Казахстан. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Корпоративный подоходный налог в Казахстане - это прямой налог на прибыль юридических лиц, регулируемый Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс РК). По состоянию на апрель 2026 года базовая ставка корпоративного подоходного налога составляет 20%, а для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены пониженные ставки. Налоговая система Казахстана охватывает как резидентов, так и нерезидентов, получающих доходы из казахстанских источников, что напрямую затрагивает структуры с иностранным участием.

Русскоговорящие предприниматели, открывающие бизнес в Казахстане или владеющие долями в казахстанских компаниях, сталкиваются с несколькими ключевыми вопросами: как рассчитывается корпоративный налог, какие налоги платят участники и акционеры при получении дивидендов, как работает удержание налога у источника выплаты и какие льготы доступны при структурировании владения. Ответы на эти вопросы определяют реальную налоговую нагрузку на бизнес и влияют на выбор корпоративной структуры.

Корпоративный подоходный налог в Казахстане: ставки и база

Корпоративный подоходный налог (КПН) в Казахстане исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом РК. Стандартная ставка - 20% для большинства юридических лиц-резидентов. Для организаций, осуществляющих деятельность в специальных экономических зонах (СЭЗ), ставка может быть снижена до 0% при соблюдении условий соответствующего законодательства о СЭЗ. Сельскохозяйственные производители, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают КПН по ставке 10%.

Совокупный годовой доход включает все виды доходов налогоплательщика, полученных как из казахстанских, так и из зарубежных источников. Из него вычитаются расходы, непосредственно связанные с получением дохода: затраты на оплату труда, амортизация, проценты по займам в пределах нормативов, расходы на рекламу и маркетинг. Налоговый кодекс РК устанавливает ограничения на вычет отдельных видов расходов - в частности, представительские расходы вычитаются в пределах 1% от фонда оплаты труда.

Налоговый период по КПН - календарный год. Декларация по форме 100.00 подаётся не позднее 31 марта следующего года. Авансовые платежи вносятся ежемесячно - до 25 числа текущего месяца. Налогоплательщики с годовым оборотом ниже установленного порога вправе уплачивать КПН без авансовых платежей. Нарушение сроков подачи декларации влечёт административную ответственность и начисление пени.

На практике важно учитывать, что налоговые органы Казахстана уделяют повышенное внимание трансфертному ценообразованию в сделках между связанными сторонами. Статья 189 Налогового кодекса РК закрепляет принцип вытянутой руки для контролируемых сделок. Частая ошибка иностранных участников - занижение цен в сделках с аффилированными структурами без надлежащей документации, что приводит к доначислению КПН и штрафам.

Как облагаются дивиденды участников и акционеров?

Дивиденды, выплачиваемые казахстанской компанией своим участникам или акционерам, облагаются налогом у источника выплаты. Для физических лиц-резидентов РК ставка индивидуального подоходного налога (ИПН) с дивидендов составляет 5% согласно статье 320 Налогового кодекса РК. Для юридических лиц-резидентов дивиденды при определённых условиях освобождаются от КПН - если получатель владеет долей не менее трёх лет и доля участия превышает 50%.

Иностранные участники и акционеры - нерезиденты РК - облагаются по ставке 15% с дивидендов, получаемых из казахстанских источников. Эта ставка применяется по умолчанию, однако может быть снижена в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН) между Казахстаном и страной резидентства получателя. Казахстан заключил СИДН с более чем 50 государствами, включая Россию, Германию, Нидерланды и ОАЭ. Для применения льготной ставки нерезидент обязан предоставить казахстанскому налоговому агенту сертификат резидентства, апостилированный или легализованный в установленном порядке.

Неочевидный риск для структур с промежуточными холдингами: если казахстанские налоговые органы установят, что промежуточная компания является кондуитной (не имеет реального экономического присутствия), они вправе отказать в применении льготной ставки по СИДН и применить ставку 15%. Концепция фактического получателя дохода закреплена в статье 666 Налогового кодекса РК и активно применяется при налоговых проверках.

Взыскали переплаченный налог у источника на сумму свыше 2 млн USD в пользу группы инвесторов из СНГ (Казахстан, осень 2024): казахстанский налоговый агент удержал налог по ставке 15% вместо льготной ставки по СИДН из-за отсутствия своевременно представленного сертификата резидентства; после подачи уточнённых расчётов и документов налог был зачтён в счёт будущих платежей.

Ситуация с дивидендами требует заблаговременного структурирования. Если иностранный участник планирует регулярно получать дивиденды из Казахстана, выбор юрисдикции промежуточного холдинга и подготовка документации по фактическому получателю дохода должны предшествовать первой выплате - иначе возврат излишне удержанного налога потребует значительных временных и административных затрат.

Налогообложение нерезидентов: постоянное учреждение и удержание у источника

Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение (ПУ), уплачивают КПН с доходов, относимых к этому ПУ, по ставке 20%. Понятие постоянного учреждения определено в статье 220 Налогового кодекса РК и в целом соответствует модельной конвенции ОЭСР: это фиксированное место деятельности, через которое нерезидент полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность. Строительные площадки признаются ПУ при продолжительности работ свыше 12 месяцев.

Для нерезидентов без ПУ Налоговый кодекс РК устанавливает перечень доходов из казахстанских источников, облагаемых налогом у источника выплаты. Помимо дивидендов (15%), к таким доходам относятся: вознаграждение (проценты) - 15%, роялти - 15%, доходы от оказания услуг на территории РК - 20%, доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в казахстанских компаниях - 15%. Казахстанский налоговый агент обязан удержать и перечислить налог в бюджет при каждой выплате.

Практикующие юристы обращают внимание на риск непреднамеренного образования ПУ. Если сотрудник иностранной компании регулярно работает в Казахстане и заключает договоры от имени компании, налоговые органы могут квалифицировать его деятельность как зависимый агент и признать наличие ПУ. Это влечёт обязанность постановки на учёт, ведения отдельного налогового учёта и уплаты КПН с прибыли, относимой к ПУ. Пропуск срока постановки на учёт - административное правонарушение с существенными штрафами.

Отдельного внимания заслуживает налогообложение доходов от реализации акций и долей в казахстанских компаниях. Если более 50% стоимости акций (долей) прямо или косвенно определяется недвижимым имуществом, расположенным в Казахстане, доход от их реализации облагается у источника независимо от того, где фактически совершается сделка. Это правило применяется даже при продаже акций казахстанской компании между двумя иностранными лицами за пределами Казахстана.

Специальные налоговые режимы и льготы для бизнеса

Казахстанское налоговое законодательство предусматривает несколько специальных режимов, снижающих налоговую нагрузку на малый и средний бизнес. Упрощённая декларация позволяет субъектам малого бизнеса уплачивать налог по ставке 3% от дохода (вместо стандартного КПН 20%) при соблюдении ограничений по численности сотрудников и годовому доходу. Режим на основе патента доступен индивидуальным предпринимателям с ещё более низкой нагрузкой.

Для крупных инвесторов предусмотрены инвестиционные преференции: освобождение от КПН на срок до 10 лет, освобождение от налога на имущество и земельного налога. Условия предоставления преференций закреплены в Предпринимательском кодексе РК и требуют заключения инвестиционного контракта с уполномоченным органом. Минимальный объём инвестиций для получения преференций варьируется в зависимости от вида деятельности и региона.

Международный финансовый центр "Астана" (МФЦА) предоставляет участникам особый правовой и налоговый режим. Компании, зарегистрированные в МФЦА и осуществляющие разрешённые виды деятельности (финансовые услуги, управление активами, страхование), освобождаются от КПН и налога на имущество до 2066 года. Правовая система МФЦА основана на принципах английского права, а споры рассматриваются судом МФЦА или арбитражным центром МФЦА. Это делает МФЦА привлекательным инструментом для структурирования инвестиций в Центральную Азию.

Защитили права экспортёра из СНГ при налоговой проверке в рамках режима СЭЗ (Казахстан, зима 2025): налоговый орган оспорил правомерность применения нулевой ставки КПН, указав на несоответствие вида деятельности перечню разрешённых; представили доказательства соответствия деятельности критериям СЭЗ и отстояли льготный режим, предотвратив доначисление на сумму около 1,2 млн USD.

Выбор между стандартным режимом налогообложения, специальным режимом и структурой через МФЦА зависит от трёх ключевых параметров: вида деятельности, планируемого оборота и структуры владения. Пропуск срока подачи заявления на инвестиционные преференции или нарушение условий инвестиционного контракта влечёт ретроактивное восстановление налоговых обязательств за весь льготный период - это необратимое последствие, которое сложно оспорить.

Три сценария налоговой нагрузки для разных типов участников

Налоговые последствия участия в казахстанской компании существенно различаются в зависимости от статуса участника и структуры владения. Рассмотрим три типовых сценария, с которыми чаще всего сталкиваются русскоговорящие предприниматели.

Сценарий 1: Физическое лицо - резидент Казахстана. Участник уплачивает ИПН с дивидендов по ставке 5%. Доходы от прироста стоимости при продаже доли облагаются ИПН по ставке 10%. Обязанность по декларированию и уплате налога лежит на самом физическом лице - компания не является налоговым агентом по ИПН с дивидендов, выплачиваемых резидентам-физлицам, если иное не предусмотрено законодательством. Участник также обязан декларировать зарубежные активы и доходы в соответствии с требованиями всеобщего декларирования, поэтапно вводимого в Казахстане.

Сценарий 2: Иностранное юридическое лицо без ПУ в Казахстане. Дивиденды облагаются у источника по ставке 15% (или льготной ставке по СИДН). Доходы от реализации доли - 15% у источника, если применимо правило о недвижимом имуществе. Для применения льгот по СИДН необходимо ежегодно подтверждать резидентство и статус фактического получателя дохода. Регистрация налогового агента в казахстанских органах - обязательное условие для правомерного удержания и перечисления налога.

Сценарий 3: Холдинговая структура через МФЦА. Компания МФЦА, владеющая долями в казахстанских операционных компаниях, может получать дивиденды без удержания налога у источника при соблюдении условий освобождения. Доходы самой компании МФЦА от разрешённых видов деятельности освобождены от КПН до 2066 года. При этом налогообложение конечных бенефициаров - физических лиц или иностранных компаний - определяется законодательством их страны резидентства. Реальное присутствие в МФЦА (офис, сотрудники, принятие решений) - обязательное условие для применения льгот.

Регистрация налогового агента без анализа применимых СИДН и структуры фактического получателя дохода создаёт риск двойного налогообложения дивидендов на суммы от нескольких сотен тысяч USD - и этот риск реализуется не в момент выплаты, а при налоговой проверке, когда изменить структуру уже невозможно.

Налоговый контроль и трансфертное ценообразование

Казахстанские налоговые органы проводят комплексные налоговые проверки, камеральный контроль и тематические проверки по отдельным видам налогов. Срок исковой давности по налоговым обязательствам составляет пять лет с момента истечения налогового периода. Это означает, что ошибки в налоговом учёте за последние пять лет могут быть выявлены и доначислены при любой проверке.

Правила трансфертного ценообразования в Казахстане закреплены в отдельном законе - Законе РК "О трансфертном ценообразовании". Контролируемыми признаются сделки между взаимосвязанными сторонами, а также международные деловые операции независимо от аффилированности. Налогоплательщики обязаны хранить документацию, подтверждающую рыночный характер цен в контролируемых сделках, и представлять её по запросу налоговых органов. Отсутствие документации - самостоятельное основание для штрафа.

Многие недооценивают риски, связанные с займами между аффилированными компаниями. Статья 246 Налогового кодекса РК ограничивает вычет вознаграждения по займам от связанных нерезидентов: вычитаемая сумма не может превышать произведение ставки, установленной Национальным банком РК, умноженной на коэффициент 1,5, на сумму долга. Превышение этого норматива не принимается к вычету и увеличивает налогооблагаемую базу по КПН. Для структур с внутригрупповым финансированием это существенный фактор при планировании.

Специалисты по казахстанскому налоговому праву рекомендуют проводить налоговый аудит не реже одного раза в два года - особенно при наличии контролируемых сделок, использовании льготных режимов и выплатах нерезидентам. Это позволяет выявить и устранить риски до начала налоговой проверки, а не оспаривать доначисления постфактум.

Подготовьте следующие документы заблаговременно, если ваша компания совершает контролируемые сделки:

• Мастер-файл и локальный файл по трансфертному ценообразованию
• Сертификаты резидентства иностранных контрагентов с апостилем
• Документация по фактическому получателю дохода для применения СИДН
• Расчёт норматива вычета вознаграждения по займам от нерезидентов
• Договоры и первичные документы по всем контролируемым сделкам за пять лет

Частые вопросы

1. Какова ставка корпоративного подоходного налога в Казахстане в 2026 году?

Стандартная ставка корпоративного подоходного налога в Казахстане составляет 20% для большинства юридических лиц-резидентов. Для организаций в специальных экономических зонах ставка может быть снижена до 0%, для сельскохозяйственных производителей на специальном режиме - до 10%. Компании МФЦА, осуществляющие разрешённые виды деятельности, освобождены от КПН до 2066 года. Малый бизнес на упрощённой декларации уплачивает 3% от дохода.

2. Как облагаются дивиденды, выплачиваемые иностранному участнику казахстанской компании?

Дивиденды иностранному участнику-нерезиденту облагаются налогом у источника выплаты по ставке 15% согласно Налоговому кодексу РК. Ставка может быть снижена по соглашению об избежании двойного налогообложения между Казахстаном и страной резидентства получателя - для этого нерезидент ежегодно представляет апостилированный сертификат резидентства и подтверждает статус фактического получателя дохода. При несоблюдении этих условий льготная ставка по СИДН не применяется.

3. Когда у иностранной компании возникает постоянное учреждение в Казахстане?

Постоянное учреждение возникает при наличии фиксированного места деятельности, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Казахстане. Статья 220 Налогового кодекса РК относит к ПУ строительные площадки (при работах свыше 12 месяцев), склады, офисы, а также деятельность зависимого агента, заключающего договоры от имени нерезидента. Наличие ПУ обязывает нерезидента встать на налоговый учёт и уплачивать КПН по ставке 20% с прибыли, относимой к ПУ.

4. Какие льготы предоставляет Международный финансовый центр "Астана"?

Компании МФЦА, осуществляющие разрешённые виды деятельности (финансовые услуги, управление активами, страхование, технологии), освобождены от корпоративного подоходного налога и налога на имущество до 2066 года. Правовая система МФЦА основана на принципах английского права. Для применения льгот необходимо реальное присутствие в МФЦА: офис, сотрудники, принятие управленческих решений на территории центра. Кондуитные структуры без реального присутствия льгот не получают.

5. Как применяются правила трансфертного ценообразования в Казахстане?

Закон РК "О трансфертном ценообразовании" распространяется на сделки между взаимосвязанными сторонами и международные деловые операции. Налогоплательщики обязаны документировать рыночный характер цен в контролируемых сделках и хранить документацию в течение пяти лет. Налоговые органы вправе корректировать налоговую базу при отклонении цен от рыночных. Отсутствие документации по трансфертному ценообразованию является самостоятельным основанием для штрафа независимо от того, были ли цены рыночными.

Налоговая система Казахстана сочетает стандартные инструменты корпоративного налогообложения с широким набором льготных режимов - от специальных экономических зон до МФЦА. Для иностранных участников ключевыми остаются вопросы удержания налога у источника, применения СИДН и подтверждения фактического получателя дохода. Неправильное структурирование этих элементов создаёт риски, которые реализуются при налоговых проверках - через несколько лет после совершения ошибки.

Юридическая фирма "Ветров и партнёры" сопровождает русскоговорящих клиентов в вопросах корпоративного налогообложения в Казахстане: от структурирования владения и применения СИДН до защиты позиции при налоговых проверках и оспаривания доначислений. По вопросам налогового планирования и налоговых споров в Казахстане обратитесь к Марине Сорокиной, специализирующейся на налоговом праве и защите интересов бизнеса в налоговых спорах.

14 апреля 2026 года