Налоговая требует 3-НДФЛ за 2024 год по доходам у зарубежного брокера: как ответить

Уведомление о непредставлении 3-НДФЛ по данным CRS - это письмо налоговой инспекции гражданину, о доходах которого у иностранного банка или брокера ФНС узнала через автоматический обмен финансовой информацией (глава 20.1 НК РФ). Основание - ст. 229 НК РФ: резидент, получивший доход за рубежом, сам декларирует его до 30 апреля следующего года.

По состоянию на октябрь 2026 года инспекции направляют такие уведомления по доходам за 2024 год. Типичный пример - клиенты казахстанского брокера Freedom Finance Global PLC: в письме указаны коды CRS501 (дивиденды) и CRS503 (валовой доход от реализации финансовых активов). Разбираем, кто обязан подать декларацию по иностранному брокерскому счёту, как посчитать налог, какой штраф грозит за неподачу 3-НДФЛ и как подтвердить нерезидентство.

Что означает уведомление ФНС о непредставлении 3-НДФЛ по данным CRS

Уведомление означает, что инспекция получила от иностранного налогового органа сведения о доходах гражданина, но не нашла его декларации 3-НДФЛ за 2024 год. Срок подачи истёк 30 апреля 2025 года (п. 1 ст. 229 НК РФ). Налоговый орган вызывает налогоплательщика для пояснений на основании подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Обмен по стандарту CRS устроен просто. Иностранная финансовая организация выявляет клиентов - налоговых резидентов России и передаёт сведения о них своему налоговому органу. Тот раз в год пересылает пакет в ФНС. В пакет входят номер счёта, остаток на конец года и суммы выплат, разбитые по кодам. Инспекция сверяет их с базой деклараций, и при расхождении налогоплательщик получает письмо.

Код CRS501 обозначает дивиденды, CRS502 - проценты, CRS503 - валовую выручку от продажи или погашения финансовых активов, CRS504 - прочие доходы. Опасен прежде всего код CRS503. Это оборот, а не прибыль: в него попадает вся сумма продаж бумаг за год без учёта цены их покупки. Инвестор, который за год несколько раз переложил портфель на 2 млн руб., увидит в уведомлении выручку 8-10 млн руб. при скромной фактической прибыли.

Уведомление само по себе не начисляет ни налог, ни штраф. Это приглашение дать пояснения и подать декларацию либо доказать, что обязанности нет. Ответ в срок, указанный в письме, позволяет закрыть вопрос до выездной проверки. Молчание ведёт к обратному: инспекция переходит к истребованию документов и может определить налог по имеющимся у неё данным.

Кто обязан подавать 3-НДФЛ по доходам у иностранного брокера?

Декларацию подаёт налоговый резидент РФ - человек, находившийся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Резидент платит НДФЛ с доходов от источников за рубежом самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ): иностранный брокер не выступает российским налоговым агентом.

Freedom Finance Global PLC зарегистрирован в Казахстане и российский налог за клиентов не удерживает. Поэтому дивиденды и доход от продажи бумаг на таком счёте клиент отражает сам - в Приложении 2 к форме 3-НДФЛ. Налог за 2024 год следовало уплатить до 15 июля 2025 года (п. 4 ст. 228 НК РФ). Ставка для доходов 2024 года - 13% с суммы до 5 млн руб. и 15% с превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции, действовавшей в 2024 году).

Нерезидент платит НДФЛ только с доходов от российских источников (п. 1 ст. 209 НК РФ). Если в 2024 году человек провёл в России меньше 183 дней, доход у казахстанского брокера в России не облагается, и декларация по нему не нужна. Статус определяется по итогам календарного года. Выезды за границу на лечение или обучение сроком до шести месяцев период нахождения в России не прерывают.

Инспекция просит подтвердить нерезидентство документами: паспортом с отметками о пересечении границы, сертификатом налогового резидентства другого государства, договором аренды жилья за рубежом. Документы на иностранном языке сопровождают переводом. Статус проверяется за каждый год отдельно: нерезидентство в 2024 году не освобождает от декларации за 2025 год, если человек вернулся в Россию.

Неподтверждённое нерезидентство инспекция трактует как резидентство: без паспорта с отметками и сертификата резидентства доход за 2024 год облагается по ставке 13-15%, к налогу добавляются штраф до 30% и пени - хотя при своевременно собранных документах обязанности платить не возникло бы вовсе.

Ответ на уведомление выглядит формальностью, но его содержание определяет дальнейший ход контроля. Ошибка в налоговом статусе или в сумме дохода фиксируется в материалах инспекции и потом исправляется только через проверку и возражения. Перед ответом стоит сверить данные CRS с брокерскими отчётами и датами пересечения границы.

Как рассчитать налог с валового дохода CRS503 и дивидендов CRS501

Налог с продажи ценных бумаг считается с разницы между выручкой и документально подтверждёнными расходами: ценой покупки, комиссиями брокера и биржи (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). Доходы и расходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода и на дату расходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Курс берётся отдельно для покупки и для продажи, поэтому рост доллара создаёт налогооблагаемый доход даже при неизменной цене бумаги. Акция, купленная за 1 000 долларов при курсе 60 руб. и проданная за те же 1 000 долларов при курсе 95 руб., даёт облагаемый доход 35 тыс. руб. Обратная ситуация тоже работает: падение курса уменьшает базу.

Для расчёта нужны отчёты брокера не только за 2024 год, но и за годы, когда бумаги покупались. Без них цену приобретения подтвердить нечем. Без брокерских отчётов о цене покупки расходы к вычету не принимаются, и налог считается со всей выручки по коду CRS503: при обороте 10 млн руб. за год это 1,3 млн руб. налога вместо налога с реальной прибыли, а при непредставлении документов более двух месяцев инспекция вправе определить налог расчётным путём (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Дивиденды по иностранным бумагам облагаются по тем же ставкам 13-15%, налог получатель считает сам. Удержанный за рубежом налог засчитывается в пределах российского при наличии документов об удержании (ст. 232 НК РФ). Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановил ряд положений соглашений с недружественными государствами, включая США. Положения об устранении двойного налогообложения в перечень приостановленных не вошли, поэтому зачёт иностранного налога сохраняется.

Отчёты Freedom показывают дивиденды за вычетом удержанного иностранного налога. В декларацию идёт валовая сумма, а удержанный налог заявляется к зачёту отдельной строкой. Ошибка в этом месте приводит к двойному налогу: инвестор платит 13% с уже уменьшенной суммы и теряет право на зачёт.

Какой штраф за неподачу 3-НДФЛ за 2024 год?

За неподачу декларации штраф составляет 5% от неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Для декларации за 2024 год просрочка на октябрь 2026 года превышает 17 месяцев, и штраф уже достиг потолка в 30%.

К штрафу добавляются пени за каждый день просрочки уплаты начиная с 16 июля 2025 года. Для физических лиц ставка пени - 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени - не санкция, их нельзя уменьшить по смягчающим обстоятельствам. Каждый месяц без декларации прибавлял 5% к штрафу по ст. 119 НК РФ: после шести месяцев просрочки санкция зафиксировалась на 30% налога, а пени продолжают начисляться ежедневно до полной уплаты - эти суммы не возвращаются даже при последующей подаче безупречной декларации.

Штраф 20% за неуплату налога по ст. 122 НК РФ к правильно задекларированной сумме не применяется. Пленум ВАС РФ в п. 19 постановления от 30.07.2013 № 57 разъяснил: неуплата налога, верно отражённого в поданной декларации, этого состава не образует. Состав возникает, когда доход скрыт или налог занижен и это выявила проверка. Самостоятельная подача декларации до проверки отсекает риск второго штрафа.

Штраф снижается минимум вдвое при смягчающих обстоятельствах (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ). Инспекции и суды учитывают подачу декларации до начала проверки, уплату налога и пеней, первое нарушение, тяжёлое материальное положение. Ходатайство заявляют в письменных возражениях на акт проверки - в течение месяца с его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Самостоятельно поданная декларация не гарантирует спокойного исхода. Инспекция проверяет расчёт расходов, курсовые разницы и зачёт иностранного налога и вправе не согласиться с каждым из них. Возражения на акт имеют жёсткий месячный срок, после которого спор переходит в вышестоящий налоговый орган с уже сформированной доказательственной базой.

Как ответить на уведомление налоговой о вызове по доходам за рубежом?

Ответить нужно в срок, указанный в уведомлении: явиться в инспекцию либо направить пояснения и документы через личный кабинет налогоплательщика или почтой (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Резидент прикладывает декларацию 3-НДФЛ за 2024 год и брокерские отчёты, нерезидент - доказательства пребывания за пределами России.

Порядок действий для резидента:

1. Запросить у брокера годовой отчёт за 2024 год и отчёты за годы покупки проданных бумаг.

2. Сверить суммы по кодам CRS501 и CRS503 с отчётом и выписать расхождения.

3. Пересчитать доходы и расходы в рубли по курсу ЦБ РФ на даты операций.

4. Собрать документы об удержании налога за рубежом для зачёта по ст. 232 НК РФ.

5. Заполнить 3-НДФЛ по форме, утверждённой приказом ФНС России от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@.

6. Уплатить налог и пени, затем подать декларацию с пояснениями.

7. Сохранить расчёт по каждой сделке на случай вопросов при камеральной проверке.

Уплата налога до подачи декларации не уменьшает штраф по ст. 119 НК РФ: срок уплаты 15 июля 2025 года уже прошёл, и база штрафа сформирована. Зато она останавливает рост пеней и служит смягчающим обстоятельством. Поданную декларацию инспекция проверяет в течение трёх месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ) и на этом этапе может запросить пояснения по курсовым разницам и цене покупки.

Нерезидент направляет пояснения без декларации. В письме указывают, сколько дней в 2024 году человек провёл в России, и прикладывают копии всех страниц паспорта с отметками. Сертификат резидентства другого государства усиливает позицию, но не заменяет подсчёт дней. Если в одном году человек был нерезидентом, а в другом резидентом, пояснения дают по каждому году отдельно.

Валютный контроль по иностранному брокерскому счёту: уведомление и отчёт

Помимо 3-НДФЛ резидент сообщает в ФНС об открытии счёта у иностранного брокера не позднее месяца после открытия и ежегодно, до 1 июня, отчитывается о движении средств и финансовых активов (ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Нарушение этих обязанностей наказывается по ст. 15.25 КоАП РФ.

Казахстан входит в ЕАЭС, поэтому для счетов у казахстанских брокеров действует упрощение. Отчёт о движении средств не подаётся, если сумма зачислений и списаний по счёту за год не превысила 600 тыс. руб. При активной торговле этот порог пройден почти всегда, ведь каждая сделка с бумагами - это движение средств. Уведомление об открытии счёта подаётся независимо от оборотов.

Налоговые нерезиденты из числа граждан освобождены от обязанностей по уведомлению и отчётам. Для резидентов срок давности привлечения к ответственности по ст. 15.25 КоАП РФ составляет два года. Инспекция сопоставляет данные CRS не только с декларациями, но и с уведомлениями о счетах. Отсутствие уведомления по счёту, о котором пришли сведения из Казахстана, становится поводом для отдельного производства по КоАП РФ.

Налоговый и валютный контроль ведёт одна служба, и сведения из одного производства используются в другом. Поэтому ответ на уведомление о 3-НДФЛ стоит готовить с учётом валютных обязанностей: признание резидентства в налоговых пояснениях автоматически подтверждает и обязанность отчитываться о счёте. Подробнее о работе с налоговыми требованиями - в разделе налоговой практики, свежие разборы - в новостях фирмы.

Частые вопросы

1. Нужно ли подавать 3-НДФЛ, если казахстанский брокер уже удержал налог?

Да, удержание налога в Казахстане не освобождает российского резидента от декларации и уплаты НДФЛ в России. Иностранный налог засчитывается в пределах российского по ст. 232 НК РФ и конвенции между Россией и Казахстаном об избежании двойного налогообложения. Для зачёта нужны документы, подтверждающие доход и удержанный налог. Казахстан в перечень указа № 585 не входит.

2. Можно ли уменьшить налог на убытки прошлых лет по иностранным бумагам?

Да, убыток по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, переносится на будущее в течение десяти лет (ст. 220.1 НК РФ). Перенос заявляют в декларации за год, когда получена прибыль. Документы, подтверждающие убыток, хранят весь срок переноса. Без них инспекция откажет в уменьшении базы.

3. Что делать, если сумма в уведомлении больше реального дохода?

Нужно приложить к пояснениям брокерский отчёт и расчёт прибыли по каждой сделке. Сумма по коду CRS503 - это выручка от продаж, а не доход. Налог считается с разницы между выручкой и ценой покупки с комиссиями. Расчёт в рублях по курсу ЦБ на даты операций снимает большую часть расхождений.

4. За какой период налоговая может проверить доходы у иностранного брокера?

Выездная проверка физического лица охватывает три календарных года, предшествующих году решения о её проведении (п. 4 ст. 89 НК РФ). В 2026 году под проверку попадают 2023-2025 годы. Сведения CRS поступают ежегодно, поэтому инспекция может предъявить претензии сразу за несколько лет.

5. Облагаются ли дивиденды, которые остались на брокерском счёте?

Да, дивиденды облагаются с момента зачисления на брокерский счёт, даже если деньги не выводились. Датой получения дохода считается день его выплаты, в том числе перечисления на счёт налогоплательщика (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Вывод средств или их реинвестирование на налог не влияют.

Уведомление по данным CRS - сигнал, что у инспекции уже есть сведения о доходе за 2024 год, и вопрос решится с участием налогоплательщика или без него. Резиденту выгоднее подать декларацию с расчётом от прибыли, а не от оборота, и заявить смягчающие обстоятельства. Нерезиденту достаточно доказать срок пребывания за рубежом.

Юристы «Ветров и партнёры» сопровождают налоговые споры граждан и бизнеса: от ответа на уведомление и подготовки пояснений до возражений на акт проверки и обжалования решения в вышестоящем налоговом органе и суде. Практика охватывает доходы у иностранных брокеров, зачёт иностранного налога и подтверждение налогового статуса. Связаться с фирмой можно через страницу контактов.

03 октября 2026 года