Налоговая кассация I квартала 2026 года: 5 поворотных постановлений для бизнеса

Поворотное дело кассации в налоговом споре - постановление арбитражного суда округа, отменяющее судебные акты первой и апелляционной инстанций с направлением дела на новое рассмотрение и сменой правовой позиции (ст. 287, 288 АПК РФ). За I квартал 2026 года окружные суды вынесли пять знаковых постановлений по налоговым спорам, изменивших подход к расчёту НДС, аренде, восстановлению процессуальных сроков и оценке схем дробления бизнеса.

По состоянию на май 2026 года эти решения формируют новый стандарт доказывания для ФНС и налогоплательщиков. Спорные доначисления составили от 74 млн до 469 млн рублей. В практике появились ссылки на постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П. Материал полезен компаниям на УСН, общей системе, владельцам франшизных сетей и подрядчикам по госконтрактам.

Что считать поворотным делом кассации по налогам?

Поворотное дело кассации - решение окружного арбитражного суда, которое отменяет акты нижестоящих инстанций с принципиально иной правовой позицией (п. 3 ч. 1 ст. 287 АПК РФ). Кассация в I квартале 2026 года направила на новое рассмотрение все пять рассмотренных налоговых споров - три в пользу налогоплательщиков, два в пользу инспекций.

Из пяти дел в трёх кассация защитила налогоплательщика от формального подхода: расчёт НДС, увеличение аренды на сумму налога, восстановление процессуального срока. В двух делах суд округа поддержал доводы ФНС о неполной оценке доказательств дробления бизнеса.

Все пять дел направлены на новое рассмотрение. Итоговая позиция сформируется во второй половине 2026 года. До этого стороны налоговых споров могут ссылаться на правовые подходы кассации при оспаривании решений УФНС.

НДС сверх цены услуг: пересмотр расчётов в кассации

При доначислении НДС инспекция исходит из того, что налог уже включён в цену договора, если иное не предусмотрено его условиями. Сумма выделяется расчётным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). АС Московского округа 13.01.2026 по делу № А40-267640/2024 направил дело на новое рассмотрение из-за расчёта налога сверх стоимости услуг 877 224 рублей.

Компания предоставляла места в вахтовых жилых комплексах работникам субподрядчиков. Применила ставку НДС 0% по подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ как для гостиничных услуг. Инспекция отказала в льготе и начислила налог по ставке 20% сверх цены 4 386 119 рублей. Суды двух инстанций поддержали проверяющих.

Кассация согласилась с неприменимостью льготной ставки - вахтовые комплексы не относятся к объектам туристской индустрии. Однако расчёт сверх цены признан преждевременным. Суды не оценили договоры с субподрядчиками, согласованную цену услуг и влияние изменения ставки на отношения сторон. Указанный подход применим к любым доначислениям, когда налогоплательщик считал свои операции необлагаемыми или льготируемыми.

Описанный порядок применим к типовым ситуациям. Конкретный спор требует анализа договоров, счетов-фактур и переписки с контрагентами. Пропуск 30-дневного срока на подачу возражений по п. 6 ст. 100 НК РФ с момента получения акта проверки лишает налогоплательщика права оспорить факты и доказательства в инспекции - решение выносится без учёта его позиции и подлежит обжалованию только в апелляционном порядке в УФНС.

Можно ли увеличить аренду на НДС при изменении налогового режима арендодателя?

Поставщик услуг вправе требовать увеличения цены длящегося договора, если законодательные изменения возложили на него обязанность уплачивать НДС, а покупатель отказался изменить или расторгнуть договор. Размер увеличения зависит от права покупателя на вычет: при его наличии - на всю сумму налога, при отсутствии - на половину (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П).

В деле № А50-12890/2025 арендодатель на УСН с 01.01.2025 стал плательщиком НДС по ставке 5% из-за изменений в ст. 145 НК РФ (Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Начал начислять плату с учётом налога: 593 365 рублей + 29 668,25 рублей НДС в месяц. Арендатор - крупная торговая сеть - надбавку платить отказался. Иск на 62 769,30 рублей суды двух инстанций отклонили.

АС Уральского округа 16.03.2026 судебные акты отменил. Указал: при сохранении прежней цены все имущественные потери от налоговых изменений возлагаются на арендодателя. Для арендатора с правом на вычет последствия не ухудшаются. Это противоречит экономической природе НДС как косвенного налога и принципу добросовестности (ст. 1, 10 ГК РФ).

При новом рассмотрении суду необходимо установить: имеет ли арендатор право на вычет уплаченного НДС, понёс ли арендодатель имущественные потери от исполнения договора по прежней цене. Позиция применима ко всем длящимся договорам - подряда, услуг, аренды, заключённым до 01.01.2025.

Восстановление срока на обращение в суд по налоговому спору

Срок обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения ФНС - три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении прав (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Срок исчисляется не с предполагаемой даты осведомлённости, а с момента реального получения решения (п. 2.2 Определения КС РФ от 02.12.2013 № 1908-О). АС Московского округа 12.01.2026 по делу № А41-3700/2025 признал, что подача жалобы в ФНС России продлевает разумный срок на обращение в суд.

Организация получила доначисление 28,3 млн рублей по выездной проверке и штраф 3 млн рублей по п. 3 ст. 122 НК РФ. УФНС оставила апелляционную жалобу без удовлетворения 07.06.2024. Налогоплательщик обжаловал решение в ФНС России 23.08.2024, получил отказ 12.11.2024 и обратился в суд 21.01.2025 - после истечения трёхмесячного срока, который наступил 20.09.2024.

Суды отказали в восстановлении срока: жалоба в ФНС не препятствует обращению в суд. Кассация исходила из иного. Цель досудебного урегулирования - исчерпание внесудебных способов разрешения спора (п. 4.2 Постановления КС РФ от 31.01.2023 № 5-П). После их исчерпания сторона не лишается права на судебную защиту, гарантированного ст. 46 Конституции РФ.

Суд округа обратил внимание: инспекция в отзыве посвятила пропуску срока меньше страницы из четырнадцати, не считая его существенным. Налогоплательщики, обжалующие решения в порядке ст. 138 НК РФ, получили инструмент защиты от формального отказа в восстановлении срока.

Описанный подход применим к спорам, где налогоплательщик последовательно обжаловал решение в УФНС и ФНС России в установленные сроки. Самостоятельная подготовка ходатайства о восстановлении срока без анализа судебной практики и позиций КС РФ приводит к отказу: суды требуют доказательств уважительности причин пропуска и разумности сроков обращения после исчерпания внесудебных средств.

Какие доказательства дробления бизнеса через франшизу нужны ФНС?

Налоговый орган обязан представить совокупность доказательств того, что разделение бизнеса направлено исключительно на получение налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ, п. 11-14 Обзора практики ВС РФ от 13.12.2023). АС Западно-Сибирского округа 05.02.2026 по делу № А46-15663/2024 указал: формальная регистрация договоров коммерческой концессии в Роспатенте не освобождает суды от детальной оценки доводов ФНС.

Основатель торговой сети передал торговые объекты 14 взаимозависимым ИП и компаниям. Использовались договоры коммерческой концессии, купли-продажи и простого товарищества. Все участники применяли ЕНВД и УСН. Инспекция доначислила НДС 337,9 млн рублей, НДФЛ 131,1 млн рублей и штраф около 3 млн рублей.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования предпринимателя. Кассация судебные акты отменила и направила дело на новое рассмотрение в ином судебном составе. Не получили оценки доводы инспекции о принципах включения контрагентов в схему, личной выгоде налогоплательщика при снижении его собственного дохода, характеристиках переданных объектов и порядке отражения дохода от их реализации.

При новом рассмотрении суду рекомендовано решить вопрос о проведении экспертизы экономической состоятельности модели развития бизнеса. Налогоплательщики франшизных сетей получили ориентир: одного факта регистрации договоров в Роспатенте недостаточно. Нужны доказательства финансовой самостоятельности франчайзи, рыночности роялти и отсутствия централизованного контроля за выручкой. Признание схемы дробления при доначислениях от 18,75 млн рублей за три финансовых года влечёт уголовную ответственность по ст. 199 УК РФ для директора и главного бухгалтера - возбуждение уголовного дела блокирует возможность спокойного обжалования налогового решения.

Дробление бизнеса в госконтрактах: оценка совокупности доказательств

Доказательства схемы дробления бизнеса оцениваются в совокупности, а не по отдельности (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, п. 4 Обзора практики ВС РФ от 04.07.2018). АС Восточно-Сибирского округа 28.01.2026 по делу № А58-3666/2024 отменил судебные акты, признавшие законным разделение бизнеса между четырьмя взаимозависимыми лицами.

Налогоплательщик на общей системе исполнял государственные контракты по содержанию дорог совместно с тремя контрагентами на УСН и ЕНВД. Руководителями являлись родственники директора и единственного участника заявителя: брат, жена и сам директор как индивидуальный предприниматель. Доначислены налог на прибыль 74,3 млн рублей и штраф 464 тыс. рублей по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Кассация перечислила обстоятельства, не получившие совокупной оценки: систематическая задолженность взаимозависимых лиц перед заявителем при одновременной выдаче им же беспроцентных займов на 106 млн рублей; направление займов на личные расходы и выплату дивидендов родственникам; совместное хранение печатей, штампов и ключей ЭЦП; общий IP-адрес и единый бухгалтер; контроль техники и медосмотров сотрудниками заявителя за пределами их трудовых обязанностей.

Группа в совокупности не отвечала лимитам УСН и ЕНВД ни по выручке, ни по численности работников, ни по количеству транспорта. Ссылка судов на ч. 5 ст. 30 Закона № 44-ФЗ о привлечении субъектов малого предпринимательства сделана без анализа конкретных контрактов. Сам заявитель часть периода имел статус малого предприятия.

Какие выводы для бизнеса из практики I квартала 2026 года?

Кассационные суды в I квартале 2026 года заняли две противоположные позиции по налоговым спорам. По формальным основаниям отмены налогоплательщик получает дополнительный шанс при некорректном расчёте налога, отказе во взыскании НДС с контрагента или пропуске срока. По существенным признакам дробления бизнеса - наоборот, формальные документы (договоры коммерческой концессии, простого товарищества) не защищают от доначислений при наличии совокупности доказательств взаимозависимости и единой деятельности.

Владельцам франшизных сетей и подрядчикам с участием взаимозависимых лиц рекомендован пересмотр корпоративной структуры с учётом новой практики. Арендодателям на УСН - проверка договоров на возможность увеличения цены на НДС с учётом постановления КС РФ от 25.11.2025 № 41-П. Налогоплательщикам с длительными процессами обжалования - подготовка обоснованных ходатайств о восстановлении срока.

Частые вопросы

1. Можно ли пересмотреть расчёт НДС после выездной проверки?

Пересмотр расчёта НДС возможен на стадии возражений, апелляционного обжалования в УФНС и в арбитражном суде, если инспекция начислила налог сверх цены договора без правовых оснований. По п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 НДС считается включённым в цену, если иное прямо не указано в договоре. Применение расчётного метода вместо начисления налога сверх цены существенно снижает итоговую сумму доначислений.

2. В какой срок арендодатель может потребовать увеличения цены на сумму НДС?

Арендодатель вправе обратиться с требованием об увеличении цены договора в течение общего трёхлетнего срока исковой давности по ст. 196 ГК РФ с момента возникновения обязанности уплачивать НДС. Размер увеличения зависит от права арендатора на вычет: при наличии - на всю сумму налога, при отсутствии - на половину. Позиция применима к длящимся договорам, заключённым до изменений в ст. 145 НК РФ.

3. Препятствует ли подача жалобы в ФНС России обращению в суд?

Подача жалобы в ФНС России не препятствует одновременному обращению в арбитражный суд по ч. 2 ст. 138 НК РФ. Однако последовательное досудебное обжалование (в УФНС, затем в ФНС России) с соблюдением сроков, установленных п. 2 ст. 139 и п. 6 ст. 140 НК РФ, считается разумным основанием для восстановления процессуального срока. Это подтверждено Постановлением АС Московского округа от 12.01.2026 по делу № А41-3700/2025.

4. Какие признаки дробления бизнеса проверяют арбитражные суды в 2026 году?

Арбитражные суды оценивают совокупность признаков: взаимозависимость через родственные или должностные связи, единые IP-адреса и контактные данные, общих сотрудников и контролёров, нетипичные расчёты (беспроцентные займы без возврата, систематическая задолженность), направление средств на личные нужды и дивиденды связанных лиц. По п. 11-14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023 каждый признак сам по себе не доказывает схему - оценивается их совокупность и направленность на налоговую выгоду.

5. Что грозит за ошибочное применение ставки НДС 0%?

Ошибочное применение льготной ставки НДС 0% влечёт доначисление налога по общей ставке (20% или 10%), пени и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ, а при умысле - 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ. Дополнительный риск - расчёт налога сверх цены услуг, что увеличивает сумму к уплате. Корректное применение льготы по подп. 18-19 п. 1 ст. 164 НК РФ требует подтверждения статуса субъекта туристской деятельности и характера услуг.

Окружные арбитражные суды в I квартале 2026 года скорректировали баланс интересов в налоговых спорах. Налогоплательщики получили инструменты защиты от формального подхода при расчёте НДС и восстановлении процессуальных сроков. Инспекции - подтверждение, что совокупная оценка доказательств дробления имеет приоритет перед формальной самостоятельностью участников группы.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" сопровождает налоговые проверки, готовит возражения на акты, представляет интересы доверителей в УФНС, ФНС России и арбитражных судах всех инстанций. Опыт работы по налоговым спорам с применением ст. 54.1 НК РФ, защита от обвинений в дроблении бизнеса и работа с практикой Конституционного Суда РФ - постоянная часть нагрузки команды.

14 мая 2026 года