Корпоративные налоги в Исландии: акционеры и компании

Исландия. Регистрация компании

Исландия. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний

Исландия привлекает международных предпринимателей стабильной правовой системой, членством в Европейской экономической зоне и относительно прозрачным налоговым режимом. Однако структура корпоративного налогообложения здесь содержит ряд нюансов, которые напрямую влияют на доходность инвестиций и распределение прибыли между акционерами. Русскоговорящие собственники бизнеса, открывающие компании в Исландии или приобретающие доли в местных структурах, нередко сталкиваются с неожиданными налоговыми обязательствами - как на уровне юридического лица, так и на уровне физического лица-участника. Этот материал охватывает корпоративный налог, налогообложение дивидендов, прироста капитала и специфику для нерезидентов.

Корпоративный налог в Исландии: базовые параметры и структура

Основным нормативным актом, регулирующим налогообложение юридических лиц в Исландии, является Lög um tekjuskatt (Закон о подоходном налоге), который устанавливает обязанности как для резидентных компаний, так и для иностранных структур с исландскими источниками дохода.

Исландские компании с ограниченной ответственностью - Einkahlutafélag (частная компания с ограниченной ответственностью, аналог ООО) и Hlutafélag (публичная акционерная компания) - уплачивают корпоративный налог по единой фиксированной ставке 20%. Эта ставка применяется к налогооблагаемой прибыли, определяемой как разница между доходами и расходами, признанными в соответствии с исландскими стандартами бухгалтерского учёта и налоговым законодательством.

Налоговый год в Исландии совпадает с календарным годом. Компании обязаны подавать налоговую декларацию до 31 мая года, следующего за отчётным. Авансовые платежи по корпоративному налогу вносятся ежемесячно в течение года - это требование часто застаёт врасплох предпринимателей, привыкших к системам с единовременной уплатой по итогам года.

Налоговым администратором выступает Ríkisskattstjóri (Налоговое управление Исландии). Оно же осуществляет проверки, выносит решения по спорным вопросам и ведёт реестр налогоплательщиков. Взаимодействие с управлением в значительной мере переведено в электронный формат через портал RSK.is.

Резидентство компании определяется местом регистрации или местом фактического управления. Компания, зарегистрированная в Исландии, признаётся налоговым резидентом и облагается налогом на мировой доход. Иностранная компания, управляемая из Исландии, также может быть признана резидентом - этот аспект критически важен для холдинговых структур с исландскими директорами.

Налогообложение дивидендов: уровень компании и уровень акционера

Исландская система налогообложения дивидендов построена по принципу частичного избежания двойного налогообложения, однако механизм реализован иначе, чем во многих европейских юрисдикциях.

На уровне компании-получателя дивидендов действует освобождение: дивиденды, полученные одной исландской компанией от другой исландской компании, в которой она владеет долей не менее 10%, освобождаются от корпоративного налога. Это правило participation exemption (освобождение для участников) позволяет выстраивать холдинговые структуры без каскадного налогообложения внутри группы.

На уровне физического лица - акционера или участника - дивиденды облагаются налогом по ставке 22%. Эта ставка применяется к дивидендам, выплачиваемым исландскими компаниями физическим лицам-резидентам. Налог удерживается у источника выплаты: компания обязана удержать и перечислить его в бюджет до фактического получения средств акционером.

Для нерезидентов - физических лиц - ставка налога у источника на дивиденды также составляет 22%, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН). Исландия заключила СИДН с рядом государств, включая страны Северной Европы, Германию, Францию, Великобританию и другие. Применение пониженной ставки по СИДН требует от акционера подтверждения налогового резидентства в стране-партнёре - сертификата резидентства, выданного компетентным органом иностранного государства.

На практике важно учитывать, что многие русскоговорящие акционеры, переехавшие в третьи страны, ошибочно полагают, что СИДН применяется автоматически. Исландская компания не обязана самостоятельно устанавливать резидентство акционера - бремя доказывания лежит на получателе дивидендов. Непредоставление документов в срок влечёт удержание налога по стандартной ставке без последующего автоматического возврата.

Чтобы получить чек-лист по налогообложению дивидендов для акционеров исландских компаний, направьте запрос на info@vitvet.com.

Налог на прирост капитала для акционеров

Прирост капитала от продажи акций или долей в исландских компаниях облагается налогом как у резидентов, так и у нерезидентов, хотя механизмы различаются.

Для физических лиц - налоговых резидентов Исландии - прирост капитала от реализации акций включается в категорию капитальных доходов и облагается по ставке 22%. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации и скорректированной стоимостью приобретения. Закон о подоходном налоге допускает учёт расходов на приобретение, включая брокерские комиссии и документально подтверждённые транзакционные издержки.

Для физических лиц - нерезидентов - ситуация сложнее. Исландия облагает налогом прирост капитала от продажи акций исландских компаний, если активы компании более чем наполовину состоят из недвижимого имущества, расположенного в Исландии. Это правило соответствует модельной конвенции ОЭСР и воспроизведено в большинстве исландских СИДН. Если же компания не является преимущественно недвижимостной, нерезидент, как правило, не подлежит налогообложению в Исландии - при условии отсутствия постоянного представительства.

Для юридических лиц - нерезидентов - прирост от продажи акций исландских компаний облагается налогом в Исландии только при наличии постоянного представительства или в случае с недвижимостными компаниями. Это создаёт возможности для структурирования выхода из исландских активов через иностранные холдинговые компании, однако такие схемы требуют тщательной проверки на предмет соответствия правилам о злоупотреблении правом и концепции фактического получателя дохода.

Частая ошибка - игнорирование обязанности по подаче декларации в Исландии даже при нулевом налоге. Нерезидент, реализовавший акции исландской компании, обязан уведомить Налоговое управление о сделке. Неисполнение этой обязанности создаёт риск штрафных санкций при последующих проверках.

Специфика налогообложения иностранных участников и холдинговых структур

Исландия не является классической офшорной юрисдикцией, однако её членство в ЕЭЗ и развитая сеть СИДН делают её привлекательной для определённых холдинговых стратегий. При этом налоговое законодательство содержит механизмы противодействия злоупотреблениям, которые необходимо учитывать при структурировании.

Правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) в Исландии применяются к исландским резидентам - физическим и юридическим лицам, - которые контролируют иностранные структуры с низким налогообложением. Если исландский резидент владеет более 50% в иностранной компании, расположенной в юрисдикции с эффективной налоговой ставкой ниже исландской, пассивные доходы такой компании могут быть включены в налоговую базу исландского резидента. Это правило существенно ограничивает возможности использования промежуточных холдингов в низконалоговых юрисдикциях.

Правила трансфертного ценообразования закреплены в исландском налоговом законодательстве и требуют, чтобы сделки между связанными сторонами осуществлялись на условиях, сопоставимых с рыночными. Налоговое управление вправе корректировать налоговую базу при выявлении отклонений. Документация по трансфертному ценообразованию обязательна для крупных групп компаний.

Исландия имплементировала ряд директив ОЭСР в рамках проекта BEPS (Base Erosion and Profit Shifting - размывание налоговой базы и перенос прибыли), включая требования к страновой отчётности для международных групп. Компании с исландским присутствием, входящие в международные группы с совокупным оборотом выше установленного порога, обязаны раскрывать информацию о распределении доходов и налогов по юрисдикциям.

Неочевидный риск для русскоговорящих предпринимателей - признание исландской компании налоговым резидентом страны фактического управления. Если ключевые решения принимаются за пределами Исландии, а директора действуют формально, налоговые органы страны фактического управления могут претендовать на налогообложение прибыли компании. Одновременно исландские органы сохраняют претензии как к зарегистрированному резиденту. Результат - двойное налогообложение без возможности применения СИДН в полном объёме.

Чтобы получить чек-лист по структурированию холдинга с исландским элементом, направьте запрос на info@vitvet.com.

Налогообложение заработной платы директоров и вознаграждений участников

Разграничение между дивидендами и вознаграждением за труд имеет принципиальное значение в исландской налоговой системе, поскольку эти категории облагаются по разным ставкам и с разными социальными взносами.

Заработная плата директора или менеджера исландской компании облагается прогрессивным подоходным налогом. Исландская система предусматривает несколько налоговых ступеней: базовая ставка применяется к доходам до определённого порога, повышенная - к доходам сверх него. Совокупная эффективная ставка для высоких доходов может превышать 46% с учётом муниципального налога. Дополнительно работодатель уплачивает взносы в систему социального страхования - Tryggingagjald (взнос на социальное страхование), ставка которого составляет несколько процентов от фонда оплаты труда.

Именно это различие в ставках - 20% корпоративный налог плюс 22% на дивиденды против 46%+ на заработную плату - создаёт стимул для выплаты вознаграждения участникам в форме дивидендов. Исландское налоговое законодательство содержит механизмы противодействия такой практике: если участник компании фактически оказывает ей услуги, но получает вознаграждение исключительно в форме дивидендов, налоговые органы вправе переквалифицировать часть выплат в заработную плату.

Практикующие юристы рекомендуют устанавливать рыночный уровень заработной платы для участников, активно вовлечённых в управление компанией, и лишь сверх этого уровня распределять прибыль в виде дивидендов. Такой подход снижает риск переквалификации и соответствует позиции Налогового управления Исландии.

Типовые сценарии налогового планирования и их ограничения

Сценарий первый: физическое лицо - нерезидент владеет долей в исландской операционной компании. Акционер, проживающий в стране, с которой Исландия заключила СИДН, получает дивиденды с удержанием налога по пониженной ставке. При продаже доли - при условии, что компания не является недвижимостной, - прирост капитала в Исландии не облагается налогом. Риск: изменение налогового резидентства акционера без уведомления исландской компании влечёт применение стандартной ставки.

Сценарий второй: исландская холдинговая компания владеет дочерними структурами в других странах ЕЭЗ. Дивиденды от дочерних компаний поступают в исландский холдинг и при соблюдении порога участия (10%) освобождаются от корпоративного налога. Последующее распределение акционерам - физическим лицам облагается по ставке 22%. Риск: если дочерние компании расположены в юрисдикциях с низким налогообложением, применяются правила КИК.

Сценарий третий: российский предприниматель, переехавший в Исландию, становится налоговым резидентом и сохраняет доли в иностранных компаниях. Исландские правила КИК потенциально распространяются на контролируемые иностранные структуры. Пассивные доходы таких структур могут включаться в исландскую налоговую базу. Дополнительно возникают обязанности по раскрытию информации об иностранных активах. Игнорирование этих обязанностей создаёт риск существенных штрафов при налоговых проверках.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос 1: Если я - нерезидент Исландии и продаю акции исландской компании, обязан ли я платить налог в Исландии?

Ответ: Зависит от характера активов компании. Если более половины активов компании составляет исландская недвижимость, прирост капитала облагается налогом в Исландии вне зависимости от резидентства продавца. Если компания является операционной без преобладания недвижимостных активов, нерезидент, как правило, не уплачивает налог в Исландии - при отсутствии постоянного представительства. При этом обязанность уведомить Налоговое управление о сделке сохраняется в обоих случаях. Применимое СИДН может скорректировать этот вывод.

Вопрос 2: Как быстро исландская компания обязана перечислить удержанный налог на дивиденды в бюджет?

Ответ: Удержанный налог на дивиденды перечисляется в Налоговое управление в течение месяца с момента выплаты дивидендов. Просрочка влечёт начисление пени. Компания также обязана отразить выплату в отчётности, подаваемой в Налоговое управление. Многие компании допускают ошибку, смешивая сроки подачи отчётности и сроки перечисления налога - это разные обязательства с разными последствиями за нарушение.

Вопрос 3: Выгоднее ли получать доход из исландской компании в форме дивидендов или заработной платы?

Ответ: Арифметически дивиденды выглядят привлекательнее: совокупная нагрузка составляет около 37-38% (20% корпоративный налог плюс 22% на дивиденды) против 46%+ для заработной платы. Однако полный переход на дивидендную модель создаёт риск переквалификации со стороны налоговых органов, если участник фактически работает в компании. Оптимальная структура предполагает рыночную заработную плату за реально выполняемые функции и дивиденды сверх этого уровня. Конкретное соотношение зависит от характера деятельности участника и должно быть обосновано документально.

Заключение

Исландская налоговая система предлагает предсказуемую корпоративную ставку в 20%, механизм освобождения дивидендов внутри группы и развитую сеть СИДН. Вместе с тем налогообложение на уровне акционера - 22% на дивиденды и прирост капитала - требует тщательного планирования структуры владения. Правила КИК, трансфертного ценообразования и требования BEPS существенно ограничивают агрессивные схемы оптимизации. Для русскоговорящих предпринимателей ключевые риски связаны с неправильным определением налогового резидентства, несвоевременным подтверждением права на СИДН и недооценкой обязанностей по раскрытию информации.

Наша юридическая фирма Ветров и партнеры имеет опыт сопровождения русскоговорящих клиентов по вопросам корпоративного налогообложения и структурирования владения в Исландии. Можем оказать содействие в анализе налоговых последствий конкретной структуры, подготовке документации для применения СИДН и выстраивании стратегии распределения прибыли. Чтобы получить консультацию, свяжитесь: info@vitvet.com.

Подписывайтесь на наш телеграм-канал.

Арсен Саркисян, юрист-аналитик
Разбираю судебную практику, нормы и тонкие места законодательства так, чтобы ими можно было пользоваться в работе, а не только цитировать. Пишу про споры, налоги, договоры и правоприменение - без воды, с выводами и алгоритмами действий. Считаю, что право должно быть инструментом, а не источником неопределённости. Так полезнее?

17.03.2026

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:

а) защита и охрана интеллектуальной собственности (от регистрации товарного знака до споров по любым результатам интеллектуальной деятельности, в т.ч. сами товарные знаки, программы для эвм);

б) корпоративные вопросы и споры (от организации и проведения ГОСУ, ВОСУ до оспаривания сделок, взыскания убытков с директора, признания решений органов управления недействительными);

в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);

г) налоговые вопросы (от аудита бизнес-процессов на предмет налоговых рисков, сопровождения налоговых проверок до оспаривания результатов проверок, иных актов налоговых органов);

д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);

е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);

ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.

Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".