РЕШЕНИЕ
АС Амурской области
22 апреля 2021 года
Дело № А04-726/2021
29 апреля 2021 года изготовление решения в полном объеме
22 апреля 2021 года резолютивная часть
Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Н.А. Чертыкова,
при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного
заседания И.С. Керимовой
рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной
ответственностью «Арт-Строй» (ОГРН 1112801009056, ИНН 2801165590) к
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области
(ОГРН 1042800037587, ИНН 2801888889) о признании безнадежной к взысканию
задолженности,
при участии в заседании:
от заявителя: представитель Пушкарева М. А. по доверенности от 03.12.2020 (1г),
диплом о наличии высшего юридического образования КВ 401231, паспорт;
от ответчика: представитель Янько Ю.Ю. по доверенности от 29.06.2020 № 05-28/10
(1г), диплом о наличии высшего юридического образования 102824 2963546, служебное
удостоверение.
установил,
в арбитражный суд обратилось общество с ограниченной ответственностью «Арт-
Строй» (далее – заявитель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы № 1 по Амурской области (далее – ответчик) о признании безнадежной
к взысканию задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравших в
качестве объекта налогообложения доходы в сумме 376 448,34 руб. и по пеням по налогу,
взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения
доходы в сумме 303 186,44 руб., обязав инспекцию исключить запись о задолженности из
лицевого счета.
Представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявленных требований,
просил суд признать безнадежной к взысканию задолженности по налогу, взимаемому с
налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в общей
сумме 379 214 руб. и по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших
в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 209 267,25 руб., обязав инспекцию
исключить запись о задолженности из лицевого счета.
Суд ознакомившись с представленным уточнением, установил, что из
представленных пояснений усматривается оспаривание истцом суммы пени, считая, что
она должна быть в меньшем размере.
В соответствии с частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой
инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по
существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер
исковых требований.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, оспаривание указанной суммы и
изменение ее размера суд признает как заявление обществом нового требования, не
заявленного ранее при подаче заявления, в связи с чем, в удовлетворении ходатайства
общества об уточнении заявленных требований от 22.04.2021 следует отказать.
Представитель заявителя на требованиях настаивал, поддерживал доводы,
отраженные в заявлении.
Представитель ответчика требования не признавал, возражал против их
удовлетворения, представил дополнения к отзыву для приобщения к материалам дела.
Исследовав представленные доказательства, заслушав пояснения сторон, суд
установил следующие обстоятельства.
23.11.2020 общество обратилось с запросом к МИ ФНС России № 1 по Амурской
области о получении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Из полученной 23.11.2020 справки следует, что задолженность по налогу,
взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения
доходы в сумме 376 448,34 руб. и по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщиков,
выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 303 186,44 руб.
А04-726/2021
задолженность возникла после представления налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы за 2012 год, поданной по
ТКС 16.03.2013.
В связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, общество
считает указанные в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым
взносам, пеням, штрафам, процентам безнадежными к взысканию, в связи с чем,
обратился с настоящим заявлением в суд.
Оценив изложенные обстоятельства, суд счел требования неподлежащими
удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его
запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и
штрафам на основании данных налогового органа.
В соответствии с пунктом 4 статьи 31 указанного Кодекса формы документов,
предусмотренные Кодексом, используемые налоговыми органами при реализации своих
полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также
порядок заполнения форм указанных документов утверждаются федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен Кодексом.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию
признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными
налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия
судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность
взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением
установленного срока их взыскания.
Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
изложенных в пункте 9 Постановления от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах,
возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса
Российской Федерации", следует, что согласно взаимосвязанному толкованию норм
подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение
соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на
основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает
возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного
срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока
подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного
А04-726/2021
акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом
справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по
налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного
взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса
частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной
информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом
возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением
установленного срока их взыскания.
Согласно положениям статей 46, 47 НК РФ процедура принудительного взыскания
налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из
взаимосвязанных этапов, реализация одного из которых (обращение взыскания на
денежные средства на счетах налогоплательщика в банках) предопределяет возможность
осуществления последующего (обращение взыскания на иное имущество
налогоплательщика).
Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество
налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской
Федерации, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об
исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) является
исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное
производство.
Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или
произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует
имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным
приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества
оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ).
В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ возвращение
взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного
предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока,
установленного статьей 21 названного Закона.
Положения указанной статьи устанавливают шестимесячный срок для
предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление
налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика.
Частью 2 статьи 23 Федерального закона № 229-ФЗ установлено, что пропущенные
сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов
восстановлению не подлежат.
А04-726/2021
Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что возможность
принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания
налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока
предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения
постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.
Как установлено судом, 16.03.2013 обществом в налоговый орган предоставлена
декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта
налогообложения доходы с суммами налога к уплате:
- по сроку уплаты 25.04.2012 – 57 994 руб.;
- по сроку уплаты 25.07.2012 – 136 080 руб.;
- по сроку уплаты 25.10.2012 – 97 636 руб.;
- по сроку уплаты 01.04.2013 – 87 504 руб.;
Как установлено п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено
настоящей статьей и главами 25 и 26.1 Кодекса, за каждый календарный день просрочки
исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности
по его уплате включительно.
В связи с неуплатой сумм налога в установленные законодательством срок,
обществу были начислены пени за весь период неуплаты налога.
В адрес налогоплательщика были направлены документы о выявлении недоимки от
19.03.2013 № 332007 - с суммой 291 710 рублей, а так же от 02.04.2013 № 336103 - с суммой
87 504 рублей.
Данные суммы налога обеспечены требованиями об уплате налога, сбора, пени,
штрафа, а именно от 29.03.2013 № 2440 со сроком уплаты до 19.04.2013, от 12.04.2013 №
3577 со сроком уплаты до 08.05.2013, от 25.06.2013 № 36030 со сроком уплаты до
16.07.2013, от 19.07.2014 № 2969 со сроком уплаты 25.08.2014, от 07.09.2019 № 97768 со
сроком уплаты до 02.10.2019.
По причине неисполнения указанных требований, обществу были выставлены
инкассовые поручения, а именно от 24.04.2013 № 3320, от 24.04.2013 № 3321, от
28.05.2013 № 6592, от 28.05.2013 № 6593, от 09.08.2013 № 10352, от 17.09.2014 № 13570.
В соответствии со статьей 46 НК РФ налоговым органом приняты решения о
взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от
24.04.2013 № 2825, от 17.05.2013 № 4374, от 09.08.2013 № 7550, от 17.09.2014 № 8809, от
18.10.2019 № 15837.
Также в соответствии со статьей 47 НК РФ были вынесены решения о взыскании
А04-726/2021
задолженности за счет иного имущества должника, а именно: от 30.05.2013 № 1306, от
14.06.2013 № 1462, от 06.11.2013 № 2697, от 03.10.2014 № 2561, от 25.10.2019 № 10944.
Кроме того, на исполнении в Специализированном отделении судебных приставов по
исполнению особо важных исполнительных документов и ОСП № 2 по г. Благовещенску
находились исполнительные производства:
- 25.06.2013, № 18258/15/28001-1-01 на основании постановления Межрайонной
ИФНС России № 1 по Амурской области № 1314 от 30.05.2013 на сумму 290 096,02
рублей;
- 26.06.2013, № 17551/13/27/28-ИП на основании постановления Межрайонной
ИФНС России № 1 по Амурской области № 1435 от 14.06.2013 на сумму 106 335,14
рублей;
- 16.11.2013, № 35037/13/27/28-ИП на основании постановления Межрайонной
ИФНС России № 1 по Амурской области № 2644 от 06.11.2013 на сумму 6 312,19 рублей;
- 16.10.2014, № 34072/14/28027-ИП на основании постановления Межрайонной
ИФНС России № 1 по Амурской области № 2525 от 03.10.2014 на сумму 42 444,78 рублей;
- 30.10.2019, № 180148/19/28027-ИП на основании постановления Межрайонной
ИФНС России № 1 по Амурской области № 10701 от 28.10.2019 на сумму 185 439,35
рублей.
Однако, в рамках вышеуказанных исполнительных производств задолженность
взыскана не была. Исполнительные производства окончены актами судебного пристава-
исполнителя о невозможности взыскания задолженности по обязательным платежам по
основаниям, предусмотренным пп. 3, 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 №
229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
В соответствии со статьей 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение
налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством
о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом
налогоплательщику требования об уплате налога, в порядке и сроки, установленные ст. 70 НК
РФ, а также основанием для взыскания суммы недоимки, согласно ст. 46 НК РФ.
В соответствии с положениями статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно
быть направлено налогоплательщику не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки.
Согласно разъяснениям, изложенным в п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от
30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными
судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в отношении
определения срока выявления наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налога,
А04-726/2021
под днем выявления недоимки, в случае представления налоговой декларации, следует
понимать - следующий день после ее представления.
Налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в
качестве объекта налогообложения доходы, представлена обществом 16.03.2013 года, в связи с
чем, днём выявления недоимки считается 17.03.2013 года.
Как установлено судом, требования налогового органа об уплате налога направлены
29.03.2013 года и 12.04.2013 года по юридическому адресу общества заказной
корреспонденцией посредствам почтовой службы АО «Почта России», то есть в
установленный законодательством 3-х месячный срок.
В своих пояснениях заявитель указывает на то, что ответчиком не представлено
доказательств направления указанных требований в адрес общества.
При этом, следует учесть, что в соответствии с приказом от 15.02.2012 № ММВ-7-
10/88@ «Об утверждении перечня документов, образующихся в деятельности ФНС, ее
территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения»
срок хранения реестров об отправке составляет 2 года, статья 75т, что препятствует
представлению копий реестров отправки указанных требований.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается
после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух
месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Сроки исполнения требования были установлены до 19.04.2013 года и 08.05.2013 года
соответственно. Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах
налогоплательщика, в соответствии со статьей 46 НК РФ, приняты налоговым органом
24.04.2013 и 17.05.2013, то есть, в установленный законодательством двухмесячный срок
после истечения срока исполнения требования.
В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46
настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том
числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в
требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено
взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение
одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков,
указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.
А04-726/2021
В данной связи, решения о взыскании задолженности за счет иного имущества
должника, в соответствии со ст. 47 НК РФ, приняты налоговым органом 30.05.2013 года и
14.06.2013 года, то есть, в установленный законодательством годичный срок после истечения
срока исполнения требования.
В связи с тем, что сумма недоимки, на которую производится начисление пени,
обеспечена мерами взыскания, пеня начисляется по день исполнения обязанности по его
уплате включительно.
Требования налогового органа об уплате налога, в которые включены суммы пени,
направлены 29.03.2013 года, 12.04.2013 года, 25.06.2013 года, 19.07.2014 года, 07.09.2019
года.
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока,
установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения
указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Сроки исполнения требования были установлены до 19.04.2013 года, 08.05.2013
года, 16.07.2013 года, 25.08.2014 года, 02.10.2019 года соответственно. Решения о
взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, в
соответствии со ст. 46 НК РФ, приняты налоговым органом 24.04.2013 года, 17.05.2013 года,
09.08.2013 года, 17.09.2014 года, 18.10.2019 года соответственно, то есть, в установленный
законодательством двухмесячный срок после истечения срока исполнения требования.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение
одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков,
указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решения о
взыскании задолженности за счет иного имущества должника, в соответствии со ст. 47 НК РФ,
приняты налоговым органом 30.05.2013 года, 14.06.2013 года, 06.11.2013 года, 03.10.2014
года, 25.10.2019 года, то есть, в установленный законодательством годичный срок после
истечения срока исполнения требования.
В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются
недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными
налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и
налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в
случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании
исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по
основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2
октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования
А04-726/2021
недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает
размера требований к должнику, установленного законодательством Российской
Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о
банкротстве, прошло более пяти лет.
Согласно пункту 2 статьи 46 федерального закона № 229-ФЗ, производство по делу
о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к
должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее, чем триста тысяч
рублей.
04.12.2020 года Управление ФНС России по Амурской области обратилось в
Арбитражный суд Амурской области с заявление о признании должника банкротом (дело .№
А04-9273/2020). Определением от 25.02.2021 производство по делу приостановлено до
вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Амурской области по делу №
А04-726/2021.
Общая сумма задолженности общества составила 682 914,45 рублей, в том числе:
основной долг (налог) 376 448,34 рублей, пени в размере 308 466,11 рублей, что
превышает размер требований к должнику, установленный федеральным законом № 229-ФЗ.
С учетом изложенного, поскольку налоговым органом своевременно, в
установленные законодательством сроки, были приняты все меры к взысканию
задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта
налогообложения доходы, суд не может признать безнадежной к взысканию, заявленной
обществом, задолженности по налогам, пеням.
Таким образом, требования заявителя не подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 180 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, суд
решил:
обществу с ограниченной ответственностью «Арт-Строй» (ОГРН 1112801009056,
ИНН 2801165590) в удовлетворении требований к Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы № 1 по Амурской области (ОГРН 1042800037587, ИНН 2801888889) о
признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу, взимаемому с
налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме
376 448,34 руб. и по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в
качестве объекта налогообложения доходы в сумме 303 186,44 руб., а также обязании
инспекции исключить запись о задолженности из лицевого счета, отказать в полном
объеме.
А04-726/2021
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой
арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской
области.
Судья Н.А. Чертыков
