Как переносить убытки по деятельности на ТОСЭР в период до получения льготы

Что говорит закон

Резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) пользуются льготной ставкой налога на прибыль — по общему правилу нулевой в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и пониженной в региональной части в течение установленного периода (статья 284.4 Налогового кодекса).

Перенос убытков на будущее регулируется статьёй 283 Налогового кодекса: убыток уменьшает налоговую базу последующих периодов. Но резидент ТОСЭР обязан вести раздельный учёт доходов и расходов от деятельности, по которой применяется льгота, и от иной деятельности.

Из этого следует принцип: убыток от льготируемой деятельности переносится и уменьшает будущую прибыль от неё же, а убыток от обычной деятельности — прибыль от обычной. Раздельный учёт не позволяет уменьшать льготируемую прибыль убытками от нельготируемой и наоборот.

Как переносить убытки

Правила для резидента ТОСЭР:

• Раздельный учёт. Доходы и расходы льготируемой и обычной деятельности учитываются отдельно.

• Перенос в рамках вида деятельности. Убыток льготируемой уменьшает будущую прибыль льготируемой.

• Общие правила статьи 283. Перенос на будущее с учётом ограничений по размеру уменьшения базы.

• Документальное подтверждение. Убыток подтверждается документами за весь период его формирования.

Что смотрит налоговый орган

Налоговая проверяет раздельный учёт и корректность переноса убытков. Ключевое — не допущено ли уменьшение льготируемой прибыли убытками от обычной деятельности или наоборот. Нарушение раздельного учёта ставит под вопрос применение льготы.

Особое внимание — периоду до начала применения нулевой ставки. Убытки этого периода переносятся, но с сохранением привязки к соответствующему виду деятельности. Смешение убытков или их некорректный перенос ведёт к доначислению налога и утрате части льготы.

Актуальная практика по этому вопросу подбирается юристом под конкретную ситуацию. Правила ТОСЭР и переноса убытков уточняются, поэтому порядок нужно проверять на действующую редакцию НК.

Где возникают ошибки

• Отсутствие или нарушение раздельного учёта льготируемой и обычной деятельности.

• Уменьшение льготируемой прибыли убытками от обычной деятельности.

• Некорректное документальное подтверждение убытков прошлых периодов.

Практический вывод

Убытки резидента ТОСЭР переносятся на будущее по общим правилам, но строго в рамках соответствующего вида деятельности благодаря раздельному учёту. Убыток от льготируемой деятельности уменьшает только будущую льготируемую прибыль. Ключевое — вести корректный раздельный учёт и подтверждать убытки документами: их нарушение ставит под угрозу применение налоговой льготы.

Смежные вопросы

• Как аккредитованная IT-компания платит налог

• Как влияет НДС на налог на прибыль

Разборы практики

• Материалы о льготах резидентов ТОСЭР - разборы по КАД