Налоговое резидентство

Где это возникает

Вопрос встаёт при работе или проживании за рубежом: человек теряет или приобретает резидентство, и меняются ставка налога и обязанность декларировать мировой доход. Ошибка в статусе ведёт к доначислениям.

Вторая ситуация - контролируемые иностранные компании: резидент обязан уведомлять о долях и прибыли КИК, а неисполнение влечёт штрафы. Статус определяет весь объём этих обязанностей.

Третья - спор с инспекцией о количестве дней пребывания: от точного подсчёта зависит статус, а значит и налоговые последствия за период.

Правовое основание

Критерий резидентства закреплён статьёй 207 Налогового кодекса: не менее 183 дней нахождения в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Норма определяет и порядок исчисления этого срока.

Обязанности резидентов по зарубежным активам и КИК регулируются отдельными главами Кодекса, а устранение двойного налогообложения - международными соглашениями, где они действуют.

Как это работает на практике

• Статус считается по дням, а не по гражданству. Резидентство зависит от фактического пребывания, а не от паспорта; гражданин может стать нерезидентом.

• Подтверждение дней - на налогоплательщике. При споре важно доказать пребывание документами: отметки, билеты, договоры.

• От статуса зависит ставка и объём деклараций. Нерезидент платит по иной ставке и с иных доходов; резидент декларирует мировой доход.

• КИК-обязанности следуют за статусом. Резидент обязан уведомлять об иностранных компаниях и прибыли, нерезидент - нет.

Актуальная практика по этому вопросу подбирается юристом под конкретную ситуацию. Универсальной позиции нет: исход зависит от того, какое именно основание вменяется и какие доказательства собраны.

Частые заблуждения

• "Гражданин России всегда её налоговый резидент." Нет: при длительном пребывании за рубежом гражданин становится нерезидентом со сменой налоговых правил.

• "Нерезиденту не надо ничего декларировать в России." Смотря по доходам: доходы от источников в России облагаются, и обязанности сохраняются.

• "Дни считаются как удобно." Нет: порядок подсчёта установлен законом, и подтверждать пребывание нужно документами.

Чем отличается от смежных понятий

Налоговое резидентство путают с гражданством и с валютным резидентством. Гражданство - устойчивая правовая связь с государством. Валютное резидентство определяет обязанности по валютным операциям. Налоговое - только правила уплаты налогов, и все три статуса могут не совпадать.

Отличается оно и от места регистрации: прописка сама по себе не определяет налоговый статус, решают фактические дни пребывания.

В других направлениях

В корпоративном направлении статус учредителя-нерезидента влияет на налогообложение выплат из общества и на правила КИК. Последствия иные - не личный налог, а структура владения и обязанности компании как источника выплаты. Подробнее - в разделе вопрос-ответ по ООО и АО.

Вопросы по теме

• Порядок уплаты налога

• Другие вопросы по бизнесу

Разборы практики

• Резиденты и нерезиденты - как определяется статус и его последствия

• Налоговое право и споры - разборы по международному налогообложению