Тематический обзор ВС РФ № 3/2026 о налоговых спорах: 28 позиций для налогоплательщиков

Тематический обзор Верховного суда РФ № 3/2026 - это систематизация правовых позиций по налоговым спорам, рассмотренным судами общей юрисдикции в 2020-2025 годах, утверждённая постановлением Президиума ВС РФ 25 марта 2026 года. Документ охватывает 28 позиций по ЕНС, НДФЛ, транспортному налогу, налогу на имущество, страховым взносам и НДС. По состоянию на май 2026 года обзор является обязательным ориентиром для судей при разрешении налоговых споров с участием физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Документ устраняет системные ошибки, которые суды допускали в 2020-2025 годах. Для налогоплательщиков это меняет шансы в спорах о минимальном сроке владения недвижимостью, безнадёжности налоговой задолженности, применении льгот по УСН и порядке взыскания через ЕНС.

ЕНС и взыскание задолженности: ключевые позиции обзора ВС РФ № 3/2026

С 1 января 2023 года налоговый орган направляет налогоплательщику единое требование об уплате задолженности однократно - при первом возникновении отрицательного сальдо ЕНС (ст. 69 НК РФ). При увеличении задолженности новое требование не выставляется: налоговый орган вправе сразу обратиться в суд. Обзор № 3/2026 закрепил три позиции, исправляющих типичные судебные ошибки.

Первое: несовпадение суммы в требовании и суммы в административном иске - не основание для возврата заявления. Суды возвращали иски налоговых органов, не найдя требования на взыскиваемую сумму. Кассационный суд эту практику пресёк: по смыслу ст. 113 НК РФ требование фиксирует сальдо ЕНС на конкретную дату, а к моменту иска сальдо могло вырасти. Суд должен принять заявление и запросить дополнительные доказательства в порядке ст. 84 КАС РФ.

Второе: в ЕНС нельзя включать задолженность с истёкшим сроком взыскания. Если до 31 декабря 2022 года срок взыскания недоимки истёк и суд отказал в выдаче приказа, такая задолженность не учитывается в совокупной обязанности - до получения судебного акта о восстановлении пропущенного срока (пп. 2 п. 7 ст. 113 НК РФ). Требование, выставленное в 2023 году, не компенсирует ранее допущенные нарушения сроков.

Третье: уплата суммы после подачи иска не означает погашения именно спорной задолженности. Деньги на ЕНС распределяются по п. 8 ст. 45 НК РФ - в счёт более ранних обязательств. Налогоплательщик перечислил средства в январе 2024 года, рассчитывая погасить налоги за 2022 год. Налоговый орган направил их на страховые взносы и УСН того же года с более ранними сроками уплаты. Задолженность, которую взыскивал налоговый орган, сохранилась.

Неполучение налогового уведомления не освобождает от уплаты: физическое лицо обязано сообщить об объектах налогообложения самостоятельно (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Неправильное понимание механизма ЕНС приводит к неожиданным взысканиям. Ошибочное распределение платежей и формальные нарушения при оспаривании требований - типичные ситуации, в которых самостоятельная защита без анализа движения средств по ЕНС заканчивается проигрышем.

Когда налоговый орган утрачивает право на взыскание налоговой задолженности?

Налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание, если не предъявил исполнительный документ к исполнению в течение трёх лет со дня его выдачи (ч. 3 ст. 21 Закона об исполнительном производстве). В этом случае налогоплательщик вправе требовать признания задолженности безнадёжной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Наличие вступившего в силу судебного акта само по себе не сохраняет право на принудительное исполнение бессрочно.

Мировой судья вынес приказ о взыскании транспортного налога. Налоговый орган приказ приставам не направил. Суды трёх инстанций отказали налогоплательщику: налоговый орган реализовал право на обращение в суд. ВС РФ с этим не согласился: реализовать право на взыскание означает предъявить исполнительный документ в срок. Пропуск трёхлетнего срока предъявления без ходатайства о его восстановлении является необратимым - задолженность признаётся безнадёжной и списывается.

Пропуск срока предъявления исполнительного листа, не восстановленного судом, лишает налоговый орган любой возможности принудительного взыскания навсегда - ни через приставов, ни через повторный иск.

Пени при утрате права взыскания: по смыслу ст. 75 НК РФ пеня производна от основного долга. Если исполнительное производство по основному долгу прекращено из-за пропуска срока предъявления - требование о пенях на ту же задолженность также не подлежит удовлетворению. Обратная ситуация при банкротстве без освобождения от обязательств: пени на непогашенную налоговую задолженность начисляются с даты завершения процедуры реализации имущества (п. 4 ст. 213.28 Закона о банкротстве).

НДФЛ при продаже недвижимости: минимальный срок владения в 2026 году

Доходы от продажи недвижимости освобождаются от НДФЛ, если объект находился в собственности не менее минимального предельного срока - по общему правилу пять лет, в особых случаях три года (ст. 217.1 НК РФ). Обзор ВС РФ № 3/2026 уточнил порядок исчисления срока в четырёх нестандартных ситуациях.

Незавершённое строительство и достроенный дом - разные объекты. Налогоплательщик получил в дар объект незавершённого строительства в 2016 году, достроил и зарегистрировал жилой дом в 2017 году, продал в 2020 году. Суды применили трёхлетний срок с 2016 года (дарение от матери). ВС РФ исправил: продан жилой дом, право на который возникло с момента государственной регистрации (ст. 219 ГК РФ). Применимый срок - пять лет с 2017 года, освобождение не действует.

Обманутые дольщики: срок с даты полной оплаты. Налогоплательщик оплатил пай кооператива в апреле 2013 года, получил квартиру от фонда поддержки обманутых дольщиков, зарегистрировал право в апреле 2021 года и продал в мае 2021 года. Три инстанции исчислили срок с даты регистрации. ВС применил п. 2 ст. 217.1 НК РФ: по договорам кооператива срок исчисляется с даты оплаты. Оплата - 2013 год, доход освобождён.

Маткапитал: срок с даты его использования. Доля ребёнка в квартире, купленной с привлечением маткапитала, возникает с даты направления маткапитала на погашение кредита, а не с даты регистрации доли по соглашению (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Маткапитал использован в 2012 году - с этой даты исчисляется владение.

Военнослужащие: три года, как при приватизации. Квартира, предоставленная бесплатно по ст. 15 Закона о статусе военнослужащих, имеет ту же правовую природу, что и приватизированное жильё. Минимальный срок - три года (пп. 2 п. 3 ст. 217.1 НК РФ), а не пять, как применял налоговый орган.

Налогоплательщик, не применивший освобождение при наличии правовых оснований, рискует уплатить НДФЛ по ставке 13% от суммы сделки. При стоимости квартиры 5 млн рублей без применения вычета - это 650 тыс. рублей. Вернуть переплату без подачи уточнённой декларации с подтверждающими документами и обоснованием позиции по сроку владения не получится.

Обзор также уточнил правила вычета. При продаже доли в составе нескольких долей по одному договору вычет 1 млн рублей распределяется пропорционально долям в проданном объекте - предмете договора, а не в праве на весь объект целиком. Отсутствие формального заявления о вычете расходов не лишает налогоплательщика права на него, если документы уже переданы в ходе проверки или в суд.

Какие доходы не облагаются НДФЛ по позиции Верховного суда?

Возмещение реального ущерба не является доходом и не облагается НДФЛ: экономическая выгода при компенсации потерь отсутствует (ст. 41 НК РФ). Признание договора дарения недействительным с фактическим возвратом имущества исключает объект налогообложения: имущество считается никогда не перешедшим к одаряемому (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Обзор чётко разграничил два случая недействительных сделок. При признании недействительным договора дарения и возврате имущества налоговой обязанности нет ретроактивно. При признании недействительным договора купли-продажи, когда объект уничтожен новым собственником и реституция невозможна, продавец обязан уплатить НДФЛ: по смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут финансово-хозяйственные операции, а не сами сделки. Деньги получены - объект налогообложения возник.

Возмещение убытков при расторжении договора долевого участия: сумма, выплаченная в виде разницы между ценой договора и рыночной стоимостью аналогичной квартиры на дату расторжения, является реальным ущербом по п. 2 ст. 15 ГК РФ, а не доходом. Налоговый агент, выдавший справку о доходе, ошибся. ВС поддержал перерасчёт.

Уступка права требования оплаты не спасает от НДФЛ. Продавец, передавший покупателю право требовать оплату третьему лицу, распорядился уже возникшим имущественным правом. Отказ от денег в пользу третьего лица - это не отсутствие дохода, а распоряжение им. Декларировать и уплачивать НДФЛ обязан продавец.

Налог на имущество: льготы для предпринимателей на УСН и ЕСХН

Предприниматели на УСН и плательщики единого сельскохозяйственного налога освобождены от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Льгота может быть предоставлена без заявления, если налоговый орган располагал соответствующими сведениями (абз. 4 п. 6 ст. 407 НК РФ). Обзор ВС № 3/2026 ввёл два принципиальных уточнения.

Первое: для применения льготы достаточно сведений, которые налоговый орган получил из других источников. Предприниматель на УСН не подавал заявление о льготе на нежилое помещение. ВС: заявления о переходе на УСН и декларации, из которых следует использование помещения в бизнесе, - достаточное основание для автоматического применения льготы. Отказ незаконен.

Второе: льгота действует и в период подготовительных работ. Плательщик ЕСХН провёл в спорный период ремонт цеха под производство сельхозпродукции - без ввода в эксплуатацию. ВС: "использование в предпринимательской деятельности" охватывает ремонт, проектирование, согласование технических условий для будущего производства. Объект не мог использоваться в личных целях - льгота применяется с момента приобретения.

Предприниматель на УСН, не заявивший льготу за несколько лет, может добиться её через суд - но только если в налоговом органе были сведения о праве на льготу. Трёхлетний срок ограничивает возможный перерасчёт. Пропуск срока без уважительных причин означает окончательную утрату права на возврат переплаты.

Банкротство, НДС и страховые взносы: разъяснения обзора ВС РФ

Признание гражданина банкротом прекращает его статус индивидуального предпринимателя с момента принятия арбитражным судом решения о банкротстве - независимо от записи в ЕГРИП (п. 10 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ, п. 1 ст. 216 Закона о банкротстве). Страховые взносы как ИП после этой даты не начисляются, даже если запись в ЕГРИП не была удалена.

В деле налоговый орган взыскивал страховые взносы за 2020 год с гражданина, признанного банкротом в 2017 году. Запись в ЕГРИП исключена только в декабре 2020 года. Суды трёх инстанций поддержали взыскание. ВС отменил все судебные акты: статус ИП прекратился в 2017 году в силу закона, запись в реестре лишь подтверждает факт, но не создаёт его.

НДС для незарегистрированных предпринимателей: гражданин, систематически сдающий нежилые помещения в аренду и реализующий коммерческую недвижимость на протяжении нескольких лет, ведёт предпринимательскую деятельность (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ). Отсутствие регистрации ИП не освобождает от НДС. Доначисление НДС за все периоды систематической деятельности признано законным.

Доходы супруги от аренды совместного имущества: если ИП на УСН уплачивает единый налог с полного дохода от аренды совместного нежилого помещения на основании нотариального согласия супруги, у супруги не возникает обязанности уплачивать НДФЛ с половины дохода. ВС прямо указал: иное приводит к двойному налогообложению одной налоговой базы, что запрещено.

Частые вопросы

1. Что делать, если налоговое уведомление не пришло по новому адресу?

Неполучение уведомления не освобождает от уплаты налога: физическое лицо обязано самостоятельно сообщить в налоговый орган об объектах налогообложения, если уведомление не поступило (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). При смене адреса нужно убедиться, что актуальные сведения переданы через ЕГРН или МФЦ. Обнаружив задолженность за прошлые периоды, следует незамедлительно обратиться в инспекцию для уточнения расчётов и согласования уплаты во избежание нарастания пеней.

2. Можно ли оспорить включение просроченной задолженности в ЕНС?

Да. Недоимка с истёкшим на 31 декабря 2022 года сроком взыскания не включается в совокупную обязанность без судебного акта о восстановлении этого срока (пп. 2 п. 7 ст. 113 НК РФ). Требование 2023 года не восстанавливает пропущенный срок. Налогоплательщик вправе заявить об этом в суде как возражение против взыскания - суд обязан проверить соблюдение всей совокупности сроков в хронологическом порядке.

3. Как уменьшить НДФЛ с продажи квартиры, если документы не были поданы в инспекцию?

Налогоплательщик вправе уменьшить облагаемый доход на документально подтверждённые расходы на приобретение имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). По позиции ВС РФ, отсутствие отдельного заявления не лишает этого права, если документы уже представлены в ходе проверки или приобщены к делу в суде.

4. Начисляются ли пени после завершения банкротства физического лица?

Зависит от того, освобождён ли должник от обязательств. Если суд применил освобождение (п. 3 ст. 213.28 Закона о банкротстве) - налоговые обязательства прекращаются. Если суд отказал в освобождении из-за недобросовестности должника (п. 4 той же статьи) - задолженность сохраняется, и пени начисляются с даты завершения процедуры реализации имущества согласно ст. 75 НК РФ.

5. Нужно ли супруге ИП платить НДФЛ с дохода от аренды совместного имущества?

Нет, если ИП на УСН сдаёт совместное нежилое помещение с нотариально удостоверенного согласия супруги и уплачивает единый налог с полного дохода в своей декларации. ВС РФ в обзоре № 3/2026 указал: дополнительный НДФЛ с половины дохода у супруги означает двойное налогообложение одной налоговой базы - это прямо запрещено. При наличии нотариального согласия требование инспекции к супруге незаконно.

Обзор ВС РФ № 3/2026 закрепил позиции, которые меняют исход споров по взысканию через ЕНС, НДФЛ при продаже недвижимости и льготам для предпринимателей. Большинство разъяснений направлены в пользу налогоплательщиков - но только при условии своевременного применения в конкретном деле.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" ведёт налоговые споры в судах общей юрисдикции и арбитражных судах. Практика охватывает оспаривание решений налоговых органов, защиту при взыскании через ЕНС, споры о минимальном сроке владения и применении льгот. Представительство осуществляется в судах по всей России.

07 мая 2026 года