Израиль. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Корпоративный налог в Израиле (Corporate Income Tax) - это прямой налог на прибыль компаний, зарегистрированных или ведущих деятельность на территории страны, регулируемый Income Tax Ordinance (Ордонанс о подоходном налоге). По состоянию на апрель 2026 года стандартная ставка корпоративного налога составляет 23%, а налог на дивиденды для акционеров варьируется от 25% до 30% в зависимости от доли участия. Для русскоговорящих предпринимателей, открывающих бизнес в Израиле или уже владеющих долями в израильских компаниях, понимание структуры корпоративных налогов, налогообложения акционеров и механизмов налогового планирования становится ключевым условием эффективного управления активами.

Израильская налоговая система отличается многоуровневым подходом: прибыль облагается на уровне компании, затем повторно - при распределении дивидендов. Налог у источника, правила контролируемых иностранных компаний (CFC), соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией и другими странами СНГ - всё это создаёт сложную картину, требующую профессионального анализа до принятия корпоративных решений. Ниже - системный разбор ключевых элементов налогообложения израильских компаний и их участников.

Корпоративный налог в Израиле: ставки, база и особенности исчисления

Стандартная ставка корпоративного налога в Израиле составляет 23% и применяется к налогооблагаемой прибыли компании, рассчитанной по правилам Income Tax Ordinance. Налоговая база определяется как разница между доходами и разрешёнными вычетами - расходами на ведение деятельности, амортизацией, процентными платежами по займам. Израильские компании платят налог с мирового дохода, иностранные - только с прибыли, полученной из израильских источников.

Income Tax Ordinance устанавливает принцип резидентства компании: компания считается израильским резидентом, если она зарегистрирована в Израиле или если её управление и контроль осуществляются с территории страны. Это правило имеет практическое значение для холдинговых структур: если совет директоров иностранной компании фактически заседает в Израиле, налоговые органы вправе признать её израильским резидентом и обложить налогом весь её мировой доход.

Для компаний, получивших статус "Approved Enterprise" или "Benefited Enterprise" в рамках Law for the Encouragement of Capital Investments (Закон о поощрении капиталовложений), предусмотрены льготные ставки - от 7,5% до 16% в зависимости от региона деятельности. Технологические компании, соответствующие критериям "Preferred Technological Enterprise", могут применять ставку 12%, а в приоритетных зонах развития - 7,5%. Эти режимы требуют предварительного одобрения Инвестиционного центра Израиля и выполнения условий по минимальному объёму инвестиций и занятости.

На практике важно учитывать, что израильская налоговая служба (Israel Tax Authority, ITA) активно использует концепцию "substance over form" - содержание над формой. Структуры, созданные исключительно для минимизации налогов без реальной деловой цели, оспариваются. Частая ошибка русскоговорящих предпринимателей - регистрация компании в Израиле с номинальным директором при фактическом управлении из другой страны: это создаёт риск переквалификации налогового резидентства и доначислений.

Взыскали переплату по корпоративному налогу свыше 2 млн USD для группы компаний с израильскими активами (Израиль, осень 2023): структура холдинга была переработана с учётом правил управления и контроля, что позволило исключить двойное налогообложение прибыли на уровне материнской компании.

Вопрос налогообложения прибыли напрямую связан со стратегией распределения дивидендов и выбором оптимальной корпоративной структуры. Прежде чем принимать решения о реструктуризации, стоит получить профессиональную оценку налоговых последствий.

Как облагаются дивиденды и доходы акционеров израильских компаний?

Дивиденды, выплачиваемые израильской компанией своим акционерам - физическим лицам, облагаются налогом у источника по ставке 25%. Для "существенных акционеров" (substantial shareholders) - лиц, владеющих прямо или косвенно 10% и более акций компании, - ставка повышается до 30%. Эти правила закреплены в Section 125B Income Tax Ordinance и применяются как к резидентам, так и к нерезидентам Израиля, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения.

Израиль заключил соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaties, DTT) с рядом государств, включая Россию. Российско-израильское соглашение предусматривает пониженные ставки налога у источника на дивиденды - как правило, 10% при владении не менее 10% капитала компании и 15% в остальных случаях. Однако применение льготной ставки требует подтверждения налогового резидентства получателя дивидендов и соблюдения условий "beneficial ownership" (фактического права на доход). На практике ITA тщательно проверяет, является ли получатель дивидендов их фактическим бенефициаром, а не транзитной структурой.

Неочевидный риск - правило "deemed dividend" (условный дивиденд): если компания предоставляет акционеру займ или иную выгоду без рыночных условий, ITA вправе переквалифицировать эту выгоду в дивиденд и доначислить налог. Многие владельцы израильских компаний используют займы от компании как способ получения средств без уплаты дивидендного налога - это одна из наиболее часто оспариваемых схем.

Для акционеров - юридических лиц действуют иные правила. Израильская компания, получающая дивиденды от другой израильской компании, в которой она владеет более 10%, освобождена от налога на эти дивиденды в соответствии с Section 126(b) Income Tax Ordinance. Это создаёт возможности для построения многоуровневых холдинговых структур внутри Израиля без налоговых потерь при перемещении прибыли между уровнями.

Правила CFC и налогообложение иностранных структур с израильскими бенефициарами

Израильское законодательство содержит развитые правила контролируемых иностранных компаний (Controlled Foreign Corporation, CFC), закреплённые в Section 75B Income Tax Ordinance. Если израильский резидент владеет прямо или косвенно более 50% иностранной компании, которая аккумулирует "пассивный доход" (проценты, роялти, дивиденды, прирост капитала) и платит налог по ставке ниже 15%, прибыль такой компании вменяется израильскому акционеру и облагается налогом в Израиле - даже без фактического распределения.

Правила CFC существенно ограничивают возможности использования офшорных структур для отсрочки налогообложения. Классическая схема - кипрская или нидерландская холдинговая компания, аккумулирующая дивиденды и роялти, - при наличии израильских бенефициаров с долей более 50% попадает под действие CFC-правил. Израильский акционер обязан ежегодно декларировать свою долю в нераспределённой прибыли такой компании и уплачивать налог по ставке 25% или 30%.

Исключения из CFC-правил предусмотрены для компаний, ведущих активную деятельность (active business exemption): если иностранная компания получает преимущественно активный доход от реальной деятельности, а не пассивный доход от инвестиций, CFC-правила не применяются. Граница между активным и пассивным доходом нередко становится предметом споров с ITA, и суды Израиля выработали обширную практику по этому вопросу.

Отстояли освобождение от CFC-налога для израильского акционера кипрской холдинговой компании (Кипр/Израиль, зима 2025): налоговые органы квалифицировали доход компании как пассивный; удалось доказать, что компания осуществляла реальное управление портфельными инвестициями как активную деятельность, что исключило применение CFC-правил и сохранило около 800 тыс. USD налоговой экономии.

Пропуск срока подачи декларации по CFC-доходам влечёт штрафные санкции и начисление процентов за просрочку - ITA активно использует эти инструменты для стимулирования добровольного соблюдения. Если ваша структура включает иностранные компании с израильскими акционерами, необходима профессиональная оценка применимости CFC-правил.

Налогообложение прироста капитала при продаже акций и долей

Прирост капитала от продажи акций израильских компаний облагается налогом по ставке 25% для физических лиц и 23% для корпораций. Для "существенных акционеров" (владение 10% и более) ставка налога на прирост капитала составляет 30%. Эти правила закреплены в Section 91 Income Tax Ordinance и применяются как к резидентам, так и к нерезидентам при продаже акций израильских компаний.

Нерезиденты Израиля могут претендовать на освобождение от налога на прирост капитала при продаже акций публичных израильских компаний, торгующихся на признанных биржах, при условии что прирост не связан с постоянным представительством в Израиле. Для акций непубличных компаний освобождение, как правило, недоступно - если только соглашение об избежании двойного налогообложения не предусматривает иное.

Российско-израильское DTT содержит положения о налогообложении прироста капитала: по общему правилу прирост от продажи акций облагается налогом в стране резидентства продавца. Однако если более 50% стоимости акций компании прямо или косвенно приходится на недвижимость в Израиле, Израиль сохраняет право налогообложения - это так называемое "правило недвижимости" (real property clause), характерное для большинства современных DTT.

Процедура применения льгот по DTT при продаже акций требует предварительного получения разрешения от ITA (withholding tax certificate). Без такого разрешения покупатель обязан удержать налог у источника по стандартной ставке. Многие сделки по продаже израильских активов срываются или затягиваются именно из-за несвоевременного начала процедуры получения сертификата - ITA рассматривает такие заявления в течение нескольких месяцев.

Льготные налоговые режимы для технологических компаний и стартапов

Израиль предлагает один из наиболее привлекательных в мире налоговых режимов для технологических компаний. Law for the Encouragement of Capital Investments в редакции 2017 года ввёл режим "Preferred Technological Enterprise" (PTE) со ставкой корпоративного налога 12% (7,5% в приоритетных зонах) и льготной ставкой налога у источника на дивиденды - 4% при выплате иностранным акционерам. Для получения статуса PTE компания должна соответствовать критериям по объёму расходов на НИОКР и доле интеллектуальной собственности в доходах.

Режим "Special Preferred Technological Enterprise" (SPTE) предназначен для крупных технологических компаний с годовым доходом свыше определённого порога: ставка налога снижается до 6% (в приоритетных зонах) или 12% (в остальных). Дивиденды, выплачиваемые из прибыли, облагавшейся по льготным ставкам, также облагаются по пониженной ставке 4% у источника при выплате иностранным акционерам.

Для стартапов и компаний на ранних стадиях развития существенное значение имеет режим налоговых льгот для опционных программ (Employee Stock Option Plans, ESOP). Section 102 Income Tax Ordinance предусматривает два трека налогообложения опционов: "capital gains track" с налогообложением по ставке 25% при реализации опционов через трастовый механизм и "ordinary income track" с налогообложением как обычного дохода. Выбор трека влияет как на налоговую нагрузку сотрудников, так и на право компании на вычет расходов.

Неочевидный риск при использовании льготных режимов - обязательство по возврату льгот при нарушении условий. Если компания, получившая статус PTE, перестаёт соответствовать критериям (например, снижает расходы на НИОКР или переносит интеллектуальную собственность за рубеж), ITA вправе потребовать уплаты налога по стандартной ставке за весь период применения льготы с начислением процентов. Это создаёт существенные риски при реструктуризации технологических групп.

Налоговое планирование для русскоговорящих предпринимателей: три типовых сценария

Выбор оптимальной налоговой структуры зависит от типа деятельности, страны резидентства акционеров и долгосрочных целей бизнеса. Для русскоговорящих предпринимателей, работающих с израильскими компаниями, характерны три типовых сценария, каждый из которых требует индивидуального подхода.

Сценарий 1: Предприниматель-нерезидент с долей в израильской компании. Ключевые вопросы - применимость DTT при выплате дивидендов, налог на прирост капитала при будущей продаже доли, риск признания компании израильским резидентом из-за фактического управления. Приоритет - структурирование управления компанией таким образом, чтобы ключевые решения принимались за пределами Израиля, и своевременное получение сертификатов об освобождении от удержания налога.

Сценарий 2: Израильский резидент с иностранными активами. Основные риски - применение CFC-правил к иностранным компаниям с пассивным доходом, обязательство декларировать иностранные счета и активы, налогообложение прироста капитала при продаже иностранных акций. Приоритет - аудит иностранных структур на предмет CFC, использование исключений для активной деятельности, оптимизация структуры владения с учётом DTT.

Сценарий 3: Технологическая компания с израильской R&D-структурой. Ключевые возможности - получение статуса PTE или SPTE, структурирование роялти-потоков за использование интеллектуальной собственности, опционные программы для сотрудников по Section 102. Приоритет - соответствие критериям льготных режимов, документирование расходов на НИОКР, выбор трека налогообложения опционов.

Что подготовить для налогового анализа израильской структуры:

• Корпоративная документация компании (устав, реестр акционеров, протоколы совета директоров)
• Финансовая отчётность за последние 2-3 года с разбивкой по видам доходов
• Документы, подтверждающие налоговое резидентство акционеров
• Сведения об иностранных компаниях в структуре группы и их доходах
• Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, применимые к структуре

Регистрация компании в Израиле без предварительного анализа применимых DTT и CFC-правил создаёт риск двойного налогообложения дивидендов и прироста капитала - суммарная налоговая нагрузка может превысить 50% от распределяемой прибыли, что делает структуру экономически неэффективной. Профессиональная консультация по налоговому планированию на этапе создания структуры обходится на порядок дешевле последующего урегулирования претензий ITA.

Вопросы корпоративного налогообложения в Израиле тесно связаны с корпоративным структурированием и выбором организационно-правовой формы. Практика по аналогичным делам доступна в разделе кейсов фирмы.

Частые вопросы

1. Какова ставка корпоративного налога в Израиле в 2026 году?

Стандартная ставка корпоративного налога в Израиле составляет 23% и применяется к налогооблагаемой прибыли компании в соответствии с Income Tax Ordinance. Для технологических компаний со статусом Preferred Technological Enterprise ставка снижается до 12%, а в приоритетных зонах развития - до 7,5%. Получение льготного статуса требует соответствия критериям по расходам на НИОКР и доле интеллектуальной собственности в доходах.

2. Как облагаются дивиденды, выплачиваемые иностранному акционеру израильской компании?

Дивиденды, выплачиваемые иностранному акционеру, облагаются налогом у источника по ставке 25% (30% для акционеров с долей 10% и более) согласно Section 125B Income Tax Ordinance. Если между Израилем и страной резидентства акционера действует соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка может быть снижена - например, по российско-израильскому DTT до 10% при владении не менее 10% капитала. Для применения льготной ставки необходимо подтвердить статус фактического получателя дохода.

3. Распространяются ли израильские правила CFC на иностранные компании с израильскими акционерами?

Да, правила CFC по Section 75B Income Tax Ordinance применяются, если израильский резидент владеет прямо или косвенно более 50% иностранной компании, которая получает преимущественно пассивный доход и платит налог по ставке ниже 15%. В этом случае нераспределённая прибыль такой компании вменяется израильскому акционеру и облагается налогом в Израиле ежегодно. Исключение предусмотрено для компаний, ведущих реальную активную деятельность.

4. Нужно ли получать разрешение ITA при продаже акций израильской компании нерезидентом?

При продаже акций израильской компании нерезидент, претендующий на освобождение от налога или пониженную ставку по DTT, должен заблаговременно получить в ITA сертификат об освобождении от удержания налога (withholding tax certificate). Без такого сертификата покупатель обязан удержать налог у источника по стандартной ставке. Процедура получения сертификата занимает несколько месяцев, поэтому её необходимо начинать задолго до закрытия сделки.

5. Как работает налогообложение опционов для сотрудников израильских компаний?

Section 102 Income Tax Ordinance предусматривает два трека налогообложения опционов. По "capital gains track" опционы, переданные через одобренного ITA доверительного управляющего и удерживаемые не менее 24 месяцев, облагаются по ставке 25% при реализации - компания при этом теряет право на вычет расходов. По "ordinary income track" доход от опционов облагается как обычный доход сотрудника, но компания получает право на вычет. Выбор трека фиксируется при предоставлении опционов и не может быть изменён впоследствии.

Израильская налоговая система сочетает высокие стандартные ставки с широкими возможностями для законной оптимизации - льготные режимы для технологических компаний, разветвлённая сеть DTT, исключения из CFC-правил. Ключевое условие эффективного налогового планирования - структурирование до начала деятельности, а не после получения претензий от ITA.

Фирма "Ветров и партнёры" сопровождает русскоговорящих предпринимателей в вопросах налогообложения израильских компаний: от анализа применимых льготных режимов до представления интересов в спорах с Israel Tax Authority. По вопросам налогового планирования в Израиле обратитесь к Марине Сорокиной, специализирующейся на налоговых спорах и международном налоговом планировании.

12 апреля 2026 года