Бельгия. Корпоративные налоги и налоги для участников/акционеров компаний
Бельгия остаётся одной из наиболее привлекательных юрисдикций для структурирования европейского бизнеса — при условии, что собственник понимает реальную налоговую нагрузку на уровне компании и на уровне акционера. Два слоя налогообложения — корпоративный налог и налог на распределяемый доход — формируют суммарную нагрузку, которую необходимо просчитывать заранее. Материал охватывает ставки корпоративного налога, режимы льгот, налогообложение дивидендов и прироста капитала, а также типичные ошибки русскоговорящих предпринимателей при работе с бельгийскими структурами.
Корпоративный налог в Бельгии: базовая конструкция
Бельгийский корпоративный налог — Vennootschapsbelasting (VPB) / Impôt des sociétés (ISOC) — взимается с резидентных компаний на их мировой доход. Нерезидентные компании, ведущие деятельность через постоянное представительство, облагаются налогом на доходы, относимые к этому представительству.
Стандартная ставка корпоративного налога составляет 25%. Для малых и средних компаний, отвечающих критериям статьи 215 Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 (Кодекс подоходных налогов 1992 года), предусмотрена пониженная ставка 20% на первый налогооблагаемый доход в пределах установленного порога. Условия применения пониженной ставки включают: компания не является инвестиционной или холдинговой структурой, не котируется на бирже, выплачивает директору-физическому лицу вознаграждение не ниже минимального порогового значения, а доля участия в других компаниях не превышает установленного лимита.
На практике важно учитывать, что налоговая база не совпадает с бухгалтерской прибылью. Кодекс предусматривает многочисленные корректировки: добавление не принятых к вычету расходов, исключение освобождённых доходов, применение специальных режимов. Частая ошибка — расчёт налоговой нагрузки исходя из EBITDA без учёта бельгийских правил корректировки базы.
Авансовые платежи по корпоративному налогу вносятся четырьмя траншами в течение налогового года. Компания, не уплатившая авансы или уплатившая их в недостаточном объёме, несёт дополнительную налоговую нагрузку в виде надбавки — Vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen. Для новых компаний предусмотрено освобождение от этой надбавки в первые три налоговых года.
Ключевые режимы снижения корпоративной нагрузки
Бельгийское налоговое законодательство предлагает несколько инструментов оптимизации, которые при правильном применении существенно снижают эффективную ставку.
Вычет на инновационный доход (Innovation Income Deduction, IID). Статья 205/1 Кодекса подоходных налогов предусматривает вычет в размере 85% квалифицированного дохода от интеллектуальной собственности. Эффективная ставка на такой доход снижается до 3,75%. Квалифицированные активы включают патенты, программное обеспечение, защищённое авторским правом, и ряд других объектов. Режим соответствует стандарту ОЭСР nexus approach, что снижает риски переквалификации.
Вычет на нотиональные проценты (Notional Interest Deduction, NID). Статья 205bis Кодекса позволяет вычитать из налоговой базы условный процент на скорректированный собственный капитал. После реформы 2018 года база расчёта ограничена приростом капитала за последние пять лет, что существенно сузило применимость режима. Тем не менее для компаний с активным ростом собственного капитала инструмент сохраняет практическую ценность.
Освобождение дивидендов, полученных компанией (Definitief Belaste Inkomsten, DBI). Статья 202 Кодекса предусматривает освобождение 100% дивидендов, полученных от дочерних компаний, при соблюдении условий: доля участия не менее 10% или стоимость участия не менее установленного порога, срок владения не менее одного года, дочерняя компания подлежит налогообложению, аналогичному бельгийскому. Режим DBI — основа большинства холдинговых структур с бельгийским элементом.
Перенос убытков. Бельгийское законодательство допускает перенос убытков на будущие периоды без ограничения по сроку. Однако с 2018 года введено ограничение: убытки могут покрывать не более 70% налогооблагаемой прибыли, превышающей 1 миллион евро. Убытки, возникшие до реформы, переносятся по старым правилам.
Чтобы получить чек-лист по применению налоговых режимов для бельгийских компаний, направьте запрос на info@vitvet.com.
Налогообложение дивидендов: уровень акционера
Распределение прибыли бельгийской компании в пользу акционеров порождает второй уровень налогообложения. Механизм и ставка зависят от статуса акционера — физическое лицо, бельгийская компания или иностранная структура.
Удержание налога у источника (Roerende Voorheffing / Précompte Mobilier). Статья 269 Кодекса устанавливает стандартную ставку налога на движимый доход в размере 30%. Этот налог удерживается компанией при выплате дивиденда и перечисляется в бюджет. Для акционера-физического лица, являющегося бельгийским резидентом, удержанный налог является окончательным — включать дивиденды в декларацию не требуется, хотя это допустимо при определённых условиях.
Пониженная ставка 15% применяется к дивидендам по акциям VVPR bis — режим, введённый для стимулирования инвестиций в малые компании. Условия: акции выпущены после 1 июля 2013 года в рамках денежного взноса, компания является малой по критериям статьи 1:24 Wetboek van vennootschappen en verenigingen (Кодекс компаний и объединений 2019 года), акционер владеет акциями с момента выпуска. Ставка 20% применяется к дивидендам второго финансового года после выпуска акций, 15% — начиная с третьего года.
Акционер-иностранная компания. При выплате дивидендов нерезидентной компании применяется удержание по стандартной ставке 30%, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН) или директивой ЕС. Бельгия имеет разветвлённую сеть СИДН — более 95 действующих соглашений. Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях (Parent-Subsidiary Directive) устанавливает нулевую ставку удержания при соблюдении условий: доля участия не менее 10%, срок владения не менее одного года, обе компании являются резидентами государств ЕС.
Неочевидный риск для русскоговорящих акционеров — применение концепции бенефициарного собственника. Бельгийские налоговые органы вправе отказать в применении льготной ставки по СИДН, если получатель дивиденда не является их реальным бенефициаром. Промежуточные холдинговые структуры без реального экономического содержания подпадают под повышенный контроль.
Прирост капитала и выход из компании
Налогообложение прироста капитала в Бельгии существенно различается в зависимости от того, кто продаёт акции — физическое лицо или компания.
Физическое лицо — акционер. Бельгия традиционно не облагает прирост капитала от продажи акций, если продажа осуществляется в рамках нормального управления частным имуществом (normaal beheer van privévermogen). Статья 90, §1 Кодекса подоходных налогов квалифицирует как налогооблагаемый доход прирост, полученный в результате спекулятивных операций или операций, выходящих за рамки нормального управления. Граница между нормальным управлением и спекуляцией определяется на основе совокупности обстоятельств: частота сделок, использование заёмного финансирования, профессиональный характер деятельности.
На практике налоговые органы всё активнее оспаривают квалификацию крупных сделок как нормального управления. Продажа контрольного пакета с последующим реинвестированием в аналогичный актив может быть переквалифицирована. Многие недооценивают этот риск при структурировании выхода из бизнеса.
Отдельно действует налог на внутренний прирост капитала (Taks op Interne Meerwaarden) — статья 90, §9 Кодекса. Он применяется при передаче существенного участия (более 25%) в пользу иностранной компании. Ставка составляет 33% плюс надбавки. Режим направлен против схем, при которых бельгийский акционер переводит акции в иностранный холдинг, избегая налогообложения при последующей продаже.
Компания — акционер. Прирост капитала от продажи акций дочерней компании освобождается от корпоративного налога при соблюдении тех же условий, что и для режима DBI: доля участия не менее 10%, срок владения не менее одного года, дочерняя компания подлежит нормальному налогообложению. Освобождение не применяется, если акции дочерней компании классифицируются как торговые ценные бумаги.
Чтобы получить чек-лист по налогообложению выхода из бельгийской компании, направьте запрос на info@vitvet.com.
Типичные сценарии и практика применения
Сценарий 1: Российский предприниматель — единственный акционер бельгийской операционной компании. Компания генерирует прибыль от торговой деятельности в ЕС. Корпоративный налог уплачивается по ставке 25% (или 20% при соответствии критериям МСП). При распределении дивиденда удерживается 30% у источника. Применение СИДН между Бельгией и Россией требует подтверждения резидентства и статуса бенефициарного собственника. Суммарная нагрузка на распределяемую прибыль при стандартных ставках достигает значительного уровня — именно поэтому реинвестирование прибыли внутри структуры часто предпочтительнее немедленного распределения.
Сценарий 2: Бельгийская холдинговая компания с дочерними структурами в ЕС. Холдинг получает дивиденды от дочерних компаний в Нидерландах и Германии. При соблюдении условий директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях удержание у источника в странах выплаты равно нулю. На уровне бельгийского холдинга полученные дивиденды освобождаются по режиму DBI. Прирост капитала при продаже дочерних компаний также освобождается. Эффективная налоговая нагрузка на холдинговом уровне минимальна — при условии реального экономического содержания структуры.
Сценарий 3: Физическое лицо — бельгийский резидент, акционер стартапа. Акции выпущены в рамках денежного взноса после 2013 года. Компания соответствует критериям малого предприятия. Дивиденды, выплачиваемые начиная с третьего финансового года, облагаются по ставке 15% вместо стандартных 30%. При продаже акций через несколько лет прирост капитала потенциально не облагается налогом при квалификации как нормальное управление частным имуществом. Режим VVPR bis в сочетании с освобождением прироста капитала делает бельгийский стартап привлекательной структурой для физических лиц-резидентов.
Трансфертное ценообразование и антиуклонительные нормы
Бельгийское законодательство содержит развитую систему антиуклонительных норм, которые непосредственно влияют на налогообложение акционеров и связанных сторон.
Статья 26 Кодекса подоходных налогов устанавливает правило о ненормальных или безвозмездных преимуществах: если бельгийская компания предоставляет связанной стороне преимущество, не соответствующее рыночным условиям, это преимущество добавляется к налоговой базе компании. Одновременно у получателя возникает налогооблагаемый доход. На практике это означает, что любые операции между компанией и её акционером — займы, аренда, услуги — должны осуществляться на рыночных условиях.
Правила трансфертного ценообразования закреплены в статье 185, §2 Кодекса и соответствуют руководящим принципам ОЭСР. Компании с трансграничными внутригрупповыми операциями обязаны вести документацию: мастер-файл, локальный файл, а при превышении установленных порогов — страновой отчёт (Country-by-Country Report). Отсутствие документации влечёт штрафные санкции и создаёт презумпцию в пользу налоговых органов при проверке.
Общая антиуклонительная норма (Algemene Antimisbruikbepaling) закреплена в статье 344, §1 Кодекса. Она позволяет налоговым органам переквалифицировать операции, основной целью которых является получение налогового преимущества, противоречащего цели закона. Бремя доказывания деловой цели лежит на налогоплательщике. Суды Бельгии придерживаются позиции, что наличие нескольких целей операции не исключает применение нормы, если налоговая цель является определяющей.
Многие недооценивают риск применения общей антиуклонительной нормы к стандартным корпоративным реструктуризациям. Слияния, разделения, передача активов между связанными компаниями — все эти операции могут быть оспорены, если налоговый орган докажет отсутствие самостоятельной деловой цели.
Часто задаваемые вопросы
Может ли акционер-физическое лицо получать доход из бельгийской компании в форме, отличной от дивидендов, с меньшей налоговой нагрузкой?
Бельгийское законодательство предусматривает несколько форм извлечения дохода акционером-директором: вознаграждение за управление, аренда имущества, проценты по займам. Вознаграждение директора облагается как профессиональный доход по прогрессивной шкале с максимальной ставкой 50% плюс коммунальные надбавки, однако является вычитаемым расходом компании. Арендные платежи и проценты облагаются налогом на движимый или недвижимый доход по более низким ставкам, но подлежат проверке на соответствие рыночным условиям. Оптимальное соотношение форм дохода зависит от конкретной ситуации и требует индивидуального расчёта.
Каковы последствия несоблюдения требований к авансовым платежам по корпоративному налогу?
Недостаточная уплата авансов влечёт автоматическое начисление надбавки, рассчитываемой исходя из разницы между фактически уплаченными авансами и суммой, необходимой для избежания надбавки. Надбавка не является штрафом в процессуальном смысле — она рассчитывается автоматически и отражается в налоговом уведомлении. Для новых компаний освобождение действует в течение первых трёх налоговых лет. Компании, применяющие режим IID или NID, должны учитывать, что снижение налоговой базы не освобождает от обязанности уплачивать авансы исходя из прогнозируемого налогового обязательства.
Как структурировать выход бельгийского акционера-физического лица из компании с минимальной налоговой нагрузкой?
Ключевой вопрос — квалификация прироста капитала как нормального управления частным имуществом. Факторы, подтверждающие нормальный характер: долгосрочное владение акциями, пассивный характер участия, отсутствие заёмного финансирования для приобретения. При наличии рисков переквалификации рассматриваются альтернативы: поэтапный выкуп акций самой компанией (что влечёт налогообложение как дивиденда), реструктуризация через слияние с применением налогового нейтралитета, использование режима VVPR bis для предварительного распределения накопленной прибыли по пониженной ставке. Каждый вариант имеет собственные условия применимости и налоговые последствия.
Заключение
Бельгийская налоговая система предлагает конкурентные инструменты для корпоративного структурирования — режимы DBI, IID, VVPR bis и освобождение прироста капитала на уровне компании формируют привлекательную среду для холдинговых и операционных структур. Одновременно развитая система антиуклонительных норм и активная позиция налоговых органов требуют тщательного соблюдения условий применения каждого режима. Суммарная нагрузка на распределяемую прибыль при стандартных ставках остаётся высокой, что делает планирование структуры извлечения дохода обязательным элементом работы с бельгийскими компаниями.
Юридическая фирма Ветров и партнеры имеет опыт сопровождения русскоговорящих клиентов в Бельгии по вопросам корпоративного налогообложения, структурирования холдинговых структур и налогового планирования для акционеров. Можем оказать содействие в анализе применимых режимов, подготовке документации по трансфертному ценообразованию и выработке стратегии выхода из бельгийских активов. Чтобы получить консультацию, свяжитесь: info@vitvet.com.
Подписывайтесь на наш телеграм-канал.
Яна Польская, юрист-аналитик
Изучаю судебные дела и превращаю сложные конструкции закона в понятные сценарии для бизнеса. Пишу о спорах, ответственности руководителей, договорах и о том, где компании чаще всего теряют деньги из-за формальностей. Верю, что предупредить риск всегда дешевле, чем потом его оспаривать. Разделяете такой подход?
11.03.2026
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:
в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);
д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);
е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);
ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.
Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!
Звоните или пишите прямо сейчас!
Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com
Юридическая фирма "Ветров и партнеры"
больше, чем просто юридические услуги
