РЕШЕНИЕ
АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области
09 января 2021 года
Дело № А56-83274/2020
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Анисимовой О.В.,
рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью «Улисс Риферс» (адрес: Россия 190020, Санкт-Петербург, улица Бумажная, дом 9, корп. 1, лит. А, пом. 605)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Санкт-Петербургу (адрес: Россия 190068, г. Санкт-Петербург, наб. Канала Грибоедова, д. 133)
о признании незаконным и отмене постановления №78392019604441400005 от 14.09.2020 о назначении административного наказания
Установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Улисс Риферс» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, Инспекция) №78392019604441400005 от 14.09.2020 о назначении административного наказания.
Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства на основании главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).
Лица, участвующие в деле, извещены в порядке, установленном статьями 121, 123, 228 АПК РФ, для принятия заявления к производству и возбуждения производства по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства. Документы размещены на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа в соответствии с частью 2 статьи 228 АПК РФ.
Решением в виде резолютивной части в порядке части 1 статьи 229 АПК РФ от 03.12.2020 по настоящему делу признано незаконным и отменено оспариваемое постановление налогового органа.
В рамках настоящего дела 09.12.2020 от заявителя поступило ходатайство о составлении мотивированного решения, 22.12.2020 от Инспекции поступила апелляционная жалоба, в связи с чем имеются основания для составления мотивированного решения суда.
Исследовав представленные доказательства, суд установил следующее.
30.06.2019 Общество (резидент) заключило с иностранной компанией «Rainbow Reefers Las Palmas S.L.U.» (Испания) (нерезидент) внешнеторговый договор №73002566, согласно которого «Rainbow Reefers Las Palmas S.L.U.» (Испания) приняло на себя обязательства по организации докового ремонта транспортного средства клиента (судно ФРИО МУРМАНСК).
13.09.2019 Обществом в филиале Северо-Западный банк ПАО «Сбербанк» (далее - уполномоченный банк) поставлен на учет контракт (договор) с уникальным номером контракта (договора) № 19090032/1481/1309/4/1.
Общество представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах № Б/Н от 18.10.2019 по договору с уникальным номером контракта №19090032/1481/1309/4/1. В качестве подтверждающего документа в справке о подтверждающих документах от 18.10.2019 Обществом указан инвойс № 73002566 от 30.06.2019.
Исходя из положений Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления», Инспекция при рассмотрении информации, представленной по запросу филиалом Северо-Западный банк ПАО «Сбербанк» письмами исх. № ЗНО0120923583 от 25.06.2020 и исх. №ЗНО0120923583 от 09.07.2020, пришла к выводу, что справка о подтверждающих документах должна была быть представлена Обществом в уполномоченный банк не позднее 19.07.2019 (не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы), фактическая дата представления справки о подтверждающих документах в банк - 18.10.2019, количество просроченных рабочих дней в отчетном периоде – 91.
Уведомлением от 14.07.2020 № 78392019604441400001, полученным Обществом 01.08.2020, Общество извещено о вызове 07.08.2020 в 11.45 час. в Инспекцию для составления протокола об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80093550316147.
07.08.2020 Инспекцией в отношении Общества составлен протокол №78392019604441400002 об административном правонарушении, предусмотренном частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.
В возражениях от 13.08.2020 на протокол Общество ссылалось, что с учетом своевременной постановки контракта на контроль в уполномоченном банке 13.09.2019, и даты списания денежных средств по контракту - 20.09.2019, СПД представлена 18.10.2019 своевременно – в сроки, установленные Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления».
Постановлением Инспекции от 14.09.2020 №78392019604441400005 Общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, с назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.
О времени и месте рассмотрения дела Общество извещено надлежащим образом путем вручения защитнику Поповой М.Е. по доверенности от 10.08.2020 копии определения Инспекции от 14.08.2020 об отложении рассмотрения дела на 14.09.2020 на 10.15 час.
Общество не согласилось с принятым постановлением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, в обоснование которого ссылалось на отсутствие состава административного правонарушения, неправильное исчисление Инспекцией сроков, предусмотренных частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ устанавливалась административная ответственность за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней в виде административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Как установлено частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ в редакции Федерального закона от 20.07.2020 №218-ФЗ (начало действия редакции с 31.07.2020), непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173-ФЗ) резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны: представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом; вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.
Согласно пункту 4 статьи 5 Закона №173-ФЗ Центральный банк Российской Федерации устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.
Пунктом 1.3 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее – Инструкция № 181-И) установлено, что справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены настоящей Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов.
В силу пункта 8.2 Инструкции №181-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в следующие сроки (в случае если иные сроки специально не установлены настоящей Инструкцией в отношении представления справки о подтверждающих документах).
Пунктом 8.2.2 Инструкции №181-И установлено, что в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции.
В случае если информация об исполнении обязательств, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору) содержится в нескольких подтверждающих документах, то срок представления справки о подтверждающих документах, заполненной на основании всех таких документов, установленный настоящим подпунктом, отсчитывается от наиболее поздней по сроку даты оформления соответствующего подтверждающего документа.
Согласно пункта 8.1.2 Инструкции №181-И при вывозе (ввозе) товара с территории (на территорию) Российской Федерации и при отсутствии требования о таможенном декларировании товаров в соответствии с законодательством о таможенном регулировании - товарно-транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы. Дополнительно резидент может представить в банк УК иные документы, содержащие сведения о вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, поставке, перемещении) или ввозе товара на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении), оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.
Согласно пункту 8.1.3 Инструкции №181-И в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.
Согласно пункту 8.1.4 Инструкции №181-И в случае исполнения обязательств по контракту (кредитному договору), не указанных в подпунктах 8.1.1 - 8.1.3 настоящего пункта, а также в случаях прекращения обязательств, перемены лица в обязательстве, изменения суммы обязательств (включая обязательства по уплате процентных платежей при предоставлении займа резидентом нерезиденту) - иные документы, подтверждающие соответствующее исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) (включая обязательства по уплате процентных платежей при предоставлении займа резидентом нерезиденту), в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.
Пунктом 8.3 Инструкции №181-И установлено, что датой оформления подтверждающего документа, указанного в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 и в пункте 8.7 настоящей Инструкции, считается наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления или дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), содержащаяся в подтверждающем документе.
Пунктом 16.7 Инструкции №181-И установлено, что требования настоящей Инструкции о представлении резидентом, физическим лицом - резидентом в уполномоченный банк документов и информации в установленные настоящей Инструкцией сроки будут выполнены в случае, если они представлены резидентом, физическим лицом - резидентом в уполномоченный банк в сроки, установленные настоящей Инструкцией, и приняты уполномоченным банком в сроки, установленные пунктом 16.2 настоящей Инструкции
Материалами дела подтверждается, что в качестве подтверждающего документа в справке о подтверждающих документах от 18.10.2019 Обществом указан инвойс №73002566 от 30.06.2019, в связи с чем в силу пункта 8.2.2 Инструкции №181-И СПД подлежала представлению Обществом в уполномоченный банк не позднее 19.07.2019.
Частью 1 статьи 1.7 КоАП РФ установлено, что лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.
Согласно части 2 статьи 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.
Событие вмененного Обществу правонарушения имело место 20.07.2019 до введение в действие части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ в связи с принятием Федерального закона от 20.07.2020 №218-ФЗ.
Диспозиция части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ предусматривает более длительный срок непредставления резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, не отягчая ответственность, и в связи с этим улучшает положение лица, совершившего административное правонарушение, объективная сторона которого на момент совершения охватывалась частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.
В связи с этим, в силу части 2 статьи 1.7 КоАП РФ при решении вопроса о назначении административного наказания Инспекция правомерно руководствовалась частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 4.8 КоАП РФ сроки, предусмотренные настоящим Кодексом, исчисляются часами, сутками, днями, месяцами, годами. Течение срока, определенного периодом, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено начало срока.
Согласно части 3 статьи 4.8 КоАП РФ срок, исчисляемый днями, истекает в последний день установленного срока. Если окончание срока, исчисляемого днями, приходится на нерабочий день, последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день.
Согласно примечания к статье 4.8 КоАП РФ положения настоящей статьи не применяются, если другими статьями настоящего Кодекса установлен иной порядок исчисления сроков, а также при исчислении сроков административных наказаний.
Соответственно, если иное не установлено в КоАП РФ, сроки, предусмотренные в данном Кодексе и исчисляемые днями, включают как рабочие, так и нерабочие дни, то есть исчисляются в календарных днях.
Вместе с тем, Инспекцией не учтено следующее.
Как следует из правовой позиции, выраженной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2018 №305-АД17-18495, относительно исчисления просрочки нарушения установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций при применении статьи 15.25 КоАП РФ в редакции, действовавшей до 31.07.2020, поскольку размер штрафа, урегулированного в частях 6.1 - 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ, возрастает в зависимости от времени просрочки, исчисляемого в днях, такой период просрочки должен включать дни, в которые обязанность по представлению подтверждающих документов (форм учета, отчетности, информации) по валютным операциям является исполнимой, то есть рабочие дни (как и в приведенных положениях Инструкции от 04.06.2012 №138-И и Инструкции от 16.08.2017 №181-И). При ином подходе размер штрафа будет зависеть от обстоятельств (в том числе от календарного расположения и количества выходных и нерабочих праздничных дней), которые лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может контролировать.
Оснований не применять данную сформированную позицию Верховного Суда Российской Федерации в отношении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, суд не усматривает.
Таким образом, 90 дней (после окончания установленного срока представления резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций), исчисляемые с 22.07.2019 (понедельник), истекли 22.11.2019, СПД представлена Обществом в уполномоченный банк 18.10.2019 и принята банком 21.10.2019 – до истечения срока, установленного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Согласно части 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
В силу статьи 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежат: 1) наличие события административного правонарушения; 2) лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), за которые настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность; 3) виновность лица в совершении административного правонарушения; 4) обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность; 5) характер и размер ущерба, причиненного административным правонарушением; 6) обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении; 7) иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, а также причины и условия совершения административного правонарушения.
Оценив представленные в материалы дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае представленными доказательствами не подтверждается состав административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, что в силу пункта 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к административной ответственности.
Руководствуясь статьями 167-170, 211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
Решил:
Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Санкт-Петербургу №78392019604441400005 от 14.09.2020 о назначении административного наказания обществу с ограниченной ответственностью «Улисс Риферс».
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение пятнадцати дней со дня принятия.
Судья Анисимова О.В.
