Италия. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний
Итальянская корпоративная налоговая система охватывает два уровня обложения: налог на прибыль самой компании и налог на доходы, которые участники или акционеры получают от неё. Для русскоговорящих предпринимателей, структурирующих бизнес через итальянские юридические лица, ошибки в понимании этой двухуровневой конструкции оборачиваются переплатой или, напротив, претензиями со стороны Agenzia delle Entrate (Налогового агентства Италии). Материал разбирает корпоративный налог IRES, региональный налог IRAP, режимы налогообложения дивидендов, прироста капитала и процентов, а также специальные режимы для иностранных участников.
Корпоративный налог IRES: база, ставка и ключевые механизмы
Imposta sul Reddito delle Società (IRES) - корпоративный налог на прибыль - является основным прямым налогом для итальянских компаний. Плательщиками выступают прежде всего società per azioni (акционерные общества, S.p.A.) и società a responsabilità limitata (общества с ограниченной ответственностью, S.r.l.), а также кооперативы, государственные предприятия и иностранные компании, действующие через постоянное представительство в Италии.
Ставка IRES установлена Testo Unico delle Imposte sui Redditi (Сводным законом о налогах на доходы, TUIR) - декретом Президента Республики № 917 от 1986 года - и составляет 24%. Налоговая база формируется из бухгалтерской прибыли с рядом корректировок, предусмотренных TUIR. Среди ключевых механизмов - Participation Exemption (освобождение от налогообложения участия), позволяющее исключить из налоговой базы значительную долю дохода от продажи долей при соблюдении условий: непрерывное владение не менее 12 месяцев, квалификация дочерней компании как действующего предприятия, отсутствие регистрации в юрисдикции с льготным налогообложением.
Механизм ACE (Aiuto alla Crescita Economica - помощь экономическому росту) исторически позволял вычитать из налоговой базы условный доход на прирост собственного капитала. Начиная с 2024 года этот инструмент был заменён на новый режим - так называемый «суперACE» в рамках налоговых реформ, поэтому при структурировании финансирования через капитал необходимо отслеживать актуальную редакцию норм.
Частая ошибка при работе с итальянскими компаниями - недооценка правил тонкой капитализации и ограничений на вычет процентов. Статья 96 TUIR ограничивает вычет процентных расходов: они вычитаются в пределах процентных доходов плюс 30% от EBITDA (прибыли до вычета процентов, налогов и амортизации). Превышение переносится на будущие периоды, но не уменьшает базу текущего года. Компании с высокой долговой нагрузкой, финансируемые займами от материнских структур, регулярно сталкиваются с этим ограничением.
IRAP: региональный налог на производственную деятельность
Imposta Regionale sulle Attività Produttive (IRAP) - региональный налог на производственную деятельность - взимается параллельно с IRES и имеет принципиально иную базу. IRAP облагает не прибыль, а добавленную стоимость, созданную в регионе: разницу между выручкой и стоимостью потреблённых ресурсов без учёта расходов на персонал и финансовых затрат. Это означает, что убыточная компания всё равно может быть обязана уплачивать IRAP.
Базовая ставка IRAP установлена на уровне 3,9%, однако каждый из 20 регионов Италии вправе корректировать её в пределах, установленных законодательством. Регионы с высокой деловой активностью - Ломбардия, Лацио, Пьемонт - традиционно применяют ставки, близкие к базовым, тогда как ряд южных регионов использует пониженные ставки для привлечения инвестиций.
На практике важно учитывать, что реформа 2022 года существенно сузила круг плательщиков IRAP: физические лица - индивидуальные предприниматели и профессионалы без организованной структуры - были освобождены от этого налога. Для корпоративных структур обязанность по уплате IRAP сохраняется в полном объёме. При открытии итальянской компании с несколькими региональными подразделениями налоговая база распределяется между регионами пропорционально численности персонала и стоимости основных средств.
Налогообложение дивидендов: уровень участника и акционера
Режим налогообложения дивидендов в Италии существенно различается в зависимости от того, кто является получателем: итальянское юридическое лицо, итальянское физическое лицо или иностранный участник.
Итальянское юридическое лицо - получатель дивидендов. Если дивиденды поступают от итальянской дочерней компании в пользу итальянской материнской, применяется освобождение: в налоговую базу включается лишь 5% полученных дивидендов. Оставшиеся 95% освобождены от IRES. Это правило закреплено в статье 89 TUIR и создаёт эффективную ставку налога на дивиденды между итальянскими юридическими лицами на уровне около 1,2% (24% от 5%). Условие применения - дивиденды не должны быть выплачены из прибыли, полученной в юрисдикции с льготным налогообложением.
Физическое лицо - резидент Италии. Дивиденды, получаемые физическими лицами от итальянских компаний, облагаются у источника по ставке 26% в качестве окончательного налога (imposta sostitutiva). Это правило применяется как к квалифицированным, так и к неквалифицированным участиям начиная с 2018 года - после реформы, унифицировавшей ставку для обеих категорий. До реформы квалифицированное участие (свыше определённого порога голосующих прав или доли капитала) облагалось по прогрессивной шкале IRPEF (Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche - подоходный налог с физических лиц).
Иностранный участник или акционер. Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, по общему правилу облагаются у источника по ставке 26%. Однако здесь вступают в действие соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Италия заключила СИДН с большинством европейских государств, а также с рядом постсоветских стран. Применение пониженной ставки по СИДН требует подтверждения налогового резидентства получателя и соблюдения процедуры, установленной Agenzia delle Entrate. Многие иностранные участники ошибочно полагают, что ставка по СИДН применяется автоматически: на практике итальянская компания как налоговый агент обязана получить документальное подтверждение до выплаты.
Чтобы получить чек-лист по налогообложению дивидендов из итальянских компаний для иностранных участников, направьте запрос на info@vitvet.com.
Прирост капитала, проценты и роялти: налогообложение на уровне участника
Помимо дивидендов, участники и акционеры итальянских компаний могут получать доход в форме прироста капитала при продаже долей, процентов по займам и роялти за использование интеллектуальной собственности.
Прирост капитала (capital gains). Для итальянских физических лиц прирост от продажи долей и акций облагается по ставке 26% как imposta sostitutiva. Для итальянских юридических лиц применяется Participation Exemption: при соблюдении условий (владение не менее 12 месяцев, дочерняя компания ведёт реальную деятельность, не зарегистрирована в офшоре) 95% прироста освобождается от налога. Для иностранных участников прирост от продажи долей в итальянских компаниях, как правило, не облагается в Италии, если доля не превышает установленных порогов и СИДН предусматривает соответствующее освобождение. Неочевидный риск: если итальянская компания является «компанией с преимущественно недвижимым имуществом» (immobiliare di gestione), большинство СИДН сохраняют за Италией право налогообложения прироста капитала даже у нерезидента.
Проценты по займам. Проценты, выплачиваемые итальянской компанией иностранному займодавцу, облагаются у источника по ставке 26% (для физических лиц) или по ставке, предусмотренной СИДН (для юридических лиц). Директива ЕС о процентах и роялти (Interest and Royalties Directive) освобождает от удержания налога у источника выплаты процентов и роялти между ассоциированными компаниями государств - членов ЕС при соблюдении условий квалификации. Для структур с участием компаний из стран, не входящих в ЕС, это освобождение недоступно.
Роялти. Выплаты роялти нерезидентам облагаются у источника по ставке 30% от 75% суммы выплаты (эффективная ставка - 22,5%), если иное не предусмотрено СИДН или Директивой ЕС. Итальянское законодательство предусматривает льготный режим Patent Box для доходов от квалифицированной интеллектуальной собственности: компании вправе исключить из налоговой базы IRES и IRAP часть дохода, относящегося к патентам, программному обеспечению и иным объектам ИС. Режим Patent Box был реформирован в 2021 году и теперь предполагает повышенный вычет расходов на НИОКР вместо прямого освобождения дохода.
Специальные режимы и международное структурирование
Итальянская налоговая система предлагает ряд специальных режимов, актуальных при международном структурировании.
Режим консолидированного налогообложения (consolidato fiscale nazionale). Статьи 117-129 TUIR позволяют группе итальянских компаний объединить налоговые базы: убытки одной компании группы уменьшают прибыль другой. Условие - материнская компания должна владеть не менее 50% плюс одной акцией дочерней. Режим выбирается на срок не менее трёх лет и не может быть прерван досрочно без налоговых последствий. Для холдинговых структур с несколькими итальянскими операционными компаниями это один из наиболее эффективных инструментов оптимизации.
Режим для новых резидентов (regime dei neo-residenti). Физические лица, переносящие налоговое резидентство в Италию после длительного отсутствия (не менее 9 из 10 предшествующих лет), вправе уплачивать фиксированный налог в размере 100 000 евро в год вместо прогрессивного IRPEF с иностранных доходов. Этот режим привлекает состоятельных предпринимателей, получающих значительные дивиденды от иностранных структур. Режим действует до 15 лет и может распространяться на членов семьи за дополнительный фиксированный платёж.
Правила КИК (Controlled Foreign Companies). Статья 167 TUIR устанавливает правила налогообложения контролируемых иностранных компаний: итальянский резидент, контролирующий иностранную компанию в юрисдикции с эффективной налоговой ставкой ниже 50% от итальянской, обязан включать прибыль КИК в свою налоговую базу. Реформа 2023 года существенно расширила сферу применения этих правил, снизив порог «низкого налогообложения» и расширив перечень пассивных доходов, подпадающих под режим КИК. Для русскоговорящих предпринимателей, сохраняющих итальянское резидентство и одновременно владеющих компаниями в юрисдикциях с низкими ставками, это создаёт существенные риски.
Чтобы получить чек-лист по выбору оптимальной структуры владения итальянским бизнесом, направьте запрос на info@vitvet.com.
Типовые сценарии и практика применения
Сценарий 1: Российский предприниматель - акционер итальянской S.r.l. Участник, не являющийся налоговым резидентом Италии, получает дивиденды. Итальянская компания удерживает налог у источника по ставке 26%. Применение пониженной ставки по СИДН требует подтверждения резидентства в стране-партнёре и подачи соответствующего заявления. Если участник является резидентом юрисдикции, с которой у Италии нет действующего СИДН, ставка 26% применяется в полном объёме без каких-либо снижений.
Сценарий 2: Итальянская холдинговая компания владеет операционными дочерними структурами. При выплате дивидендов от операционной дочерней компании холдингу применяется освобождение 95% от IRES. Холдинг аккумулирует прибыль и реинвестирует её без существенной налоговой нагрузки на промежуточном уровне. При последующем распределении дивидендов физическому лицу - акционеру холдинга удерживается 26%. Итоговая эффективная ставка на двух уровнях оказывается ниже, чем при прямом владении операционной компанией физическим лицом.
Сценарий 3: Европейская материнская компания получает дивиденды от итальянской «дочки». При соблюдении условий Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях (Parent-Subsidiary Directive) дивиденды освобождаются от удержания налога у источника в Италии. Условие - материнская компания должна владеть не менее 10% капитала итальянской дочерней компании непрерывно в течение не менее одного года. Налоговые органы Италии активно проверяют наличие реального экономического содержания у материнской компании: структуры типа «кондуит» без собственного персонала и активов рискуют получить отказ в применении Директивы.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос 1: Если итальянская компания несёт убытки, нужно ли платить какие-либо налоги?
Убыточная компания не платит IRES, поскольку налоговая база отсутствует. Убытки переносятся на будущие периоды без ограничения срока, однако их использование в каждом году ограничено 80% налоговой базы соответствующего периода. При этом IRAP может быть обязателен даже при убытке по IRES: база IRAP - добавленная стоимость, а не прибыль, поэтому компания с выручкой и персоналом, но без чистой прибыли, нередко остаётся плательщиком IRAP. Это принципиальное отличие итальянской системы от большинства других европейских юрисдикций.
Вопрос 2: Каковы сроки уплаты корпоративных налогов и последствия просрочки?
IRES и IRAP уплачиваются авансом в два этапа: первый аванс - в размере 40% расчётной суммы - вносится в июне, второй аванс в размере 60% - в ноябре. Окончательный расчёт производится при подаче декларации (Dichiarazione dei Redditi) - как правило, до конца ноября года, следующего за отчётным. Просрочка влечёт начисление пени (interessi di mora) и санкций. Итальянское законодательство предусматривает механизм ravvedimento operoso (добровольного исправления): самостоятельная уплата недоимки с пониженными санкциями до начала налоговой проверки существенно снижает финансовые последствия ошибки.
Вопрос 3: Стоит ли структурировать владение итальянской компанией через холдинг в другой стране ЕС?
Промежуточный холдинг в ЕС может быть эффективен при определённых условиях: если страна холдинга имеет выгодный режим участия, низкую ставку налога на дивиденды при их дальнейшем распределении и разветвлённую сеть СИДН. Однако итальянские налоговые органы последовательно применяют концепцию abuse of law (злоупотребления правом), закреплённую в статье 10-bis Statuto dei Diritti del Contribuente (Статута прав налогоплательщика): структуры без реального экономического содержания, созданные исключительно для получения налоговых преимуществ, могут быть переквалифицированы. Реальная деятельность холдинга, наличие персонала и самостоятельных функций управления - необходимые условия устойчивости такой структуры.
Заключение
Итальянская система корпоративного налогообложения сочетает относительно умеренную ставку IRES с многоуровневыми правилами, регулирующими налогообложение на уровне участников. Ключевые развилки - режим дивидендов для иностранных акционеров, применение Participation Exemption, ограничения на вычет процентов и правила КИК - требуют анализа до начала операционной деятельности, а не после первого распределения прибыли. Ошибки в структурировании на этапе создания компании обходятся значительно дороже, чем своевременная юридическая экспертиза.
Наша юридическая фирма «Ветров и партнёры» имеет опыт сопровождения русскоговорящих клиентов по вопросам корпоративного налогообложения в Италии, структурирования владения итальянскими компаниями и применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Можем оказать содействие в анализе налоговых последствий планируемых сделок, подготовке документации для применения льготных ставок и выстраивании устойчивой корпоративной структуры. Чтобы получить консультацию, свяжитесь: info@vitvet.com.
Подписывайтесь на наш телеграм-канал
Арсен Саркисян, юрист-аналитик
Разбираю судебную практику, нормы и тонкие места законодательства так, чтобы ими можно было пользоваться в работе, а не только цитировать. Пишу про споры, налоги, договоры и правоприменение - без воды, с выводами и алгоритмами действий. Считаю, что право должно быть инструментом, а не источником неопределённости. Так полезнее?
16.03.2026
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:
в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);
д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);
е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);
ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.
Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!
Звоните или пишите прямо сейчас!
Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com
Юридическая фирма "Ветров и партнеры"
больше, чем просто юридические услуги
