Спор с заказчиком о повышении цены

Тип задачи: G. Модуль: веб-статья. Смежные: модули 2, 5 (защита по договорным спорам, правовое заключение по НДС 22%).

С 1 января 2025 года базовая ставка НДС выросла с 20% до 22%. Для большинства подрядчиков и поставщиков это означало одно: цена договора, заключённого до повышения, перестала покрывать налоговую нагрузку. Заказчики в ответ заняли жёсткую позицию — платить сверх согласованной суммы отказывались, ссылаясь на принцип свободы договора и твёрдую цену. Так возникла волна споров, которая прокатилась через арбитражные суды всех округов в 2025–2026 годах.

В этой статье мы разбираем, как суды квалифицируют требования об увеличении цены в связи с ростом НДС, какие аргументы работают, а какие — нет, и что нужно сделать подрядчику или поставщику прямо сейчас, чтобы не потерять разницу в 2% из собственного кармана.

Повышение НДС до 22%: что изменилось и почему возникли споры

Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ внёс поправки в главу 21 НК РФ и установил новую базовую ставку НДС — 22% — с 1 января 2025 года. Льготные ставки 10% и 0% остались без изменений. Повышение затронуло подавляющее большинство договоров на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, заключённых на общей системе налогообложения.

Проблема возникла там, где договоры были заключены до 1 января 2025 года с указанием цены «включая НДС 20%» или просто твёрдой суммой без разбивки на стоимость и налог. Подрядчик, выставляя счёт-фактуру в 2025 году, обязан предъявить НДС по ставке 22% — иначе он нарушает статью 168 НК РФ. Но если цена договора фиксирована, то 2% разницы фактически ложатся на его плечи: он перечисляет в бюджет больше, чем получает от заказчика.

Ситуацию усугубляет то, что НДС — это косвенный налог. По экономической природе его бремя несёт конечный потребитель, а не продавец. Это прямо следует из пункта 1 статьи 168 НК РФ: налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг). Именно на этой норме строится главный аргумент подрядчиков в спорах с заказчиками.

Заказчики, в свою очередь, апеллируют к статье 424 ГК РФ (исполнение договора по согласованной цене), статье 709 ГК РФ (твёрдая цена в подряде) и принципу pacta sunt servanda. Их позиция: стороны договорились о конкретной сумме, налоговые риски — это предпринимательский риск подрядчика, который тот должен был учесть при заключении сделки.

Суды оказались перед непростым выбором: с одной стороны — принцип свободы договора и стабильности гражданского оборота, с другой — публично-правовая природа НДС и прямое указание закона на то, кто должен нести его бремя. Анализ практики 2025–2026 годов показывает, что чаша весов постепенно склоняется в пользу подрядчиков — но только при правильно выстроенной позиции.

Правовая природа НДС в договорных отношениях: ключевые нормы и позиции судов

Центральная норма в этих спорах — пункт 1 статьи 168 НК РФ. Она устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Это означает, что НДС — не часть цены продавца, а публично-правовое обременение, которое по закону перекладывается на покупателя. Продавец выступает лишь налоговым агентом, собирающим налог для бюджета.

Верховный Суд РФ неоднократно подчёркивал этот принцип. В Определении от 23 ноября 2017 года № 308-ЭС17-9467 (дело «Газпром нефть») ВС указал: если в договоре не предусмотрено иное, НДС предъявляется покупателю сверх цены договора на основании статьи 168 НК РФ, даже если стороны об этом прямо не договаривались. Эта позиция стала отправной точкой для споров об НДС 22%.

Применительно к повышению ставки принципиально важна позиция, сформулированная ещё при переходе с 18% на 20% в 2019 году. Тогда ФНС России в Письме от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@ разъяснила: при изменении ставки НДС применяется та ставка, которая действует на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), а не та, что была согласована при заключении договора. Это разъяснение в полной мере применимо к переходу с 20% на 22%.

Таким образом, если отгрузка или приёмка работ произошла после 1 января 2025 года, подрядчик обязан выставить счёт-фактуру с НДС 22% — независимо от того, что написано в договоре. Вопрос лишь в том, кто несёт экономические последствия этой разницы.

Кейс из практики: в споре по договору строительного подряда (Сибирский ФО, осень 2025 года) подрядчик выполнил работы на сумму 47 млн рублей. Договор был заключён в марте 2024 года с твёрдой ценой «50 млн рублей, в том числе НДС 20% — 8,33 млн рублей». После 1 января 2025 года подрядчик выставил счёт-фактуру с НДС 22% и потребовал доплаты 830 тысяч рублей. Заказчик отказал. Арбитражный суд первой инстанции поддержал подрядчика: формулировка «в том числе НДС 20%» означает, что стороны согласовали налог по действовавшей на тот момент ставке, а не зафиксировали его как неизменную часть цены. Изменение ставки — это изменение публично-правового регулирования, которое не зависит от воли сторон.

Арбитражные суды округов в 2025–2026 годах в целом поддерживают эту логику, однако с важными оговорками. Если в договоре прямо указано, что цена является твёрдой и не подлежит изменению ни при каких обстоятельствах, включая изменение налогового законодательства, суды нередко отказывают в иске. Такие оговорки встречаются в договорах с крупными корпоративными заказчиками и в государственных контрактах.

Отдельную категорию составляют договоры, в которых цена указана «без НДС» или «НДС не облагается». Здесь позиция однозначна: если продавец применяет ОСН и обязан начислять НДС, он вправе предъявить его покупателю сверх цены договора на основании статьи 168 НК РФ — даже если стороны ошибочно указали «без НДС». Это подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33 (пункт 17).

Как формулировка договора влияет на исход спора: разбор типичных ситуаций

Практика показывает, что исход спора о доплате НДС 22% примерно на 70% определяется тем, как именно сформулировано ценовое условие договора. Разберём основные варианты.

Вариант 1: «Цена составляет X рублей, в том числе НДС 20% — Y рублей». Это наиболее распространённая формулировка в договорах 2022–2024 годов. Суды, как правило, трактуют её в пользу подрядчика: стороны зафиксировали ставку НДС, действовавшую на момент заключения договора, а не установили НДС как неизменную часть цены. При изменении ставки законом подрядчик вправе требовать доплаты разницы.

Вариант 2: «Цена составляет X рублей, включая все налоги и сборы». Здесь позиция судов неоднородна. Часть судов считает, что такая формулировка означает принятие подрядчиком на себя всех налоговых рисков. Другая часть — что «все налоги» означает налоги по действующим на момент исполнения ставкам, а не по ставкам на момент заключения. Для подрядчика это зона повышенного риска: нужно дополнительно доказывать, что стороны не имели в виду фиксацию налоговой нагрузки.

Вариант 3: «Цена является твёрдой и не подлежит изменению». Самая сложная ситуация для подрядчика. Статья 709 ГК РФ допускает изменение твёрдой цены только при существенном изменении обстоятельств (статья 451 ГК РФ) или при наличии прямого указания в договоре. Повышение НДС с 20% до 22% суды в большинстве случаев не признают «существенным изменением обстоятельств» в смысле статьи 451 ГК РФ — слишком мало изменение и слишком предсказуем был законодательный процесс. Однако если в договоре есть оговорка об изменении цены при изменении налогового законодательства — это прямое основание для требования доплаты.

Вариант 4: «Цена составляет X рублей без НДС». Подрядчик вправе предъявить НДС 22% сверх цены договора на основании статьи 168 НК РФ. Заказчик обязан его оплатить. Это наиболее защищённая позиция для подрядчика, и споры здесь редки.

• Проверьте, как именно сформулировано ценовое условие в вашем договоре — это определяет стратегию.
• Если в договоре указана ставка НДС 20% — это ваш главный аргумент: ставка изменена законом, а не вашей волей.
• Если договор содержит оговорку «все налоги включены» — готовьтесь к более сложному доказыванию.
• Если цена «твёрдая» без оговорок — ищите основания в статье 451 ГК РФ или в переговорной истории сторон.
• Если цена указана «без НДС» — предъявляйте 22% сверх цены, ссылаясь на статью 168 НК РФ и пункт 17 Постановления Пленума ВАС № 33.
• Фиксируйте все переговоры об изменении цены в письменном виде — переписка по электронной почте является доказательством в арбитражном суде.
• Направляйте претензию до подачи иска — это обязательный досудебный порядок по статье 4 АПК РФ (30 календарных дней, если иное не установлено договором).
• Не подписывайте акты выполненных работ с формулировкой «расчёты произведены в полном объёме» — это может быть расценено как отказ от требований.

Государственные контракты и закупки по 44-ФЗ и 223-ФЗ: особый режим

Споры о повышении цены в связи с ростом НДС в сфере государственных и муниципальных закупок имеют принципиальную специфику. Федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ устанавливает, что цена контракта является твёрдой и определяется на весь срок его исполнения (часть 2 статьи 34). Изменение цены допускается только в случаях, прямо предусмотренных законом.

До 2025 года суды в большинстве случаев отказывали поставщикам в требованиях о доплате НДС по государственным контрактам, ссылаясь на принцип твёрдой цены. Однако повышение ставки с 20% до 22% поставило перед судами вопрос: является ли изменение публично-правового регулирования основанием для пересмотра цены контракта?

Позиция Минфина России, изложенная в Письме от 28 августа 2024 года № 24-06-06/81234, сводится к следующему: при повышении ставки НДС цена контракта, заключённого до 1 января 2025 года, может быть изменена по соглашению сторон в части, соответствующей увеличению налоговой нагрузки. Это не обязанность заказчика, а право сторон. На практике государственные заказчики крайне редко соглашаются на такое изменение добровольно.

Арбитражная практика по государственным контрактам в 2025–2026 годах неоднородна. Часть судов применяет логику, выработанную при переходе с 18% на 20% в 2019 году: если контракт заключён с НДС, то при изменении ставки подрядчик вправе требовать доплаты, поскольку иное означало бы возложение на него публично-правовой обязанности без законного основания. Другая часть судов придерживается буквы 44-ФЗ и отказывает в иске.

Кейс из практики: подрядчик по государственному контракту на строительство социального объекта (Приволжский ФО, зима 2026 года) потребовал доплаты 4,1 млн рублей в связи с повышением НДС. Государственный заказчик отказал, сославшись на часть 2 статьи 34 Федерального закона № 44-ФЗ. Арбитражный суд первой инстанции поддержал подрядчика, указав, что обязанность уплатить НДС по ставке 22% возникла у подрядчика в силу закона, а не по его воле, и возложение этого бремени на подрядчика противоречит природе косвенного налога. Апелляция оставила решение в силе. Дело находится на кассационном рассмотрении.

Для поставщиков по 223-ФЗ ситуация несколько проще: этот закон предоставляет заказчикам значительно большую свободу в формировании условий договора, в том числе в части изменения цены. Если положение о закупке или договор содержат механизм корректировки цены при изменении налогового законодательства — им нужно воспользоваться. Если нет — аргументация строится на тех же нормах НК РФ и ГК РФ, что и в коммерческих спорах.

Важно учитывать, что в сфере госзакупок существует дополнительный инструмент защиты — обращение в ФАС России с жалобой на действия заказчика. Если заказчик уклоняется от изменения цены контракта при наличии законных оснований, это может быть квалифицировано как нарушение законодательства о контрактной системе. Практика применения этого инструмента в контексте НДС 22% пока только формируется.

Стратегия защиты подрядчика: от претензии до кассации

Правильно выстроенная стратегия защиты в споре о доплате НДС 22% включает несколько последовательных этапов. Каждый из них важен, и пропуск любого может существенно ослабить позицию в суде.

Этап 1: Анализ договора и первичных документов. До направления претензии необходимо тщательно изучить все документы: договор, спецификации, дополнительные соглашения, акты выполненных работ, счета-фактуры, переписку сторон. Особое внимание — на формулировку ценового условия, наличие оговорок об изменении цены, порядок расчётов. Если акты выполненных работ уже подписаны с формулировкой «расчёты произведены полностью» — это серьёзное препятствие, которое нужно преодолевать отдельно.

Этап 2: Претензия. Досудебный порядок урегулирования спора обязателен по статье 4 АПК РФ. Срок ответа на претензию — 30 календарных дней, если иное не установлено договором. Претензия должна содержать: точный расчёт суммы требования, ссылки на нормы НК РФ и ГК РФ, срок для добровольного удовлетворения. Претензию направляйте заказным письмом с описью вложения или курьером с подписью о получении — это важно для подтверждения соблюдения досудебного порядка.

Этап 3: Исковое заявление. Подаётся в арбитражный суд по месту нахождения ответчика или по договорной подсудности. Госпошлина — от суммы иска по статье 333.21 НК РФ. В исковом заявлении необходимо: чётко квалифицировать требование (взыскание задолженности по договору или неосновательного обогащения), привести расчёт суммы, сослаться на статью 168 НК РФ, Письмо ФНС от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@, позицию ВС РФ по аналогичным делам. Одновременно можно заявить требование о взыскании процентов по статье 395 ГК РФ или неустойки по договору.

Этап 4: Судебное разбирательство. Ключевые доказательства: договор с ценовым условием, счета-фактуры с НДС 22%, акты выполненных работ, платёжные документы, налоговые декларации по НДС (подтверждают, что подрядчик действительно уплатил НДС по ставке 22% в бюджет). Последнее доказательство часто недооценивают: суды охотнее взыскивают разницу, когда видят, что подрядчик реально понёс налоговые расходы, а не пытается получить дополнительную прибыль.

Этап 5: Апелляция и кассация. Если суд первой инстанции отказал — не опускайте руки. Практика по НДС 22% ещё не устоялась, апелляционные и кассационные суды нередко меняют решения. Особенно перспективны жалобы в случаях, когда суд первой инстанции не применил статью 168 НК РФ или проигнорировал позицию ВС РФ по аналогичным делам 2019 года (переход с 18% на 20%).

Частые вопросы

Можно ли требовать доплату НДС 22%, если договор уже исполнен и акты подписаны?

Да, но с существенной оговоркой. Если акты выполненных работ содержат формулировку «расчёты произведены в полном объёме» или «стороны не имеют взаимных претензий», суды нередко расценивают это как отказ от дополнительных требований. Однако такая формулировка не является абсолютным препятствием: если подрядчик подписал акт под давлением или не осознавал последствий, можно ссылаться на то, что отказ от права на получение НДС противоречит публично-правовой природе налога и статье 168 НК РФ. Практика неоднородна, но попытка стоит того при суммах от 1 млн рублей. Срок исковой давности — 3 года с момента, когда подрядчик узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Что делать, если заказчик — физическое лицо или не является плательщиком НДС?

Если заказчик — физическое лицо или организация на УСН, которая не является плательщиком НДС, ситуация усложняется. С одной стороны, подрядчик на ОСН всё равно обязан начислить НДС 22% с реализации и уплатить его в бюджет. С другой — заказчик-«упрощенец» не может принять НДС к вычету, поэтому для него это чистый убыток. Суды в таких случаях чаще отказывают в иске, если договор содержит твёрдую цену: считается, что подрядчик, работая с неплательщиком НДС, должен был учесть этот риск при ценообразовании. Рекомендуем в подобных ситуациях делать акцент на формулировке договора и переговорной истории.

Как рассчитать сумму требования о доплате НДС 22%?

Расчёт зависит от формулировки договора. Если цена указана «включая НДС 20%», то сумма НДС по старой ставке составляла цена × 20/120, а по новой — цена × 22/122. Разница и есть сумма требования. Например, при цене договора 1 200 000 рублей «включая НДС 20%»: НДС 20% = 200 000 руб., НДС 22% = 215 573 руб. (1 200 000 × 22/122), доплата = 15 573 руб. Если же цена указана «без НДС», то НДС 22% начисляется сверх цены: 1 000 000 × 22% = 220 000 руб. вместо 200 000 руб., доплата = 20 000 руб. К сумме требования можно добавить проценты по статье 395 ГК РФ за период просрочки.

Может ли заказчик потребовать возврата НДС, уплаченного по ставке 22%, если считает, что должна применяться ставка 20%?

Нет. После 1 января 2025 года ставка 20% не применяется к операциям, облагаемым НДС по базовой ставке, — это прямо следует из изменений в статью 164 НК РФ. Если заказчик уплатил НДС 22% и считает это ошибкой, он не вправе требовать возврата от подрядчика: подрядчик действовал в соответствии с законом. Заказчик-плательщик НДС может принять уплаченный налог к вычету в полном объёме по ставке 22% на основании счёта-фактуры. Требование о возврате «переплаты» как неосновательного обогащения суды отклоняют, поскольку обогащения нет: подрядчик перечислил всю сумму НДС в бюджет.

Что делать, если заказчик уже подал иск о взыскании неосновательного обогащения в виде «лишнего» НДС?

Это встречная ситуация, которая стала распространённой в 2025–2026 годах. Стратегия защиты строится на трёх аргументах: во-первых, подрядчик действовал в соответствии со статьёй 168 НК РФ и был обязан предъявить НДС 22%; во-вторых, полученные суммы НДС перечислены в бюджет, а значит, у подрядчика нет обогащения; в-третьих, взыскание «лишнего» НДС с подрядчика означало бы, что он несёт налоговое бремя, которое по закону должен нести покупатель. Рекомендуем немедленно заявить встречный иск о взыскании разницы по НДС — это усиливает позицию и позволяет провести зачёт требований.

Спор с заказчиком о повышении цены в связи с ростом НДС до 22% — это не просто договорный конфликт, а столкновение двух правовых логик: гражданско-правового принципа свободы договора и публично-правовой природы косвенного налога. Судебная практика 2025–2026 годов постепенно склоняется в пользу подрядчиков и поставщиков, однако исход каждого конкретного дела по-прежнему во многом определяется формулировкой ценового условия договора, качеством доказательственной базы и правильно выстроенной правовой позицией.

Юридическая фирма «Ветров и партнёры» сопровождает споры о повышении цены договора в связи с изменением ставки НДС на всех стадиях — от анализа договора и направления претензии до кассационного обжалования. По вопросам защиты прав подрядчиков и поставщиков в спорах с заказчиками вы можете обратиться к Кристине Корноуховой, специализирующейся на налоговом и договорном праве, защите интересов бизнеса в арбитражных судах.

8 мая 2026 года