РЕШЕНИЕ
АС Ростовской области
25 февраля 2020
Дело № А53-13999/2019
Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2020 г.
Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2020 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хейгетовой
Л.А ,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального
автономного учреждения Министерства обороны Российской Федерации «Центральный
спортивный клуб армии» (ИНН 7714317863, ОГРН 1037714063078)
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-
на-Дону
о признании недействительным решения от 02.11.2018 № 22089
при участии:
от заявителя: представитель не явился;
от заинтересованного лица: представители по доверенности Мусаутова Э.Д., Герман А.А.;
Установил:
Федеральное автономное учреждение Министерства обороны Российской
Федерации «Центральный спортивный клуб армии» (далее - заявитель) обратилось в суд с
заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району
г. Ростова-на-Дону (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительным
решения от 02.11.2018 № 22089 .
Представители заинтересованного лица в судебном заседании пояснили свою
позицию по заявленным требованиям. Просил суд отказать в удовлетворении заявленного
требования.
Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного
заседания, явку своего представителя не обеспечил.
Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о
времени и месте рассмотрения дела.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу о
наличии оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.
Заявителем 16.02.2018 подана налоговая декларация по земельному налогу за 2015
год.
2 10074_6464220
Проверкой установлена неуплата земельного налога по земельному участку с
кадастровым номером 61:44:0051101:53, а также непредставление налоговой декларации в
установленный законом срок.
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 11.09.2018 №
42712.
По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки налоговым
органом на основании акта налоговой проверки от 11.09.2018, принято решение от
02.11.2018 № 22089 «О привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения». Указанным решением заявителю предложено уплатить земельный
налог в сумме 122 680 руб., пени по земельному налогу в сумме 36 877,21 руб., налоговые
санкции по земельному налогу в сумме 766,75 руб., налоговые санкции по статье 119
Налогового кодекса в сумме 1150,12 руб.
Заявителем была подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по
Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 02.11.2018 № 22089.
И о. руководителя УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, принял решение от 11.02.2019 №15-18/463. Указанным решением
Управления жалоба налогоплательщика на решение налоговой инспекции от 02.11.2018 №
22089 оставлена без удовлетворения.
Заявитель считает решение ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-
Дону от 02.11.2018 № 22089 незаконным и указанные обстоятельства послужили
основанием для обращения в арбитражный суд.
Как следует из материалов дела, заявителю на праве постоянного (бессрочного)
пользования в 2015 году принадлежал земельный участок 61:44:0051101:53, кадастровая
стоимость по состоянию на 01.01.2016 составляла 245310062,60 руб., общая площадь
132590 кв.м, вид разрешенного использования «для эксплуатации военного городка
№155а», адрес: г. Ростов-на-Дону, ул. Курская, 4в, дата возникновения права постоянного
(бессрочного) пользования - 10.11.2015 № 61-61/001 - 61/001/084/2015-8682/1, дата
прекращения права постоянного (бессрочного) пользования - 27.11.2017.
На указанном земельном участке расположены: спортзал S = 1060 кв.м.,
восстановительный центр S = 1537 кв.м, бильярдная S = 41,4 кв.м, общежитие S = 793,9
кв.м, кухня-столовая S = 164,8 кв.м, хранилище S = 406,6 кв.м.
Анализ правоустанавливающих документов и документов кадастрового учета по
спорным земельным участкам не содержит каких-либо сведений об установлении
ограничений в отношении данного земельного участка.
Налоговым органом в ходе проверки осуществлен анализ движения денежных
средств по расчетным счетам в банках Московский банк и ВТБ 24 (ПАО).
В результате анализа счетов инспекция установила поступление денежных средств
за аренду различного имущественного комплекса (арены, зала, нежилого здания,
легкоатлетического манежа, зада художественной гимнастики, торгового павильона,
волейбольной и баскетбольной площадки, футбольного манежа, тренировочного катка, за
услуги хранения и т.д.). Также есть поступление арендной платы по договору субаренды
здания.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0051101:53, и
видом разрешенного использования «для эксплуатации военного городка №155а»
налоговым органом установлено, что ранее данный земельный участок использовался для
военнослужащих спортивной роты. Вместе с тем, в 2015 году земельный участок
фактически не использовался в связи с аварийным состоянием объектов, расположенных
на нем, данные обстоятельства, по мнению заявителя, подтверждаются предписаниями
№1456 от 20.12.2000, №414 от 27.02.2006 «О запрете эксплуатации помещений». На
территории военного городка услуги населению не предоставлялись.
3 10074_6464220
Данный земельный участок передан 27.11.2017 в ФГАУ МО РФ «Управление
имуществом специальных проектов» и зарегистрирован за данным учреждением.
Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки пришел к
выводу, что земельный участок, предоставленный ФАУ МО РФ ЦСКА на праве
постоянного (бессрочного) пользования, соответствует критериям земельных участков,
отнесенных к ограниченным в обороте, в связи с чем, земельный налог в отношении таких
участков должен исчисляться по налоговой ставке в размере 0,3 процента от их
кадастровой стоимости.
Кадастровая стоимость земельного участка установлена Постановлением
Правительства Ростовской области от 25.11.2014 № 776 «Об утверждении результатов
определения кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов в границах
городских округов Ростовской области».
Налоговой инспекцией по итогам проверки доначислен земельный налог в сумме
122 680 руб., пени по земельному налогу и налоговые санкции по земельному налогу и по
статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации
плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом
налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении
земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и
таможенных нужд, предусмотрено применение ставки налога в размере установленном
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя), но не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.
Пунктом 2 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что
земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в
частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским
законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте,
не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных
федеральными законами.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса из оборота
изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности
зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности
Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и
органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).
Подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса предусмотрено, что
ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной
собственности земельные участки предоставленные для обеспечения обороны и
безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4
настоящей статьи.
Согласно пункту 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности
признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения
деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских
формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих
функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории
Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской
4 10074_6464220
Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых
административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у
участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим
Кодексом, федеральными законами.
Следовательно, изъятие земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 93
Земельного кодекса или ограничение из оборота, а также исключение их из объекта
налогообложения по земельному налогу, связано с целевым назначением и (или)
фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным
использованием данных участков в соответствии с правоустанавливающей
документацией.
Соответственно для отнесения земельных участков к ограниченным в обороте или
изъятым из оборота в соответствии с их фактическим использованием необходимо
установить статус и фактическое использование расположенных на этих участках
объектов, что соответствует требованиями статей 27 и 93 Земельного кодекса,
предусматривающих необходимость доказательства непосредственной связи земельных
участков с функциями и задачами их использования для обороны и безопасности для
отнесения к землям специального назначения.
Таким образом, для освобождения земельных участков от налогообложения
земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса
необходимо выполнение следующих условий:
- земельные участки должны находиться в федеральной собственности (для применения пониженной ставки 0,3% не находиться в частной собственности),
- земельные участки должны иметь разрешенное использование для нужд обороны и безопасности и относиться к специальной категории земель,
- земельные участки должны иметь статус ограниченных в обороте или изъятых из оборота,
- земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование расположенных на них объектов для соответствующих нужд.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что спорный земельный
участок, согласно выписке из ЕГРП находится в собственности Российской Федерации в
лице Минобороны России, в постоянном (бессрочном) пользовании заявителя.
Категория земель определена как земли населенных пунктов, виды разрешенного
использования для эксплуатации военного городка №155а.
В силу статьи 11 Закона об обороне Вооруженные Силы Российской Федерации
состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений,
воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил
Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил
Российской Федерации.
Согласно пункту 41.1 Положения о Минобороны России предусмотрено, что
Минобороны России организует мероприятия в области физической культуры и спорта в
Вооруженных Силах.
Пунктами 6, 7 Устава заявителя учредителем учреждения является Российская
Федерация в лице Минобороны России, которое осуществляет полномочия собственника
имущества. Учреждение находится в ведомственном подчинении Минобороны России и
входит в структуры Вооруженных Сил Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 21 - 23 Устава ФАУ МО РФ ЦСКА предусмотрено, что
целями деятельности учреждения являются: эффективное развитие физической культуры
и спорта в Вооруженных Силах, осуществление учебно-тренировочного процесса
спортсменов, организация мероприятий по подготовке и участию спортсменов в во
всероссийских и международных соревнованиях. Основным задачами Учреждения
5 10074_6464220
являются: подготовка спортсменов, содержание учебно-материальной базы, имущества и
инвентаря для обеспечения учебно-тренировочной работы и прочее. Основными видами
деятельности являются: оказание услуг по предоставлению объектов спорта для
проведения физической, спортивной и огневой подготовке.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0051101:53 на
котором расположен военный городок, установлено, что в 2015 году он не использовался,
так как помещения находились в аварийном состоянии. Учреждением принимались меры
по охране данного объекта, что подтверждается трудовыми договорами, заключенными со
сторожами, а также сведениями формы 2-НДФЛ, которые подавались на них в налоговые
органы.
Впоследствии 27.11.2017 данный земельный участок передан в ФГАУ МО РФ
«Управление имуществом специальных проектов» и зарегистрирован за данным
учреждением.
При этом суд исходит из вида разрешенного использования данного земельного
участка - для эксплуатации военного городка и фактического размещения на данном
земельном участке военного городка № 155а, на территории которого расположены
спортзал, бильярдная, общежитие, восстановительный центр, кухня-столовая, хранилище.
Налоговый орган установил, что данное имущество не использовалось учреждением для
извлечения дохода, ранее в военном городке дислоцировались военнослужащие
спортивной роты. В 2015 году здания и сооружения военного городка № 155а не
эксплуатировались ввиду их аварийного состояния, однако учреждение принимало меры
по охране военного городка № 155а.
Доказательства утраты городком № 155а статуса «военного», выбытия земельного
участка с кадастровым номером 61:44:0051101:53 из федеральной собственности,
изменения вида разрешенного использования данного земельного участка и его
фактического использования для иных целей, чем преследуемые подразделениями
Вооруженных Сил Российской Федерации, инспекция не представила.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что инспекция не доказала
правомерность применения ставки 0,3% по земельному налогу в отношении земельного
участка с кадастровым номером 61:44:0051101:53, поэтому оспариваемое решение
инспекции не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.
Заявитель владел на праве оперативного управления спорным земельным участком,
который изъят из оборота ввиду нахождения в федеральной собственности и
использования для нужд Вооруженных Сил Российской Федерации, поскольку
единственным учредителем налогоплательщика является Министерство обороны
Российской Федерации (далее - Минобороны России) и он осуществляет деятельность,
связанную с обороной и безопасностью, предусмотренную Федеральным законом от
31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», Положением о Министерстве обороны Российской
Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 №
1082 и Уставом, связанную с нуждами подразделений Минобороны.
Следовательно, в силу статей 27 и 93 Земельного кодекса Российской Федерации
спорный земельный участок относится к земельным участкам, изъятым из оборота, и, как
следствие на основании статьи 389 Налогового кодекса не признается объектом
налогообложения земельным налогом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется
каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим
налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
По налогам, по которым организации или физические лица не являются
налогоплательщиками в силу, в том числе отсутствия объекта налогообложения,
налоговая декларация такими лицами не представляется.
6 10074_6464220
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса предусмотрена ответственность
налогоплательщика за не представление в установленный срок налоговой декларации,
только при наличии у него такой обязанности предусмотренной законодательством о
налогах и сборах.
Учитывая, что заявитель не является налогоплательщиком земельного налога,
ввиду отсутствия объекта налогообложения, вследствие чего, у него отсутствовала
обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу в отношении
спорного земельного участка, соответственно, представленная декларация за 2015 год, с
указанием земельного участка и ставки налога 0%, по истечении срока представления
предусмотренного Налоговым кодексом (декларация представлена 16.02.2018, а срок
представления 01.02.2016) не могла повлечь привлечение его к ответственности по статье
119 Кодекса ввиду отсутствия обязанности по составлению и представлению декларации.
Аналогичные выводы по спорному земельному участку за другой период (2016
год) изложены в судебных актах по делу № А53-32810/18.
В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те
обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или
возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения
налоговой выгоды заявителем.
Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему
внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и
непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость,
допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также
достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат
удовлетворению, а решение инспекции является незаконным.
Нарушений требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации
инспекцией не допущено.
Поскольку при подаче заявления в суд учреждением государственная пошлина не
была уплачена, то отсутствуют основания для возвещения судебных расходов на оплату
государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы
России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 02.11.2018 за № 22089 о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не
соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.
Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении
месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае
подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в
законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной
инстанции.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном
порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты
принятия решения через суд, принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном
порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня
вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что
7 10074_6464220
оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд
апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи
апелляционной жалобы.
Судья И.В. Колесник
