Великобритания. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний
Британские компании привлекают русскоговорящих предпринимателей прозрачностью корпоративного права, доступом к международным рынкам и развитой банковской инфраструктурой. Однако налоговая система Великобритании устроена значительно сложнее, чем кажется на этапе регистрации. Корпоративный налог, налог на дивиденды, налог на прирост капитала и правила контролируемых иностранных компаний образуют многоуровневую конструкцию, в которой ошибки обходятся дорого. Этот материал разбирает ключевые налоговые обязательства британских компаний и их участников - от базовых ставок до механизмов налогового планирования.
Корпоративный налог в Великобритании: структура и плательщики
Corporation Tax (корпоративный налог) - основной прямой налог на прибыль компаний, зарегистрированных в Великобритании. Его уплачивают все компании-резиденты с мировой прибыли, а нерезиденты - с прибыли, полученной через постоянное представительство на территории страны. Правовую основу составляет Corporation Tax Act 2009 (Закон о корпоративном налоге 2009 года) совместно с Corporation Tax Act 2010.
Ставка корпоративного налога с апреля 2023 года дифференцирована. Компании с налогооблагаемой прибылью до 50 000 фунтов стерлингов в год применяют малую ставку в размере 19%. Компании с прибылью свыше 250 000 фунтов стерлингов платят по основной ставке 25%. Для прибыли в промежуточном диапазоне действует механизм маргинального рельефа (Marginal Relief), который постепенно увеличивает эффективную ставку от 19% до 25%. Пороговые значения делятся на количество связанных компаний, что критически важно для групп.
Налоговый период совпадает с финансовым годом компании. Уплата корпоративного налога производится через 9 месяцев и 1 день после окончания отчётного периода для малых компаний. Крупные компании обязаны платить налог квартальными авансовыми платежами в течение финансового года. Декларация по корпоративному налогу (Company Tax Return, форма CT600) подаётся в HM Revenue & Customs (Налоговую и таможенную службу Великобритании) в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается исходя из бухгалтерской прибыли с корректировками, предусмотренными налоговым законодательством. Вычитаются расходы, понесённые исключительно в коммерческих целях. Амортизация по GAAP заменяется системой Capital Allowances (налоговых вычетов на капитальные расходы). Annual Investment Allowance (годовой инвестиционный вычет) позволяет единовременно списать стоимость большинства видов оборудования и активов в пределах установленного лимита.
Частая ошибка русскоговорящих предпринимателей - смешение бухгалтерской и налоговой прибыли. Компания может показывать прибыль по отчётности, но иметь налоговый убыток, и наоборот. Налоговые убытки в Великобритании переносятся вперёд без ограничения срока, однако их использование для погашения будущей прибыли ограничено 50% от суммы прибыли, превышающей 5 миллионов фунтов стерлингов в год.
Чтобы получить чек-лист по корпоративному налогу в Великобритании, направьте запрос на info@vitvet.com
Налог на дивиденды: обязательства акционеров
Дивиденды, выплачиваемые британской компанией своим акционерам - физическим лицам-резидентам Великобритании, облагаются налогом на дивиденды (Dividend Tax). Правовая основа - Income Tax Act 2007 (Закон о подоходном налоге 2007 года) и Finance Act 2016 (Финансовый закон 2016 года), существенно изменивший режим налогообложения дивидендов.
Каждый налогоплательщик получает ежегодную необлагаемую налогом сумму дивидендов - Dividend Allowance. С апреля 2023 года она составляет 1 000 фунтов стерлингов, а с апреля 2024 года снижена до 500 фунтов стерлингов. Дивиденды сверх этой суммы облагаются по ставкам, зависящим от налоговой полосы получателя: базовая ставка - 8,75%, повышенная ставка - 33,75%, дополнительная ставка - 39,35%. Дивиденды добавляются к остальным доходам физического лица и облагаются по соответствующей полосе.
Схема "зарплата плюс дивиденды" широко используется директорами-акционерами британских компаний. Директор получает небольшую зарплату в пределах порогового значения National Insurance (взносов на национальное страхование), а основную часть дохода - в виде дивидендов. Это законная практика, однако HMRC уделяет ей повышенное внимание. Дивиденды должны быть законно объявлены, компания обязана иметь достаточную нераспределённую прибыль, а выплата должна соответствовать доле акционера.
Для нерезидентов-акционеров ситуация иная. Великобритания, в отличие от многих юрисдикций, не удерживает налог у источника с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам. Это делает британские компании привлекательными для международных структур. Однако налогообложение дивидендов в стране резидентства акционера определяется местным законодательством и условиями соглашений об избежании двойного налогообложения, заключённых Великобританией.
На практике важно учитывать: если акционер-нерезидент является налоговым резидентом страны, которая облагает мировой доход, дивиденды от британской компании попадут под местное налогообложение. Многие русскоговорящие предприниматели, переехавшие в третьи страны, недооценивают этот риск и не декларируют британские дивиденды по месту своего налогового резидентства.
Налог на прирост капитала при продаже акций
Capital Gains Tax (налог на прирост капитала, CGT) возникает при продаже акций британской компании физическим лицом-резидентом Великобритании. Правовая база - Taxation of Chargeable Gains Act 1992 (Закон о налогообложении облагаемой прибыли 1992 года). Налогооблагаемая база - разница между ценой продажи и ценой приобретения акций с учётом допустимых расходов.
Ставки CGT для акций зависят от налоговой полосы налогоплательщика. Базовые налогоплательщики платят по ставке 10%, налогоплательщики повышенной и дополнительной полос - по ставке 20%. Каждый налогоплательщик имеет ежегодное необлагаемое пороговое значение - Annual Exempt Amount. С апреля 2023 года оно снижено до 6 000 фунтов стерлингов, а с апреля 2024 года - до 3 000 фунтов стерлингов.
Business Asset Disposal Relief (BADR, ранее Entrepreneurs' Relief - льгота предпринимателей) позволяет применить сниженную ставку CGT в размере 10% к прибыли от продажи квалифицирующих бизнес-активов, включая акции компании. Условия применимости BADR: акционер должен владеть не менее 5% акций компании, компания должна быть торговой (не инвестиционной), акционер должен быть сотрудником или директором компании, и все условия должны соблюдаться непрерывно в течение не менее двух лет до продажи. Лимит прибыли, к которой применяется BADR, составляет 1 миллион фунтов стерлингов на протяжении всей жизни налогоплательщика.
Неочевидный риск: при продаже акций компании, которая в какой-то момент владела значительными инвестиционными активами, BADR может быть недоступен даже при соблюдении остальных условий. HMRC применяет тест на "торговый характер" компании строго, и наличие существенных инвестиционных активов или доходов может лишить акционера льготы.
Для нерезидентов Великобритании CGT при продаже акций британских компаний, как правило, не применяется - за исключением случаев продажи акций компаний, более 75% активов которых составляет британская недвижимость. Это правило введено Finance Act 2019 (Финансовым законом 2019 года) и существенно изменило налоговое планирование для структур с британской недвижимостью.
Чтобы получить чек-лист по налогу на прирост капитала при продаже акций британских компаний, направьте запрос на info@vitvet.com
Правила контролируемых иностранных компаний и трансфертное ценообразование
Controlled Foreign Companies rules (правила контролируемых иностранных компаний, CFC) - механизм, препятствующий выводу прибыли из Великобритании в низконалоговые юрисдикции через иностранные дочерние структуры. Правовая основа - Taxation (International and Other Provisions) Act 2010 (Закон о налогообложении международных операций 2010 года), часть 9A.
Правила CFC применяются, когда британская компания контролирует иностранную компанию, которая аккумулирует прибыль, искусственно отвлечённую из Великобритании. При срабатывании правил CFC соответствующая часть прибыли иностранной компании включается в налогооблагаемую базу британской материнской компании. Существуют многочисленные исключения: исключение для низкой прибыли, исключение для котируемых компаний, исключение для компаний с достаточным уровнем налогообложения за рубежом.
Трансфертное ценообразование регулируется теми же нормами Taxation (International and Other Provisions) Act 2010. Великобритания применяет принцип "вытянутой руки" (arm's length principle) в соответствии с руководством ОЭСР. Сделки между связанными сторонами должны совершаться на условиях, сопоставимых с рыночными. HMRC вправе корректировать налогооблагаемую базу, если условия сделок между аффилированными лицами отклоняются от рыночных.
Для малого и среднего бизнеса правила трансфертного ценообразования формально применяются в ограниченном объёме, однако на практике HMRC всё активнее проверяет внутригрупповые сделки даже небольших компаний. Документирование трансфертных цен - обязательный элемент налогового комплаенса для любой группы компаний с международными операциями.
Типичный сценарий для русскоговорящих предпринимателей: британская компания выплачивает роялти или управленческие сборы связанной компании в юрисдикции с низким налогообложением. HMRC квалифицирует такие платежи как искусственное снижение налогооблагаемой базы и доначисляет налог с пенями. Риск усиливается, если отсутствует документация, подтверждающая рыночный характер платежей.
Налог на доходы директора и взносы на национальное страхование
Директор британской компании, получающий вознаграждение, является плательщиком Income Tax (подоходного налога) и National Insurance Contributions (взносов на национальное страхование, NIC). Правовая основа - Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003 (Закон о налогообложении доходов от трудовой деятельности и пенсий 2003 года) и Social Security Contributions and Benefits Act 1992 (Закон о взносах и льготах социального страхования 1992 года).
Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале: необлагаемый минимум (Personal Allowance) составляет 12 570 фунтов стерлингов в год, базовая ставка 20% применяется к доходу от 12 571 до 50 270 фунтов стерлингов, повышенная ставка 40% - к доходу от 50 271 до 125 140 фунтов стерлингов, дополнительная ставка 45% - к доходу свыше 125 140 фунтов стерлингов. Personal Allowance постепенно обнуляется при доходе свыше 100 000 фунтов стерлингов, создавая эффективную ставку 60% в диапазоне от 100 000 до 125 140 фунтов стерлингов.
Взносы на национальное страхование делятся на взносы работника (Class 1 Employee NIC) и взносы работодателя (Class 1 Employer NIC). Работодатель платит 13,8% с заработной платы сверх вторичного порогового значения. Работник платит 8% с дохода в диапазоне от первичного порогового значения до верхнего предела и 2% с дохода сверх верхнего предела. Для директора-единственного акционера взносы работодателя фактически являются дополнительным налогом на фонд оплаты труда компании.
Многие недооценивают совокупную налоговую нагрузку на зарплату директора. При высоком уровне вознаграждения суммарная нагрузка (подоходный налог плюс взносы работника и работодателя) может превышать 50% от суммы выплаты. Именно поэтому оптимизация соотношения зарплаты и дивидендов остаётся ключевым инструментом налогового планирования для директоров-акционеров.
Типовые сценарии и налоговое планирование
Сценарий первый: единственный директор-акционер малой компании. Предприниматель владеет 100% акций британской Limited Company (частной компании с ограниченной ответственностью) и является её единственным директором. Оптимальная стратегия предполагает выплату зарплаты на уровне первичного порогового значения NIC (что сохраняет право на государственные льготы без уплаты взносов работника) и распределение оставшейся прибыли в виде дивидендов. Корпоративный налог уплачивается с прибыли компании, дивиденды облагаются по ставкам Dividend Tax. Совокупная налоговая нагрузка при такой структуре существенно ниже, чем при полностью зарплатной модели.
Сценарий второй: несколько акционеров, один из которых - нерезидент. Британская компания с двумя акционерами: один - налоговый резидент Великобритании, второй - резидент ОАЭ. Дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, не облагаются британским налогом у источника. Акционер-резидент ОАЭ декларирует дивиденды в соответствии с местным законодательством. При продаже акций акционером-нерезидентом CGT в Великобритании, как правило, не возникает при условии, что компания не является компанией с преобладающими активами в виде британской недвижимости.
Сценарий третий: продажа бизнеса через продажу акций. Акционер - налоговый резидент Великобритании, владеющий 100% акций торговой компании более двух лет, продаёт бизнес стратегическому покупателю. При соблюдении условий BADR прибыль от продажи в пределах 1 миллиона фунтов стерлингов облагается по ставке 10%. Прибыль сверх лимита - по стандартной ставке CGT 20%. Правильная структурирование сделки (продажа акций, а не активов) позволяет применить BADR и избежать НДС на продажу бизнеса как имущественного комплекса.
На практике важно учитывать: HMRC активно применяет доктрину substance over form (существо над формой). Структуры, созданные исключительно в налоговых целях без реального экономического содержания, оспариваются с применением General Anti-Abuse Rule (GAAR, общего правила против злоупотреблений), закреплённого в Finance Act 2013 (Финансовом законе 2013 года). Налоговое планирование должно иметь коммерческое обоснование.
Часто задаваемые вопросы
Может ли нерезидент Великобритании быть акционером британской компании и не платить британские налоги с дивидендов?
Да, это законная ситуация. Великобритания не удерживает налог у источника с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, вне зависимости от юрисдикции их резидентства. Британская компания уплачивает корпоративный налог с прибыли, после чего распределяет дивиденды без дополнительного удержания. Налогообложение дивидендов в стране резидентства акционера определяется местным законодательством. Нерезидент обязан самостоятельно задекларировать доход в стране своего налогового резидентства и уплатить налог в соответствии с местными правилами.
Что происходит, если компания выплачивает дивиденды при отсутствии достаточной прибыли?
Выплата дивидендов при отсутствии достаточной нераспределённой прибыли является незаконным распределением по Companies Act 2006 (Закону о компаниях 2006 года). Такая выплата может быть квалифицирована HMRC как замаскированная зарплата и обложена подоходным налогом и взносами на национальное страхование в полном объёме. Директор несёт личную ответственность за возврат незаконно выплаченных дивидендов. Перед каждой выплатой дивидендов необходимо подготовить промежуточную финансовую отчётность, подтверждающую наличие достаточной прибыли.
Стоит ли структурировать продажу британского бизнеса как продажу акций или как продажу активов?
Выбор зависит от позиции продавца и покупателя. Продажа акций выгодна продавцу: позволяет применить BADR (ставка 10% вместо 20%), избежать НДС и потенциально снизить совокупную налоговую нагрузку. Покупатель, напротив, предпочитает покупку активов: он получает активы с рыночной стоимостью в качестве налоговой базы для амортизации и не принимает на себя исторические налоговые риски компании. На практике стороны нередко компенсируют налоговые потери продавца при покупке активов через корректировку цены сделки. Оптимальная структура определяется переговорной позицией сторон и конкретными налоговыми обстоятельствами.
Заключение
Налоговая система Великобритании сочетает относительно умеренные ставки корпоративного налога с разветвлённой системой правил, ограничивающих агрессивное планирование. Корпоративный налог, налог на дивиденды, CGT и взносы на национальное страхование образуют взаимосвязанную конструкцию, в которой решение по одному элементу влечёт последствия для остальных. Правильное структурирование выплат директорам-акционерам, планирование выхода из бизнеса и соблюдение правил CFC требуют системного подхода, а не точечных решений.
Наша юридическая фирма Ветров и партнеры имеет опыт сопровождения русскоговорящих клиентов в Великобритании по вопросам корпоративного налогообложения, структурирования выплат акционерам и налогового планирования при продаже бизнеса. Можем оказать содействие в анализе текущей налоговой структуры, подготовке позиции по спорным вопросам с HMRC и выработке стратегии налогово-эффективного распределения прибыли. Чтобы получить консультацию, свяжитесь: info@vitvet.com
Подписывайтесь на наш телеграм-канал.
Арсен Саркисян, юрист-аналитик
Разбираю судебную практику, нормы и тонкие места законодательства так, чтобы ими можно было пользоваться в работе, а не только цитировать. Пишу про споры, налоги, договоры и правоприменение - без воды, с выводами и алгоритмами действий. Считаю, что право должно быть инструментом, а не источником неопределённости. Так полезнее?
12.03.2026
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:
в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);
д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);
е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);
ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.
Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!
Звоните или пишите прямо сейчас!
Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com
Юридическая фирма "Ветров и партнеры"
больше, чем просто юридические услуги
