Расширение НДС для малого бизнеса: что изменилось в 2026 году и какие риски возникли

Расширение круга плательщиков НДС среди компаний на упрощённой системе налогообложения - реформа главы 26.2 НК РФ, начатая Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024 и развитая снижением порога с 1 января 2026 года. С указанной даты обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает у пользователей УСН при годовом доходе свыше 20 млн рублей вместо прежних 60 млн. Базовая ставка НДС повышена до 22%, льготные ставки 5% и 7% для упрощенцев сохранены без права на вычеты.

По состоянию на май 2026 года Федеральная налоговая служба представила Совету Федерации промежуточные итоги первого этапа реформы. Чистый прирост поступлений НДС за 2025 год составил 370 млрд рублей, амнистией за дробление воспользовались около 25 тысяч налогоплательщиков на сумму 25 млрд рублей. Параллельно служба усилила контроль за продавцами маркетплейсов и обозначила отрасли с максимальной частотностью дробления - логистику, строительство и торговлю.

Какие пороги НДС для упрощенцев действуют в 2026 году?

С 1 января 2026 года порог годового дохода для возникновения обязанности по НДС у пользователей упрощённой системы налогообложения составляет 20 млн рублей (ст. 145 НК РФ в редакции ФЗ № 176-ФЗ). При превышении порога налогоплательщик исчисляет НДС по базовой ставке 22% либо по льготным 5% и 7% без права на вычеты. Дальнейшее снижение порога предусмотрено: 15 млн рублей с 2027 года, 10 млн рублей с 2028 года.

Динамика пороговых значений отражает курс ФНС на постепенное расширение базы плательщиков НДС. По данным службы за 2025 год отчётность по НДС сдали более 320 тысяч упрощенцев - примерно 7,5% от общего числа пользователей УСН. Снижение порога втрое с 2026 года кратно увеличивает этот показатель. По итогам первого квартала 2026 года ФНС прогнозирует резкий рост числа плательщиков и поступлений, точные данные пока не раскрываются.

Налогоплательщик выбирает один из режимов уплаты при превышении порога. Общая ставка 22% позволяет принимать к вычету «входной» НДС поставщиков. Льготные ставки 5% (при доходе 60-250 млн рублей) и 7% (250-450 млн рублей) исключают применение вычетов и фиксируются на 12 последовательных кварталов. Произвольное изменение режима до окончания этого срока не допускается. При переходе с УСН без НДС на режим с НДС восстанавливается ранее принятый к вычету налог по остаткам товаров и основным средствам.

Как ФНС оценивает итоги первого этапа реформы НДС

Федеральная налоговая служба оценила результаты 2025 года: рост поступлений НДС на 570 млрд рублей при чистом приросте 370 млрд - часть платежей абсорбируется в цепочках с традиционными плательщиками НДС. По данным главы службы Даниила Егорова, менее 2,5% упрощенцев допустили ошибки при первичной сдаче деклараций. Переход признан плавным, что обосновало дальнейшее расширение круга плательщиков с 2026 года.

Подтверждение работоспособности модели стало основанием для снижения порога с 60 до 20 млн рублей. Для бизнеса с оборотом в этом диапазоне переход на учёт НДС - первый опыт работы с косвенным налогом. Типовые ошибки в декларациях после перехода: неверное определение момента реализации, ошибки при применении пониженных ставок 5/7%, некорректное восстановление вычетов, несвоевременное выставление счетов-фактур, занижение базы за счёт неправильно учтённых авансов.

Применение схемы дробления при доходе свыше 20 млн рублей в 2026 году влечёт автоматическую квалификацию по ст. 54.1 НК РФ - доначисление НДС за три предыдущих года плюс штраф 40% по ст. 122 НК РФ при доказанном умысле, что для оборота 100 млн рублей превращается в требование на 25-30 млн рублей с пенями. Стандартный штраф за неуплату составляет 20% от недоимки, удвоенный размер применяется при доказанном умысле. Поступления первого квартала 2026 года ФНС не раскрывает, но прогнозирует превышение прошлогодних показателей.

Снижение порога до 20 млн рублей затронуло сотни тысяч малых компаний и индивидуальных предпринимателей. Большинство из них впервые обязаны вести учёт НДС, выставлять счета-фактуры, формировать книги покупок и продаж. Ошибка в декларации первого квартала 2026 года становится основанием для камеральной проверки в течение трёх месяцев со дня подачи отчётности.

Какие риски дробления бизнеса видит налоговая служба?

ФНС зафиксировала всплеск регистраций новых компаний и индивидуальных предпринимателей - в декабре 2025 года их число составило около 140 тысяч. Из этого массива служба отнесла около 20 тысяч компаний в зону риска по дроблению. Признаки оцениваются по совокупности критериев на основе ст. 54.1 НК РФ и постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде.

Типовые признаки дробления - совпадение учредителей и директоров, единый персонал, общие IP-адреса и контактные данные, общие склады и логистика, искусственное распределение покупателей, отсутствие у каждого субъекта самостоятельной деловой цели. Налоговый орган доказывает схему через анализ банковских выписок, кадровых документов, договоров аренды, корпоративной переписки, кассовых данных. Один отдельный признак не считается достаточным - оценивается их совокупность.

По заявлению главы ФНС, для получения эффекта от дробления при действующих ставках налогоплательщику нужно «дробиться долго и упорно». Эпизодическое разделение при обороте до 60 млн рублей в 2025 году утратило экономический смысл - порог снижен до 20 млн в 2026 году. Старые модели из практики 2022-2024 годов автоматически попадают в зону внимания инспекций при выездных и углублённых камеральных проверках. Доказательственная база накапливается за весь трёхлетний период.

Условия амнистии за схемы дробления 2022-2024 годов

Налоговая амнистия 2025 года освободила от налогов, штрафов и пеней по схемам дробления при условии перехода на легальную работу с 1 января 2025 года (ст. 6 ФЗ № 176-ФЗ). По данным ФНС, амнистией воспользовались около 25 тысяч налогоплательщиков, общая сумма списанных требований составила 25 млрд рублей. Применение происходит в рамках налоговой проверки, без отдельного заявления налогоплательщика.

Амнистия применяется автоматически по решению налогового органа при отказе налогоплательщика от схем дробления и фактическом ведении деятельности консолидированно с 2025 года. Если ФНС в ходе проверки за 2022-2024 годы выявит признаки дробления, но налогоплательщик докажет переход на легальную модель, доначисления списываются. При повторном нарушении в 2025 году и далее амнистия не применяется ретроактивно - все доначисления взыскиваются в общем порядке.

Отказ от использования амнистии за дробление 2022-2024 годов до окончания налоговой проверки лишает права на списание доначислений - ФНС применяет общий порядок по ст. 122 НК РФ со ставкой 40% при умысле, и сумма требований по ставке НДС 22% за три года при обороте 100 млн рублей превышает 25 млн рублей. Срок давности привлечения к ответственности по ст. 113 НК РФ составляет три года, после его истечения доначисления невозможны. Уголовная ответственность по ст. 198, 199 УК РФ амнистией прямо не урегулирована - этот вопрос решается с учётом разъяснений ВС РФ.

Налогоплательщики, столкнувшиеся с подозрениями в дроблении за 2022-2024 годы, оказались в сложной правовой ситуации. Самостоятельная подача возражений на акт проверки без анализа собранных инспекцией доказательств приводит к усилению позиции налогового органа в апелляции. Пропуск месячного срока подачи возражений по ст. 100 НК РФ лишает основной возможности повлиять на формирование итогового решения.

Усиление контроля за продавцами на маркетплейсах

ФНС полностью идентифицировала по ИНН около 830 тысяч предпринимателей, торгующих через маркетплейсы. Служба собирает данные о продажах от платформ и сверяет их с поданными декларациями. Готовится законодательная инициатива о закреплении в Налоговом кодексе механизма уведомления налогоплательщиков о выявленных рисках непосредственно через сами платформы - без перехода к контрольным мероприятиям.

Расхождение между данными маркетплейса и декларацией налогоплательщика автоматически инициирует углублённую камеральную проверку по ст. 88 НК РФ - служба запрашивает пояснения и первичные документы за весь налоговый период, и при обороте свыше 50 млн рублей доначисления НДС с штрафом 20-40% и пенями превышают 15 млн рублей. Типовые расхождения: неучтённый возврат, неверная квалификация комиссии маркетплейса, ошибки в дате реализации, занижение выручки за счёт скидок и промокодов. Камеральная проверка проводится в течение трёх месяцев с даты подачи декларации.

При обороте свыше 20 млн рублей продавец на УСН с 2026 года автоматически становится плательщиком НДС. Расчёт налога с учётом комиссий маркетплейса требует точного определения момента реализации - для большинства схем это дата перечисления маркетплейсом денежных средств, а не дата отгрузки покупателю. Ошибка в моменте определения налоговой базы переносит обязательства между налоговыми периодами и ведёт к пеням по ст. 75 НК РФ - 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки в первые 30 дней и 1/150 далее. Безналичная природа торговли через платформу делает уклонение от учёта практически невозможным.

Какие отрасли в зоне максимального риска налоговых проверок?

ФНС назвала три отрасли с самой высокой частотностью дробления: логистика, строительство и торговля. В этих сферах традиционно применяются цепочки субподрядчиков, разделение на ИП-перевозчиков, выделение отдельных торговых точек на разные субъекты. С 2026 года внимание инспекций к этим отраслям усиливается на фоне снижения порога НДС до 20 млн рублей и расширения автоматизированного контроля.

В логистике типовая модель - оформление каждого автомобиля или маршрута на отдельного индивидуального предпринимателя. Это искусственно сохраняет применение УСН без НДС у каждого субъекта при общем доходе группы значительно выше порога. С 2026 года при суммарной выручке группы свыше 20 млн рублей такая модель квалифицируется как дробление. В строительстве риски связаны с разделением функций генерального подряда и субподряда между аффилированными компаниями для перераспределения доходов и сохранения упрощённого режима у каждого участника.

В розничной торговле схема реализуется через сеть индивидуальных предпринимателей - владельцев отдельных магазинов с одинаковыми вывесками, общим товарным учётом, единой логистикой. Проверка идентифицирует группу через анализ кассовых чеков, эквайринговых данных, кадровых перекрёстных оформлений, общей системы лояльности. Доначисления в отраслях с высокими оборотами достигают сотен миллионов рублей. Дополнительно сенаторы в Совфеде обратили внимание на нелегальный сегмент автобусных перевозок - ФНС планирует проработать меры с ГИБДД и региональными властями.

Частые вопросы

1. Что делать, если оборот компании на УСН в 2026 году превысил 20 млн рублей?

С момента превышения порога 20 млн рублей в 2026 году компания или ИП на УСН обязаны исчислять и уплачивать НДС со следующего месяца (ст. 145 НК РФ в редакции ФЗ № 176-ФЗ). Налогоплательщик выбирает между общей ставкой 22% с правом на вычеты и льготными ставками 5% или 7% без вычетов. Выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов, изменить его до окончания этого срока нельзя. Подробности доступны в разделе налоговой практики.

2. До какого срока действует амнистия за дробление 2022-2024 годов?

Амнистия по ст. 6 ФЗ № 176-ФЗ применяется автоматически при выявлении ФНС признаков дробления за 2022-2024 годы и доказательстве налогоплательщиком работы легально с 1 января 2025 года. Самостоятельный срок подачи заявления не предусмотрен - решение принимается в рамках налоговой проверки. Срок давности привлечения к ответственности составляет три года по ст. 113 НК РФ.

3. Как ФНС доказывает схему дробления бизнеса?

Налоговый орган доказывает дробление через совокупность признаков на основе ст. 54.1 НК РФ: совпадение учредителей и директоров, общий персонал, единые IP-адреса, общие склады и контакты, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта. Анализируются банковские выписки, договоры аренды, переписка, кадровые документы. Один отдельный признак не считается достаточным - оценивается их совокупность с учётом постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

4. Можно ли применить льготную ставку НДС 5% или 7% при работе через маркетплейс?

Льготные ставки 5% (доход 60-250 млн руб.) и 7% (250-450 млн руб.) применяются плательщиками УСН независимо от канала продаж, включая торговлю через маркетплейсы. При выборе льготной ставки налогоплательщик не имеет права на вычет «входного» НДС - это означает, что комиссия маркетплейса с НДС не уменьшает обязательство к уплате. Выбор ставки фиксируется на 12 кварталов и должен быть отражён в учётной политике.

5. Какие штрафы грозят за ошибки в декларации по НДС после перехода с УСН?

Неуплата или неполная уплата НДС влечёт штраф 20% от неуплаченной суммы (40% при доказанном умысле) по ст. 122 НК РФ. Непредставление декларации в срок наказывается штрафом 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). Дополнительно начисляются пени по ст. 75 НК РФ - 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки в первые 30 дней и 1/150 далее.

Расширение круга плательщиков НДС среди упрощенцев и снижение порога до 20 млн рублей с 2026 года - системное изменение налогового ландшафта малого бизнеса. ФНС подтвердила работоспособность модели через рост поступлений на 370 млрд рублей в 2025 году и анонсировала усиление контроля за дроблением и торговлей через маркетплейсы. Старые модели налоговой оптимизации в логистике, строительстве и торговле прямо переходят в зону повышенного риска проверок.

Юридическая фирма Ветров и партнёры специализируется на налоговых спорах и сопровождении бизнеса при изменениях регулирования. Команда сопровождает выездные и камеральные проверки, готовит возражения на акты, представляет интересы в арбитражных судах всех инстанций по делам о доначислениях НДС, налога на прибыль, признании схем дробления. Отдельное направление - превентивный аудит структур группы компаний с целью применения амнистии и устранения рисков.

05 мая 2026 года