Рассрочка по налогам

Рассрочка по налогам — это законный механизм, позволяющий налогоплательщику перенести исполнение налоговой обязанности на более поздний срок и погашать задолженность частями. Инструмент существует давно, однако на практике им пользуются значительно реже, чем следовало бы: многие компании просто не знают о своём праве на рассрочку или не понимают, как правильно её оформить. Между тем при грамотном подходе рассрочка позволяет избежать принудительного взыскания, сохранить оборотные средства и выиграть время для нормализации финансового положения.

В этой статье мы разберём, кто и при каких условиях вправе претендовать на рассрочку, как её получить, какие документы потребуются, что происходит при нарушении графика платежей и как складывается судебная практика по спорам с налоговыми органами об отказе в предоставлении рассрочки.

Правовая основа рассрочки по налогам: что говорит НК РФ

Рассрочка по уплате налогов регулируется главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации — статьями 61–68. Статья 61 НК РФ определяет изменение срока уплаты налога как перенос установленного срока на более поздний с поэтапным погашением задолженности. Рассрочка — одна из двух форм такого изменения (вторая — отсрочка). Разница принципиальная: при отсрочке вся сумма погашается единовременно по истечении срока, при рассрочке — частями по утверждённому графику.

Рассрочка может быть предоставлена по федеральным налогам, региональным и местным налогам, страховым взносам, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС. Важно понимать, что рассрочка предоставляется не автоматически — налогоплательщик обязан доказать наличие оснований, предусмотренных статьёй 64 НК РФ.

С 2023 года в связи с введением единого налогового счёта (ЕНС) порядок взаимодействия с налоговыми органами по вопросам рассрочки претерпел изменения. Задолженность теперь формируется на ЕНС как совокупная обязанность, и рассрочка предоставляется в отношении отрицательного сальдо ЕНС. Это необходимо учитывать при подготовке заявления.

Максимальный срок рассрочки по общему правилу составляет один год. Для стратегических предприятий, организаций оборонно-промышленного комплекса и в ряде иных случаев, предусмотренных статьёй 64 НК РФ, срок может быть увеличен до трёх лет. Рассрочка предоставляется под проценты: по ставке, равной одной второй ключевой ставки Банка России, действующей в период рассрочки.

Полномочия по предоставлению рассрочки распределены между несколькими органами. По федеральным налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, — ФНС России. По региональным и местным налогам — соответствующие управления ФНС по субъектам РФ. По таможенным платежам — федеральный орган исполнительной власти в сфере таможенного дела.

Основания для предоставления рассрочки: что нужно доказать

Статья 64 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень оснований, при наличии хотя бы одного из которых налогоплательщик вправе претендовать на рассрочку. Налоговый орган не вправе отказать, если основание подтверждено документально — это принципиальный момент, который часто игнорируется на практике. Рассмотрим каждое основание подробно.

Первое основание — ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Сюда относятся пожары, наводнения, аварии на производстве, иные форс-мажорные события. Факт ущерба должен быть подтверждён заключением органа исполнительной власти, уполномоченного в области гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций, либо страховой компанией.

Второе основание — угроза банкротства при единовременной уплате налога. Это наиболее распространённое основание в практике. Налогоплательщик должен доказать, что немедленное взыскание всей суммы приведёт к невозможности исполнения денежных обязательств перед кредиторами и, как следствие, к банкротству. Для этого представляются бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, справки о кредиторской задолженности, выписки по расчётным счетам. Нередко требуется заключение независимого аудитора или финансового консультанта.

Третье основание — имущественное положение физического лица исключает единовременную уплату налога. Применяется для индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Оценивается совокупность имущества, доходов и обязательств.

Четвёртое основание — сезонный характер производства или реализации товаров, работ, услуг. Перечень сезонных отраслей утверждён Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382. В него входят сельское хозяйство, рыбная промышленность, торфодобыча, лесозаготовка, речной транспорт и ряд других отраслей. Если деятельность налогоплательщика не включена в перечень, это основание не применяется.

Пятое основание — невозможность единовременной уплаты сумм, доначисленных по результатам налоговой проверки. Это основание введено в 2019 году и имеет важное практическое значение: если по итогам выездной или камеральной проверки доначислена значительная сумма, налогоплательщик вправе просить рассрочку именно по этому основанию, не дожидаясь угрозы банкротства. Срок рассрочки в этом случае — до одного года.

Шестое основание — включение организации в реестр пострадавших отраслей. Применялось в период пандемии COVID-19 и иных кризисных ситуаций, когда Правительство РФ принимало специальные решения о поддержке отдельных отраслей. Следует отслеживать актуальные постановления Правительства.

Практически важный момент: наличие основания — необходимое, но не достаточное условие. Налоговый орган вправе отказать, если налогоплательщик нарушал условия ранее предоставленных рассрочек или отсрочек, либо если в отношении него возбуждено уголовное дело по налоговым статьям. Эти ограничения установлены пунктом 1 статьи 62 НК РФ.

Из нашей практики: строительная компания из Сибирского федерального округа (осень 2024) обратилась к нам после получения акта выездной налоговой проверки с доначислениями на 47 млн рублей. Единовременная уплата грозила остановкой деятельности: все оборотные средства были вложены в незавершённое строительство. Мы одновременно подготовили возражения на акт проверки и заявление о рассрочке по пятому основанию. Рассрочка была предоставлена на 11 месяцев, что позволило компании завершить объект и рассчитаться с бюджетом из выручки по контракту.

Порядок получения рассрочки: пошаговая инструкция

Процедура получения рассрочки регламентирована статьями 64–65 НК РФ и Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@. Разберём каждый шаг.

Шаг 1. Определите уполномоченный орган. Если речь идёт о федеральных налогах (НДС, налог на прибыль в части федерального бюджета, акцизы), заявление подаётся в ФНС России (Управление по работе с задолженностью). По региональным и местным налогам — в УФНС по субъекту РФ. По налогам в рамках специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН) — также в УФНС. На практике первичный контакт всегда осуществляется через инспекцию по месту учёта, которая перенаправляет документы в уполномоченный орган.

Шаг 2. Подготовьте заявление. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@. Заявление подаётся в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС. В заявлении указываются: наименование налогоплательщика, ИНН/КПП, сумма задолженности, по которой запрашивается рассрочка, основание (со ссылкой на подпункт пункта 2 статьи 64 НК РФ), предлагаемый срок рассрочки и график погашения, способ обеспечения (если требуется).

Шаг 3. Сформируйте пакет документов. Перечень документов зависит от основания. Общий перечень для большинства случаев включает:

• справку налогового органа о состоянии расчётов с бюджетом;
• бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах за последние два отчётных периода;
• справки банков об остатках на расчётных счетах и оборотах за последние шесть месяцев;
• справки банков об открытых кредитных линиях и задолженности по ним;
• перечень дебиторов с указанием сумм и сроков погашения дебиторской задолженности;
• документы, подтверждающие основание (справка МЧС, заключение аудитора, перечень кредиторов и т.д.);
• предполагаемый график погашения задолженности;
• документы об обеспечении (залог, поручительство, банковская гарантия) — если рассрочка предоставляется под обеспечение.

Шаг 4. Подайте заявление и дождитесь решения. Срок рассмотрения заявления — 30 рабочих дней со дня получения полного пакета документов (пункт 6 статьи 64 НК РФ). В течение этого срока налоговый орган вправе запросить дополнительные документы. Важно: подача заявления о рассрочке не приостанавливает принудительное взыскание автоматически. Если инспекция уже выставила требование об уплате, необходимо одновременно ходатайствовать о приостановлении взыскания на период рассмотрения заявления.

Шаг 5. Получите решение и заключите договор. При положительном решении налоговый орган направляет решение о предоставлении рассрочки. Если рассрочка предоставляется под залог имущества или поручительство, дополнительно заключается договор залога или поручительства. С момента вступления решения в силу начинает течь срок рассрочки, а начисление пеней прекращается — вместо них начисляются проценты по ставке ½ ключевой ставки ЦБ РФ.

Обеспечение рассрочки: залог, поручительство, банковская гарантия

Статья 64 НК РФ предусматривает, что рассрочка может предоставляться как с обеспечением, так и без него. Однако на практике налоговые органы, как правило, требуют обеспечение при значительных суммах задолженности. Разберём каждый из допустимых способов.

Залог имущества (статья 73 НК РФ). Наиболее распространённый способ обеспечения. В залог может быть передано имущество налогоплательщика или третьего лица — недвижимость, транспортные средства, оборудование, ценные бумаги. Стоимость предмета залога должна покрывать сумму задолженности с учётом процентов. Договор залога заключается между налоговым органом и залогодателем; при залоге недвижимости требуется государственная регистрация. Важно: заложенное имущество остаётся в пользовании залогодателя, если иное не предусмотрено договором, однако его отчуждение без согласия налогового органа запрещено.

Поручительство (статья 74 НК РФ). Поручителем может выступать организация или физическое лицо. Поручитель обязуется исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налогов в полном объёме, если налогоплательщик не исполнит её в установленный срок. Договор поручительства заключается между налоговым органом и поручителем. Поручитель должен иметь достаточное имущество для исполнения обязательства — налоговый орган вправе проверить его финансовое состояние.

Банковская гарантия (статья 74.1 НК РФ). Банк, выдавший гарантию, обязуется уплатить налог, пени и штрафы, если налогоплательщик не исполнит обязанность в срок. Банк должен быть включён в перечень, утверждённый Минфином России. Гарантия должна быть безотзывной, непередаваемой, предусматривать срок действия не менее шести месяцев после истечения срока рассрочки. Банковская гарантия — наиболее надёжный способ обеспечения с точки зрения налогового органа, однако требует затрат на её получение.

При выборе способа обеспечения следует учитывать несколько факторов: наличие подходящего имущества, стоимость обеспечения, скорость оформления. Залог недвижимости требует государственной регистрации и занимает время; банковская гарантия оформляется быстрее, но стоит денег. В ряде случаев целесообразно комбинировать способы обеспечения.

Из нашей практики: агропромышленный холдинг из Приволжского федерального округа (лето 2024) обратился к нам за помощью в получении рассрочки по налогу на прибыль на сумму около 55 млн рублей. Налоговый орган настаивал на банковской гарантии, однако банки отказывали из-за высокой долговой нагрузки холдинга. Мы предложили альтернативу: залог производственного оборудования с независимой оценкой рыночной стоимости. Налоговый орган согласился, рассрочка была предоставлена на 12 месяцев.

Последствия нарушения условий рассрочки и способы защиты

Получение рассрочки — не окончательная победа. Нарушение условий рассрочки влечёт её досрочное прекращение с немедленным взысканием всей оставшейся суммы. Статья 68 НК РФ устанавливает основания для досрочного прекращения рассрочки:

• нарушение налогоплательщиком условий предоставления рассрочки (просрочка очередного платежа);
• уплата налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в меньшем размере, чем предусмотрено графиком;
• нарушение условий договора залога или поручительства;
• выявление обстоятельств, при наличии которых рассрочка не могла быть предоставлена (статья 62 НК РФ).

При досрочном прекращении рассрочки налоговый орган направляет уведомление с требованием уплатить оставшуюся сумму в течение 30 дней. Если требование не исполнено, налоговый орган обращает взыскание на предмет залога или предъявляет требование поручителю.

Однако досрочное прекращение рассрочки можно оспорить. Практика показывает, что налоговые органы нередко допускают ошибки при принятии таких решений: не учитывают технические задержки платежей, не исследуют причины просрочки, не применяют принцип соразмерности. Если просрочка была незначительной (один-два дня) и вызвана объективными причинами (сбой банковской системы, праздничные дни), суды, как правило, признают решение о досрочном прекращении незаконным.

Для защиты от досрочного прекращения рассрочки рекомендуем: во-первых, строго соблюдать график платежей и направлять платёжные поручения с запасом в 2–3 рабочих дня до даты платежа; во-вторых, при возникновении объективных препятствий немедленно уведомлять налоговый орган в письменной форме с приложением подтверждающих документов; в-третьих, фиксировать все платёжные поручения и банковские выписки, подтверждающие своевременность платежей.

Если рассрочка всё же прекращена досрочно и налогоплательщик считает это незаконным, необходимо в течение одного месяца подать апелляционную жалобу в УФНС (статья 101.2 НК РФ), а при отказе — заявление в арбитражный суд в течение трёх месяцев (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Одновременно следует ходатайствовать о принятии обеспечительных мер — приостановлении действия решения о досрочном прекращении рассрочки.

Частые вопросы

Можно ли получить рассрочку, если уже идёт принудительное взыскание?

Да, подать заявление о рассрочке можно и после того, как налоговый орган выставил требование об уплате или даже принял решение о взыскании за счёт денежных средств (статья 46 НК РФ). Однако подача заявления автоматически не останавливает взыскание. Необходимо одновременно с заявлением о рассрочке направить ходатайство о приостановлении принудительного взыскания на период рассмотрения заявления. Налоговый орган вправе, но не обязан удовлетворить такое ходатайство. Если взыскание уже произошло и деньги списаны, рассрочка теряет смысл — в этом случае следует рассматривать возврат излишне взысканного налога (статья 79 НК РФ) либо зачёт. Именно поэтому важно подавать заявление о рассрочке как можно раньше — в идеале до истечения срока уплаты, указанного в требовании.

Какова процентная ставка при рассрочке и как она рассчитывается?

По общему правилу проценты начисляются по ставке, равной одной второй ключевой ставки Банка России, действующей в период рассрочки (пункт 4 статьи 64 НК РФ). Если ключевая ставка изменяется в течение срока рассрочки, проценты пересчитываются с даты изменения. Например, при ключевой ставке 21% годовых ставка по рассрочке составит 10,5% годовых. Проценты начисляются на остаток задолженности и уплачиваются одновременно с очередным платежом по графику. При рассрочке по основанию ущерба от стихийного бедствия проценты не начисляются вовсе — это исключение прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 64 НК РФ. Важно: проценты по рассрочке не являются пенями и не включаются в состав налоговой задолженности.

Что делать, если налоговый орган отказал в рассрочке?

Отказ в предоставлении рассрочки оформляется мотивированным решением. Если вы считаете отказ незаконным, его можно оспорить в административном или судебном порядке. Административный порядок: жалоба в вышестоящий налоговый орган (УФНС по субъекту РФ или ФНС России) в течение одного года со дня вынесения отказа (статья 139 НК РФ). Судебный порядок: заявление в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда стало известно об отказе (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Наиболее частые основания для успешного оспаривания: налоговый орган не исследовал представленные документы по существу; отказ мотивирован формально; налоговый орган применил основание для отказа, не предусмотренное статьёй 62 НК РФ; документы были представлены в полном объёме, но орган запросил дополнительные без правовых оснований.

Влияет ли рассрочка на начисление пеней?

С момента вступления в силу решения о предоставлении рассрочки начисление пеней прекращается. Вместо пеней начисляются проценты по ставке ½ ключевой ставки ЦБ РФ. Пени, начисленные до предоставления рассрочки, не аннулируются — они включаются в общую сумму задолженности и также подлежат погашению по графику. Если рассрочка прекращается досрочно, пени начисляются вновь — с даты прекращения рассрочки на оставшуюся сумму задолженности. Это важно учитывать при оценке финансовых последствий нарушения графика: помимо потери рассрочки, налогоплательщик получает дополнительные пени по ставке 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ).

Можно ли получить рассрочку по штрафам и пеням, а не только по основному налогу?

Да, рассрочка может быть предоставлена не только по основной сумме налога, но и по пеням и штрафам. Это прямо следует из пункта 1 статьи 61 НК РФ, который распространяет действие главы 9 на пени и штрафы. Порядок и основания те же, что и для основного налога. Однако на практике налоговые органы нередко разграничивают рассрочку по налогу и по санкциям, рассматривая их как отдельные заявления. Рекомендуем в заявлении чётко указывать все составляющие задолженности, по которым запрашивается рассрочка: налог, пени, штраф — с разбивкой по суммам. Это исключит неопределённость и ускорит рассмотрение заявления.

Рассрочка по налогам — это не льгота и не прощение долга, а законный инструмент управления налоговой нагрузкой в кризисной ситуации. Ключ к успеху — правильно выбранное основание, полный и убедительный пакет документов, грамотно составленный график погашения и строгое соблюдение его условий после получения рассрочки. При профессиональном сопровождении вероятность получения рассрочки существенно возрастает, а риск досрочного прекращения — снижается.

Юридическая фирма «Ветров и партнёры» сопровождает процедуры получения рассрочки по налогам на всех стадиях — от подготовки заявления до обжалования отказа в арбитражном суде. По вопросам рассрочки по налогам и урегулирования налоговой задолженности вы можете обратиться к Кристине Корноуховой, специализирующейся на налоговых спорах и защите интересов налогоплательщиков во всех инстанциях.

5 мая 2026 года