежать доначислений до налоговой проверки.

Как учитывается паушальный взнос в налоге на прибыль у франчайзера и франчайзи?

Паушальный взнос у франчайзера признаётся доходом от реализации равномерно в течение срока действия договора, а не единовременно в момент получения — это прямо следует из пункта 2 статьи 271 НК РФ для метода начисления. Единовременное признание всей суммы в первом периоде является нарушением и влечёт занижение налоговой базы в последующих периодах.

У франчайзи паушальный взнос учитывается как расход будущих периодов и списывается равномерно на протяжении срока договора согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ. Если срок договора не определён, Минфин рекомендует распределять расход исходя из принципа равномерности и экономической обоснованности.

Для подготовки к налоговой проверке по договору франшизы рекомендуется подготовить:

• договор коммерческой концессии с чётким разграничением паушального взноса и роялти;
• акт приёма-передачи прав с перечнем передаваемых объектов интеллектуальной собственности;
• счета-фактуры с выделением НДС по каждому виду прав отдельно;
• бухгалтерскую справку о порядке распределения расходов будущих периодов;
• регистрационные документы договора в Роспатенте (для договоров, требующих регистрации).

Неочевидный риск для франчайзи: если договор расторгнут досрочно, остаток несписанного паушального взноса признаётся убытком единовременно в периоде расторжения. Налоговый орган может оспорить экономическую обоснованность этого убытка, если расторжение произошло по инициативе франчайзи без объективных причин.

Как облагаются роялти налогом на прибыль?

Роялти у франчайзера включаются в доходы от реализации в периоде их начисления согласно договору (пункт 1 статьи 271 НК РФ). У франчайзи роялти учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ — в периоде, к которому они относятся.

Три сценария учёта роялти в зависимости от структуры бизнеса:

Розничная сеть (малый бизнес, УСН). Франчайзи на упрощённой системе учитывает роялти в расходах только при объекте «доходы минус расходы» (подпункт 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). При объекте «доходы» роялти расходом не является — это увеличивает реальную налоговую нагрузку.

Производственная компания (ОСНО). Роялти учитываются в расходах в полном объёме при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения. Налоговый орган проверяет реальность использования переданных прав: если франчайзи не использует товарный знак в деятельности, расход снимается.

Группа компаний с иностранным франчайзером. Роялти в пользу иностранного правообладателя облагаются налогом у источника выплаты по ставке 20% (статья 309 НК РФ), если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения. Франчайзи выступает налоговым агентом и обязан удержать и перечислить налог в бюджет.

Самостоятельная подготовка возражений на акт налоговой проверки по роялти без анализа доказательственной базы приводит к доначислениям — средний размер по данным ФНС по спорам о необоснованных расходах составляет десятки миллионов рублей.

Регистрация договора и её влияние на налоговый учёт

Договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в Роспатенте, если в его предмет входит товарный знак (статья 1028 ГК РФ). Без регистрации договор считается незаключённым в части передачи прав на товарный знак — и это напрямую влияет на налоговый учёт обеих сторон.

Налоговые органы отказывают в признании расходов по незарегистрированному договору, ссылаясь на его ничтожность в части передачи прав. Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна: часть судов поддерживает позицию ФНС, другие признают расходы при доказанности реального исполнения договора.

Позиция Верховного суда РФ: реальность хозяйственной операции важнее формального соответствия документов. Если стороны фактически исполняли договор, а правообладатель получал вознаграждение, суды признают расходы обоснованными даже при отсутствии регистрации (определения ВС РФ по налоговым спорам 2021-2024 годов).

Государственная пошлина за регистрацию договора в Роспатенте составляет от 3 300 рублей (за один товарный знак в одном классе МКТУ). Экономия на регистрации создаёт риск оспаривания всех расходов по договору на сумму роялти за весь срок действия — это несопоставимые величины.

Если вы уже исполняете незарегистрированный договор или получили претензию от налогового органа по расходам на роялти, анализ правовой позиции позволит выработать стратегию защиты до судебного разбирательства.

Амортизация нематериальных активов в составе франшизы

Исключительные права, полученные по договору коммерческой концессии, не амортизируются у франчайзи — он получает только право использования, а не исключительное право. Амортизируется лишь то, что принято на баланс как нематериальный актив (НМА) в соответствии со статьёй 257 НК РФ. Паушальный взнос учитывается как расход будущих периодов, а не как НМА.

У франчайзера ситуация иная: исключительные права на товарный знак, ноу-хау и программы для ЭВМ учитываются как НМА и амортизируются в течение срока полезного использования. Передача права использования по концессии не прекращает амортизацию у правообладателя.

Многие недооценивают различие между лицензионным договором и договором коммерческой концессии при постановке на учёт. По лицензионному договору франчайзи может учесть полученные права как НМА, если выполняются условия ПБУ 14/2007. По концессии — нет, поскольку передаётся не исключительное право, а лишь право использования комплекса прав.

Матрица решений по учёту платежей:

• Паушальный взнос у франчайзи (ОСНО): расходы будущих периодов, списание равномерно на срок договора, НДС к вычету при наличии счёта-фактуры.
• Роялти у франчайзи (ОСНО): прочие расходы периода начисления, НДС к вычету ежемесячно.
• Паушальный взнос у франчайзера: доход, распределяемый равномерно на срок договора, НДС — по ставке 20% или с применением льготы по отдельным объектам.
• Роялти у франчайзера: доход периода начисления, НДС — аналогично паушальному взносу.

Частые вопросы

1. Нужно ли платить НДС с паушального взноса по договору франшизы?

НДС с паушального взноса уплачивается в части, относящейся к передаче прав на объекты, не освобождённые от налога (ноу-хау, коммерческое обозначение) — по ставке 20%. Передача прав на товарный знак по отдельному лицензионному договору освобождена от НДС согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Для применения льготы необходимо структурировать договор с выделением стоимости каждого объекта интеллектуальной собственности отдельно.

2. Как франчайзи учитывает паушальный взнос в расходах по налогу на прибыль?

Франчайзи учитывает паушальный взнос как расходы будущих периодов и списывает их равномерно в течение срока действия договора коммерческой концессии согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ. Единовременное списание всей суммы в первом периоде является нарушением и влечёт доначисление налога на прибыль за последующие периоды.

3. Облагаются ли роялти НДС, если франчайзер применяет УСН?

Франчайзер на упрощённой системе налогообложения не является плательщиком НДС и не выставляет счёт-фактуру. Франчайзи на общей системе не получает вычет по НДС с роялти — это увеличивает реальную стоимость франшизы на 20% по сравнению с ситуацией, когда франчайзер работает на ОСНО и выставляет НДС к вычету.

4. Что происходит с налоговым учётом при досрочном расторжении договора франшизы?

При досрочном расторжении договора остаток несписанного паушального взноса признаётся убытком у франчайзи единовременно в периоде расторжения. Налоговый орган вправе оспорить экономическую обоснованность убытка, если расторжение произошло по инициативе франчайзи без объективных деловых причин. Франчайзер возвращает неотработанную часть взноса и корректирует доходы.

5. Нужно ли регистрировать договор франшизы в Роспатенте для признания расходов?

Договор коммерческой концессии, включающий передачу прав на товарный знак, подлежит обязательной регистрации в Роспатенте согласно статье 1028 ГК РФ. Без регистрации налоговый орган вправе отказать в признании расходов на роялти и паушальный взнос. Арбитражные суды в ряде дел признавали расходы при доказанности реального исполнения договора, однако риск доначислений остаётся высоким.

Налогообложение договора франшизы требует точной квалификации каждого платежа, корректной структуры договора и своевременной регистрации в Роспатенте. Ошибки в учёте паушального взноса и роялти — у франчайзера и франчайзи — выявляются при выездных налоговых проверках и влекут доначисления НДС, налога на прибыль, штрафы до 40% от суммы недоимки и пени.

«Ветров и партнёры» сопровождают договоры коммерческой концессии на всех этапах: от структурирования платежей и регистрации в Роспатенте до защиты в налоговых спорах. Практика охватывает розничные сети, IT-франшизы, производственные концессии. Клиенты — компании из торговли, общественного питания, сферы услуг и технологического бизнеса.